2022年山西省朔州市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2022年山西省朔州市注冊會計會計重點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司在2018年1月1日發(fā)生重組，因重組事項需要辭退部分生產(chǎn)人員，因辭退員工發(fā)生支出50萬元計入（）科目A.生產(chǎn)費用B.營業(yè)外支出C.管理費用D.制造費用

2.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加()。A.A.預(yù)計負(fù)債B.應(yīng)付職工薪酬C.資本公積D.營業(yè)外收入

3.

2008年1月1日，興昌公司以銀行存款950萬元購買了當(dāng)日發(fā)行的一項公司債券，期限為5年。

債券的本金1100萬元，另行支付交易費用11萬元，每年年末計提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。興昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，興昌公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性。

評級機構(gòu)將興昌公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.為此興昌公司于2012年初出售了該項投資的50%，取得價款580萬元，已存入銀行。

已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/F．5%。5）

=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.

要求：根據(jù)上述資料，回答1～3題。

第

1

題

下列各項關(guān)于興昌公司對持有債券分類的表述中，錯誤的是（）。

A.興昌公司取得債券時應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

B.因興昌公司有能力并打算將該債券持有至到期，所以不能將其劃分為交易性金融資產(chǎn)

C.因出售該項投資應(yīng)將所持有的公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

D.因出售該項投資應(yīng)將所持有的公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

4.下列關(guān)于反向購買相關(guān)處理的說法中正確的是（）。

A.反向購買是發(fā)生在處于同－集團(tuán)內(nèi)兩個企業(yè)間的換股合并行為

B.反向購買中企業(yè)合并成本以法律上子公司虛擬發(fā)行股票的數(shù)量和市價計算

C.發(fā)生反向購買當(dāng)期每股收益分母等于法律上母公司自當(dāng)期期初到期末發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

D.反向購買中不產(chǎn)生新的商譽

5.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

某電信公司采用捆綁方繭銷售話費和手機，2013年1月20日，該電信公司收取A客戶5000元，送給A客戶價值2400元手機一部，并從2013年2月到2014年1月每月送話費300元。手機成本為1800元，300元話費的成本為180元。

電信公司下列會計處理中正確的是（）。查看材料

A.送給A客戶價值2400元手機應(yīng)作為銷售費用處理

B.2013年1月應(yīng)確認(rèn)銷售手機收入2400元

C.2013年1月應(yīng)確認(rèn)銷售手機收入2000元

D.2013年2月應(yīng)確認(rèn)話費收入300元

6.

第

20

題

2009年度，一般借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.12.25B.12.6C.10.5D.43.2

7.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是()。

A.受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認(rèn)為收入

B.商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

C.特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入

8.2×20年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用0.2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×20年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2×21年3月15日，甲公司收到乙公司本年度宣告并分派的現(xiàn)金股利5萬元。2×21年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用0.3萬元后，實際取得款項159.7萬元。不考慮其他因素，甲公司因投資乙公司股票2×21年累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.14.7B.64.7C.9.7D.14.5

9.2010年1月1日，遠(yuǎn)洋公司與華星公司簽訂一項購買專利權(quán)的合同，合同規(guī)定，該項專利權(quán)的價款是l200萬元，雙方約定采取分期付款方式支付價款；遠(yuǎn)洋公司應(yīng)在合同簽訂日支付200萬元，剩余價款從2010年起分5次于每年年末支付200萬元。遠(yuǎn)洋公司在簽訂合同當(dāng)Et還支付了相關(guān)稅費10萬元。該項專利權(quán)預(yù)計使用年限l0年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為5％，(P／A，5％，5)=4．3295，則2011年該項專利權(quán)的攤銷額為（）萬元。

A.106．59B.107．59C.120D.121

10.只有在何種情況發(fā)生時，存在供給大于需求?（）

A.實際價格低于均衡價格B.實際價格高于均衡價格C.實際價格等于均衡價格D.消除了稀缺性

11.甲上市公司2011年年初“資本公積股本溢價”余額為200萬元，20]1年1月4日，增發(fā)普通股4萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，未發(fā)生其他相關(guān)費用，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月20日，以資本公積40萬元轉(zhuǎn)增股本。2011年6月20E1，以銀行存款回購本公司股票10萬股，每股回購價格為3元。以上事項均經(jīng)股東大會審議股東大會審議通過，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)。2011年6月26日，將回購的本公司股票l0萬股注銷。2011年6月26E1甲公司資本公積余額為()萬元。

A.200B.160C.156D.215．6

12.甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為100萬元，增值稅額為l7萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬元。

A.0B.22C.65D.82

13.下列關(guān)于租賃的表述，正確的是（）。

A.承租人在融資租賃業(yè)務(wù)談判過程中發(fā)生的律師費，應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.承租人在經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)簽訂租賃合同過程中發(fā)生的傭金差旅費，應(yīng)計人當(dāng)期損益

C.承租人發(fā)生的融資租人固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費應(yīng)計入租賃資產(chǎn)成本

D.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的印花稅，應(yīng)計入當(dāng)期損益

14.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列4～6題。

第

4

題

甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時的處置收益為（）萬元。

15.下列關(guān)于中期財務(wù)報告，說法不正確的是（）。

A.上年度中期編報合并財務(wù)報表的企業(yè)，其中期財務(wù)報告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表

B.中期財務(wù)報告中各會計要素的確認(rèn)和計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的原則相－致

C.中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露

D.在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年度為基礎(chǔ)

16.在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量過程中，下列會計處理會對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響的是（）。

A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額高于賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值高于原賬面價值

C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將累計的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)出

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出

17.下列各項關(guān)于甲公司于20×8年l2月31日資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的表述中，正確的是（）。查看材料

A.長期應(yīng)付款為4000萬元

B.無形資產(chǎn)（專利權(quán)）為l543．50萬元

C.無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為4500萬元

D.長期股權(quán)投資（對丙公司投資）為12800萬元

18.2010年計入管理費用的金額為()萬元。

A.440萬元

B.120萬元

C.166.8萬元

D.46.8萬元

19.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益

20.

甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個設(shè)備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。有關(guān)資料如下：

（1）2008年1月10開始建造，建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本4000萬元，職工薪酬720萬元，資本化的借款費用1100萬元，安裝費用1200萬元，為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費100萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費400萬元，在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊4萬元，員工培訓(xùn)費6萬元。2007年9月，該流水線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。

（2）該流水線整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為2016萬元、1728萬元、2880萬元、1296萬元，各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。

（3）甲公司預(yù)計該流水線每年停工維修時間為7天，維修費用不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。

（4）因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于2011年3月對該流水線進(jìn)行更新改造，以新的部分零部件代替了C設(shè)備的部分舊零部件，C設(shè)備的部分舊零部件的原值為1641.6萬元，更新改造時發(fā)生的支出2000萬元。2011年6月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

甲公司建造該流水線的成本是（）。

A.7524萬元B.7520萬元C.7420萬元D.7020萬元

21.

第

5

題

甲公司出售時該交易性金融資產(chǎn)的投資收益為（）萬元。

22.計算先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為（）萬元。

A.110B.138C.126D.152

23.

第

11

題

20×8年3月20日，甲公司因給職工獎勵股份，應(yīng)減少的資本公積（其他資本公積）為（）萬元。

A.600B.700C.800D.900

24.下列各項中，不符合歷史成本計量屬性的黲（）。

A.發(fā)出存貨計價所使用的先進(jìn)先出法

B.可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量

C.固定資產(chǎn)計提折舊

D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

25.

第

4

題

甲公司于2000年初開始對銷售部門用的固定資產(chǎn)提取折舊，該固定資產(chǎn)原價為60萬元，假定無殘值，會計上采用5年期直線法折舊，稅務(wù)上采用10年期直線法折舊，2000年末該固定資產(chǎn)可收回價值為40萬元，2003年末可收回價值為11萬元，2004年6月1日甲公司將該設(shè)備出售，售價為14萬元，無相關(guān)稅費，甲公司所得稅率為33%，采用納稅影響會計法計提折舊，假定2004年甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，無其他納稅調(diào)整事項，則2004年的凈利潤為（）萬元。

A.134B.133.01C.170D.169.01

26.2009年度專門借款利息資本化金額和一般借款利息資本化金額分別為（）。

A.49.33萬元、12萬元

B.45.33萬元、11.67萬元

C.72萬元、10萬元

D.76萬元、43.2萬元

27.下列各項稅費中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是（）。

A.車船稅B.礦產(chǎn)資源補償費C.房產(chǎn)稅D.城市維護(hù)建設(shè)稅

28.A公司以一臺甲設(shè)備換人D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

29.甲公司于2011年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項投資時，A公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購人后作為存貨。至2011年年末，甲公司已將從A公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三方。A公司2011年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益為（）萬元。

A.480B.400C.448D.432

30.某公司于2009年1月1日購入一項專利權(quán)。初始入賬價值為900萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用年限為12年，法律保護(hù)年限是10年，采用直線法攤銷。該專利權(quán)在2009年12月31日預(yù)計可收回金額為783萬元，2010年12月31日預(yù)計可收回金額為698萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后該專利權(quán)原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。則該專利權(quán)在2011年12月31日的賬面價值為（）萬元。

A.609B.610．75C.630D.628．2

二、多選題(15題)31.

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列27～26題。{Page}

第

27

題

關(guān)于上述反向購買，下列說法中正確的有（）。

32.下列各項中，通過營業(yè)外收支核算的有（）。A.A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

C.對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益

D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價值的差額

E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和大于固定資產(chǎn)公允價值的差額

33.下列各項中，投資方不應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項有（）。

A.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方實現(xiàn)凈利潤

B.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方發(fā)生凈虧損

C.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升

D.采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派現(xiàn)金股利

E.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派股票股利

34.下列屬于企業(yè)會計估計變更的有（）

A.合同完工進(jìn)度的變更

B.固定資產(chǎn)折舊方法的變更

C.壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更

D.債務(wù)重組中修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定

35.

第

31

題

某上市公司2004年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2005年4月10日。公司在2005年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）。

A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.2003年11月份銷售的一批商品于05年2月份退回

C.公司董事會提出2004年度利潤分配方案為發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.50元

D.公司2004年末銷售的一批貨物發(fā)生現(xiàn)金折扣3萬元

E.發(fā)現(xiàn)2004年有一項無形資產(chǎn)攤銷費用多計0.1萬元

36.重要性原則是企業(yè)編制中期財務(wù)報告的一項十分重要的原則，下列有關(guān)中期財務(wù)報告在遵循重要性原則時的注意事項中表述正確的有()。

A.重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

B.重要性原則的運用應(yīng)當(dāng)保證中期財務(wù)報告包括與理解企業(yè)中期財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息

C.企業(yè)在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)避免在中期財務(wù)報告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)

D.重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷

37.關(guān)于政府補助的計量，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量

B.存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，可以按照應(yīng)收的金額計量

C.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量

D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量

38.2019年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買商標(biāo)權(quán)，合同總價款為8000萬元，款項分四次支付，其中合同簽訂日支付購買價款的50%，其余款項自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標(biāo)權(quán)購買現(xiàn)值為7546萬元，折現(xiàn)率為5%。該商標(biāo)權(quán)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。下列各項關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的有（）A.每年實際支付商標(biāo)權(quán)的價款計入當(dāng)期損益

B.該商標(biāo)權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按8000萬元進(jìn)行計量

C.商標(biāo)權(quán)2019年計提攤銷的金額為754.6萬元

D.商標(biāo)權(quán)合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆嬋霌p益

39.下列關(guān)于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有（）

A.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失

B.實際收到的或有租金，應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外收入

C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計提壞賬準(zhǔn)備

D.在未擔(dān)保余值減少時，對前期已確認(rèn)的融資收入不做追溯調(diào)整，只對未擔(dān)保余值減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應(yīng)確認(rèn)的租賃收入

40.第

31

題

在采用納稅影響會計法對所得稅進(jìn)行核算的情況下，當(dāng)期發(fā)生的下列事項中，影響當(dāng)期所得稅費用的有（）。

A.時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項

B.時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款貸項

C.稅率變動對遞延稅款余額的調(diào)整金額

D.計提存貨跌價準(zhǔn)備

E.將來需要補稅的投資收益

41.關(guān)于會計政策及會計政策變更，下列說法中正確的有()。

A.企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

B.當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按要求變更會計政策

C.當(dāng)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，企業(yè)可以變更會計政策

D.企業(yè)采用的會計政策永遠(yuǎn)不得變更

E.企業(yè)采用的會計政策，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況隨意變更

42.下列各項中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。A.A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費用

B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

C.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款

E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的稅金

43.根據(jù)該股權(quán)激勵計劃，下列說法正確的有（）。查看材料

A.甲公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理

B.甲公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理

C.乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理

D.乙公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理

44.下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有()。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用

D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

45.下列有關(guān)存貨的各項表述中，正確的有（）

A.盤盈存貨應(yīng)按其公允價值入賬

B.存貨跌價準(zhǔn)備借方增加存貨價值，貸方減少存貨價值

C.盤盈存貨應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

D.投資者投入存貨的成本，如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%，該公司一直采用多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，經(jīng)營各種產(chǎn)品和服務(wù)。甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

資料(一)該公司2011年度發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(除特別說明外，銷售價款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅)：

(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預(yù)計安裝費用為20力兀。

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套。該設(shè)備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設(shè)備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當(dāng)日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)[(P／A，7%，5)=4．1002；(P／A，8%，5)=3．9927]。

(3)甲公司本年度委托w商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到w商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價款(不含增值稅)的10%收取手續(xù)費。該批商品的實際成本為90萬元。

(4)甲公司本年度銷售給D企業(yè)一臺自產(chǎn)設(shè)備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已預(yù)先支付全部款項。該設(shè)備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為20萬元，其中包括材料費10萬元、人工費6萬元和其他相關(guān)費用4萬元。

(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元：同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0．5萬元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫，所得款項已收存銀行。

(6)甲公司對其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。至本年年末，未發(fā)生丙產(chǎn)品的銷售退回以及維修事項。

(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產(chǎn)品100件，銷售價款共計50萬元，實際成本為30萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。本年8月20日H公司付清貨款(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。

(8)甲公司本年度11月1日接收一項產(chǎn)品安裝勞務(wù)，安裝期為3個月，合同總收人為60萬元，至年底已預(yù)收款項45萬元，已實際發(fā)生的成本為28萬元(假定全部為安裝工人工資)，估計還將發(fā)生的成本為12萬元。完工程度按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定。

(9)2011年1月1日，針對其經(jīng)營的各類產(chǎn)品，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0．01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。2011年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。2011年年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有60%被使用。

(10)甲公司本年度銷售給B企業(yè)一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備系甲公司自產(chǎn)。銷售價款為80萬元。甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。

(11)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元。增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。

資料

(二)甲公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項：

(1)2012年1月20日，甲公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)的市價下跌，該股票賬面價值為500萬元．現(xiàn)行市價為300萬元。

(2)2012年3月5日，甲公司發(fā)生一場火災(zāi)，造成凈損失200萬元。

(3)2012年3月10日接到通知，戊公司宣告破產(chǎn)，其所欠甲公司的款項100萬元預(yù)計全部不能償還。在2011年12月31日前甲公司已被告知戊公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，甲公司按應(yīng)收賬款的10%計提了壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失。

(4)2012年3月12日，甲公司收到法院通知，對于甲公司和丁公司的經(jīng)濟(jì)糾紛已結(jié)束，法院判決甲公司應(yīng)賠償丁公司60萬元，雙方均服從判決，甲公司于收到判決書當(dāng)日即支付賠款。該訴訟案系因甲公司和丁公司的一項業(yè)務(wù)合作，丁公司因甲公司違約于2011年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬元。2011年12月31日法院尚未判決，甲公司根據(jù)當(dāng)時的情況按或有事項的相關(guān)規(guī)定對該訴訟事項確認(rèn)日預(yù)計負(fù)債50萬元。．

(5)2012年3月20日，甲公司接到B企業(yè)通知，甲公司銷售給B企業(yè)的設(shè)備存在質(zhì)量問題，故和甲公司協(xié)商要求退回于2011年度購買的生產(chǎn)設(shè)備，甲公司核實后同意退貨。其他資料：

(1)不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；(2)所售商品均未計提存貨跌價準(zhǔn)備；

(3)甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；

(4)涉及可抵扣暫時性差異的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣該暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；

(5)甲公司在2011年年末已經(jīng)確認(rèn)暫時性差異并計算所得稅費用。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據(jù)資料(一)，對甲公司2011年度的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。

(2)判斷資料(二)中事項哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項?對調(diào)整事項編制相關(guān)的會計分錄，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”。

(3)填列上述日后事項處理對甲公司2011年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示，不調(diào)整以“0”表示)。

(4)假定甲公司2011年度發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬股，分析計算上述調(diào)整事項對甲公司2011年度基本每股收益的影響額。

50.甲公司2011年財務(wù)報表于2012年4月30日報出，所得稅匯算清繳于3月31日結(jié)束，甲公司在2012年4月30

目前發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(1)2月5日財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司在2011年12月1日將持有的可供出售金融資產(chǎn)以530萬元的價格出售，同時與購買方簽訂一項協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于2012年5月1日將此資產(chǎn)按照當(dāng)日的公允價值購回。此資產(chǎn)于出售時的賬面價值為520萬元(成本400萬元，公允價值變動120萬元，無減值)。甲公司于出售時確認(rèn)了其他應(yīng)付款530萬元，并以預(yù)計回購日的公允價值550萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)了相關(guān)的財務(wù)費用。年末此資產(chǎn)的公允價值為600萬元。針對該事項甲公司在當(dāng)期未做納稅調(diào)整。(2)3月5日法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失700萬元，并支付訴訟費8萬元，雙方均服從判決，款項已通過銀行存款支付。該訴訟為甲公司違約造成，2011年甲公司出售商品給乙公司，甲公司未能按照合同約定發(fā)貨，造成乙公司重大經(jīng)濟(jì)損失，乙公司遂向法院提起訴訟。甲公司通過咨詢律師已在2011年年末確認(rèn)了600萬的預(yù)計負(fù)債(包括5萬元的訴訟費)。(3)2月3日，丙公司因質(zhì)量問題退回之前購人的A產(chǎn)品。此產(chǎn)品系甲公司2011年11月5日以500萬元的價格銷售給丙公司，合同約定，若丙公司在10天內(nèi)支付貨款則可以在3個月內(nèi)無條件退貨。此產(chǎn)品的成本為400萬元，因為是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨率。(4)3月6日甲公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定丁公司以一批價值300萬元的存貨以及銀行存款100萬元，償還甲公司的貨款500萬元。此債權(quán)為甲公司2011年向丁公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生，丁公司無力償還，2011年12月末甲公司預(yù)計很可能與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。(5)3月10日發(fā)現(xiàn)2011年度漏記一項管理用無形資產(chǎn)的攤銷，金額100萬元。(6)因被擔(dān)保人財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2012年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任820萬元，甲公司不服對此提起上訴。甲公司因于2011年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，假設(shè)稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保支出不得稅前扣除。(7)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于2012年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。(8)其他資料：①甲公司適用的所得稅稅率為25％，適用的增值稅稅率為17％；②甲公司以凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積；③對各業(yè)務(wù)中涉及的“以前年度損益調(diào)整”累計金額合并結(jié)轉(zhuǎn)做一筆分錄。要求：(1)根據(jù)上述資料，判斷哪些是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。(2)針對調(diào)整事項做出調(diào)整分錄。(3)計算調(diào)整事項對2011年損益的影響金額。

51.2009年1月2日，甲公司以庫存商品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。各個公司所得稅稅率均為25%，甲公司采用應(yīng)稅合并。(假定增值稅稅率為17%)(1)2009年1月2日有關(guān)合并對價資料如下：①庫存商品的成本為800萬元，存貨跌價準(zhǔn)備為100萬元，公允價值為1000萬元，增值稅170萬元；②投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1900萬元，其中成本為1500萬元，公允價值變動(借方)為400萬元，公允價值為2340萬元；不考慮營業(yè)稅；③無形資產(chǎn)的原值2200萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為2200萬元，應(yīng)交營業(yè)稅110萬元；④交易性金融資產(chǎn)的賬面價值300萬元，其中成本為350萬元，公允價值變動(貸方)50萬元，公允價值250萬元；⑤另支付直接相關(guān)稅費40萬元。購買日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。投資時乙公司一項剩余折舊年限為20年的管理用固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值700萬元。除此之外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值。(2)2009年4月10日乙公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2009年度乙公司共實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。2009年年末乙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加50萬元(假設(shè)不考慮所得稅影響)。(3)2010年4月10日乙公司分配現(xiàn)金股利900萬元。2010年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元。2010年年末乙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元(假設(shè)不考慮所得稅影響)。(4)內(nèi)部交易資料如下：①甲公司2009年5月15日從乙公司購進(jìn)需安裝設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價款877.50萬元(增值稅稅率17%)，相關(guān)款項于當(dāng)日以銀行存款支付，6月18日投入使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬元。甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。2010年9月28日，甲公司變賣上述從乙公司購進(jìn)的設(shè)備，將凈虧損計入營業(yè)外支出。②2009年甲公司向乙公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件價款為2萬元，成本為1.6萬元，截至2010年年末，甲公司尚未收到有關(guān)貨款。2009年年末，甲公司提取壞賬準(zhǔn)備20萬元，2009年年末已對外銷售甲產(chǎn)品800件。至2010年年末該批甲產(chǎn)品尚有100件未對外出售。2010年甲公司沒有提取壞賬準(zhǔn)備。要求：

計算2009年1月2日甲公司合并成本；

52.編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權(quán)投資的會計分錄。

53.2012年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下。(1)2012年1月20日，甲公司與客戶簽訂了一項總價款為500萬元的建造合同，工程已于2012年2月1日開工預(yù)計2013年5月31日完工。預(yù)計總成本為350萬元。至2012年年底已發(fā)生的成本總額為200萬元(假定材料費與人工費分別占50％，下同)，由于材料價格上升等因素，甲公司預(yù)計還將發(fā)生成本200萬元。2012年雙方辦理結(jié)算100萬元，款項已經(jīng)收到。如果該工程提前完工，將收到獎勵款100萬元。(2)甲公司經(jīng)營上述業(yè)務(wù)的同時從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口一批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務(wù)取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務(wù)并收到價款。(3)甲公司向丁公司出租其商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10％支付使用費，租賃期為10年。2012年，丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。丁公司于當(dāng)年年末支付該商標(biāo)使用費。(4)甲公司有一條網(wǎng)上銷售渠道，主要銷售其生產(chǎn)的小型設(shè)備或代銷其他廠家商品。甲公司對于其生產(chǎn)的一臺小型設(shè)備，采用門店一般銷售和網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購銷售兩種銷售政策。該設(shè)備門店銷售市場價299元／臺，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購價199元／臺，甲公司本年全年共計銷售該設(shè)備400萬臺，價款已經(jīng)全部收到。其中，以網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購方式銷售358萬臺。按照約定，采用網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購方式銷售時對于銷售每臺設(shè)備需向網(wǎng)絡(luò)中介平臺支付1元的手續(xù)費。對于該設(shè)備每臺成本為150元。(5)2012年12月1日，對外出售一批商品，該商品的成本為2000萬元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予了10％的商業(yè)折扣。甲公司對該應(yīng)收賬款采取現(xiàn)金折扣政策如下：2／10，1／20，n／30。甲公司于2012年12月15日收到上述價款。不考慮增值稅以及其他因素影響。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2007年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，甲公司購進(jìn)為工程準(zhǔn)備的一批物資，價款為1200萬元(含增值稅)。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。甲公司為建造工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本250萬元，計稅價格300萬元，另支付在建工程人員薪酬949萬元。

(2)2007年8月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。

(3)2008年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2008年12月31日。該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。

(4)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為2500萬元，2009年年末的公允價值為2600萬元。

(5)2010年1月，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，甲公司以該項辦公大樓與乙公司持有的一項交易目的的股票投資和一批庫存商品交換。在交換日，該項辦公樓的公允價值為2550萬元；乙公司持有的交易目的的股權(quán)投資的公允價值為1100萬元，乙公司用于交換的庫存商品的不含稅計稅價格為900萬元，其包含增值稅的公允價值為1053萬元，乙公司另支付補價397萬元，假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司將換入的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)持有，將換入的商品作為庫存商品管理。

要求：

編制甲公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄；

55.仁達(dá)公司專業(yè)生產(chǎn)電子產(chǎn)品，系增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。2004年度及以前，仁達(dá)公司采用的原會計政策為：年末應(yīng)收賬款采用按年末余額的5%。計提壞賬準(zhǔn)備，其他資產(chǎn)均不計提減值準(zhǔn)備；所得稅采用應(yīng)付稅款法核算；按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。有關(guān)資料如下：

(1)仁達(dá)公司從2005年1月1日起首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。仁達(dá)公司董事會做了如下會計政策變更：

①將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法；

②對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(2)仁達(dá)公司2004年12月31日對資產(chǎn)變更會計政策前的資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：

(3)2004年末，存貨總成本為10500萬元，其中，完工電子產(chǎn)品的總成本為9000萬元，庫存原材料總成本為1500萬元全部用于生產(chǎn)新型電子產(chǎn)品5000臺。

完工電子產(chǎn)品共10000臺，每臺單位成本為0.97元，其中簽訂有不可撤銷的銷售合同占80%。2004年末，該企業(yè)銷售合同確定的每臺銷售價格為1.13萬元，其余電子產(chǎn)品未簽訂銷售合同，市場銷售價格每臺銷售價格為0.75萬元；估計銷售每臺電子產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及稅金為0.15萬元。

庫存原材料將全部用于生產(chǎn)新型電子產(chǎn)品，均為未簽訂銷售合同，市場每臺銷售價格為1.8萬元，預(yù)計每臺新型電子產(chǎn)品加工費用為1.2萬元，估計銷售每臺新型電子產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及稅金為0.3萬元。該庫存原材料的市場價格總額為1800萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為150萬元。

(4)2004年末資產(chǎn)負(fù)債表中的7500萬元長期股權(quán)投資，系仁達(dá)公司2001年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。仁達(dá)公司對該項投資采用成本法核算。乙公司2004年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。預(yù)計銷售凈價為5700萬元；預(yù)計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為5850萬元。

(5)固定資產(chǎn)中有一項設(shè)備系2001年12月購入，其原價為1875萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為75萬元，采用直線法計提折舊。該設(shè)備2004年末，預(yù)計銷售凈價為885萬元；預(yù)計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為750萬元。

(6)無形資產(chǎn)中有一項專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2004年12月31日的攤余價值為1500萬元，銷售凈價為840萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。

(7)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

假定：

①該企業(yè)上述各項資產(chǎn)價值在2005年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動；②不考慮所得稅因素的影響；③除上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時間性差異外，無其他時間性差異。

要求：

(1)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，以及確認(rèn)減值準(zhǔn)備后各項資產(chǎn)的賬面價值。

(2)計算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額，計算遞延稅款年初余額(注明借貸方)和資產(chǎn)賬面價值總額。

(3)編制有關(guān)會計分錄。

(4)調(diào)整2005年仁達(dá)公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初數(shù)，并填入下表“調(diào)整后”欄內(nèi)。

56.乙公司為建造大型機械設(shè)備，于20×6年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機械設(shè)備的支出金額如下表所示。

該項目于20×5年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計劃建造。

假定全年按360天計算，加權(quán)平均資本化率按年計算；不考慮一般借款產(chǎn)生的收益，以及涉及的其他相關(guān)因素。

要求：(1)計算乙公司20×6年的借款利息金額、閑置專門借款的收益；

(2)按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應(yīng)予資本化的借款利息金額；

(3)計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

(4)按年編制乙公司與借款利息相關(guān)的會計分錄。

57.

指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務(wù)報表附注中披露的事項，并簡要說明應(yīng)披露的內(nèi)容。

58.長江公司于2008年1月1日動工興建一辦公樓，工程于2009年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

長江公司建造工程資產(chǎn)支出如下：

(1)2008年4月1日，支出3000萬元

(2)2008年6月1日，支出1000萬元

(3)2008年7月1日，支出3000萬元

(4)2009年1月1日，支出3000萬元

(5)2009年4月1日，支出2000萬元

(6)2009年7月1日，支出1000萬元

長江公司為建造辦公樓于2008年1月1日專門借款5000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

(1)從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為2008年1月1日至2009年12月31日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券20000萬元，發(fā)行口為2007年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，并收到款項存入銀行。假定全年按360天計算。

因原料供應(yīng)不及時，工程項目于2008年8月1日～11月30日發(fā)生中斷。

要求：

(1)計算2008年和2009年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。

(2)計算2008年和2009年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。

(3)計算2008年和2009年利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。

(4)編制2008年和2009年與利息費用有關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.C對于所有的辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計劃滿足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計入費用（管理費用），不計入資產(chǎn)成本。

綜上，本題應(yīng)選C。

借：管理費用50

貸：應(yīng)付職工薪酬50

2.C解析：按照股份支付準(zhǔn)則，這種情況下，應(yīng)是增加所有者權(quán)益中的資本公積——其他資本公積。

3.C對于持有債券剩余部分應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

4.B選項A.反向購買發(fā)生在非同－控制下的企業(yè)之間；選項C，發(fā)生反向購買當(dāng)期其每股收益分母是：(1)自當(dāng)期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股；選項D.反向購買會產(chǎn)生新的商譽。

5.C因采用捆綁銷售方式銷售手機和話費，所以應(yīng)將收取款項按照手機和話費的公允價值比例進(jìn)行分配，手機和話費公允價值合計=2400+300×12=6000(元)，手機應(yīng)確認(rèn)收入=5000×2400／6000=2000(元)，話費總收入=5000-2000=3000(元)，2013年2月應(yīng)確認(rèn)話費收入=3000／12=250(元)，選項C正確。

6.B累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=100X6/12+500×3/12=175（萬元）；一般借款資本化率=（4500X6%X8/12+4500X8%）/（4500X8/12+4500）=7.2%；一般借款利息費用資本化金額=175×7.2%=12.6（萬元）。

7.A解析：受托代銷商品收取的手續(xù)費,在商品銷售后,受托方才能將其確認(rèn)為收入。

8.A甲公司2×21年因乙公司宣告分派現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益為5萬元，甲公司2×21年出售乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝159.7－15×10＝9.7（萬元），所以甲公司2×21年因投資乙公司股票累計確認(rèn)的投資收益＝9.7＋5＝14.7（萬元）。

9.B遠(yuǎn)洋公司購買該項專利權(quán)的入賬價值=200+200X4．3295+10：1075．9(萬元)。2011年的攤銷額=1075．9／10=107．59(萬元)。

10.B實際價格高于均衡價格必然使生產(chǎn)者有利可圖，導(dǎo)致供給增加。故選B。

11.C2011年6月26日甲公司資本公積余額=200+16—40一20=156(萬元)。

12.D該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+17+30)一(80—15)=82(萬元)。

13.B選項A，屬于承租人融資租賃過程中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計人租賃資產(chǎn)人賬價值；選項C，屬于履約成本，通常應(yīng)計人當(dāng)期損益；選項D，屬于出租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計入長期應(yīng)收款－應(yīng)收融資租賃款。

14.A甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時的處置收益=120×(5.5-5)=60(萬元)。

15.D境外經(jīng)營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項c，雖為境外分支機構(gòu)，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

16.B選項A，可收回金額高于賬面價值，沒有發(fā)生減值，不影響當(dāng)期損益；選項C，資產(chǎn)減值損失處置時不能轉(zhuǎn)出；選項D，累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出計入其他業(yè)務(wù)成本，不影響當(dāng)期損益總額。

17.B長期應(yīng)付款的賬面余額為4000萬元．賬面價值應(yīng)扣除未確認(rèn)融資費用的金額，應(yīng)為4000一[454一(4000—454)×5％×l／2]=3634．65故選項A錯誤；無形資產(chǎn)(專利權(quán))賬面價值=1890—1890／5×11／12=1543．5(萬元)，故選項B正確；無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)賬面價值=4546—4546／5X6／12=4091．4(萬元)，故選項C錯誤；長期股權(quán)投資的金額本題沒有出丙公司當(dāng)年實際情況，所以金額無法計算。對長期股權(quán)投資(丙公司)賬而價值為初始投資威本12000萬元。

18.C[答案]C

[解析]2010年計入管理費用的金額=（140×20-80×20）÷10+20×2×1.17=166.8（萬元）。

19.C利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應(yīng)貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

20.A流水線的成本

=4000+720+1100+1200+100+400+4

=7524(萬元)

21.B甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)的投資收益=60-108=-48(萬元)。

22.B采用先進(jìn)先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50－30)+110=138(萬元)。

23.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回購公司普通殷的會計處理為：

借：庫存股800

貸：銀行存款800

3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工

會計處理為：

借：銀行存款l00(1×100)

資本公積一其他資本公積600(6×100)

一股本溢價100

貸：庫存股800

24.B選項B屬于公允價值計量屬性，不符合歷史成本計量屬性。

25.A（1）2004年會計上折舊費用＝11÷2＝5.5（萬元），稅務(wù)口徑的折舊為3萬元（＝60÷10÷2），可抵減折舊差異為2.5萬元（＝5.5－3）

（2）2004年末會計上認(rèn)定的設(shè)備出售收益＝14－（60－12－10－10－10－6－5.5－1）＝8.5（萬元），而稅務(wù)上認(rèn)定的設(shè)備出售收益＝14－（60－60－6－6－6—6—3）＝－19（萬元），兩者相比較形成轉(zhuǎn)回可三時間性差異27.5萬元

（3）2004年的應(yīng)交所得稅＝（200+2.5－27.5）×33%＝57.75（萬元）

（4）2004年的遞延稅款發(fā)生額為貸記8.25萬元（＝25×33%）

（5）2004年的所得稅費用＝57.75+8.25＝66（萬元）

（6）2004年的凈利潤＝200－66＝134（萬元）

26.AA

【答案解析】：專門借款利息費用資本化金額＝1000×8%×8/12－4＝49.33（萬元）。

累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×5/12＋500×3/12＝166.67（萬元）；一般借款資本化率＝（4500×6%×8/12＋4500×8%）/（4500×8/12＋4500）＝7.2%；一般借款利息費用資本化金額＝166.67×7.2%＝12（萬元）。

27.D車船稅、房產(chǎn)稅通過“管理費用”科目核算．礦產(chǎn)資源補償費一般也是通過“管理費用”科目核算。

28.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

29.C

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益=[1200一(600—400)×(1—60%)]×40%=448(萬元)。

30.A2009年年末計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(900—900／10)一783：27(萬元)。2009年末的賬面價值為783萬元。2010年末計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值：783—783／9：696(萬元)，小于可收回金額，不需要計提減值準(zhǔn)備。2011年12月31日的賬面價值：696—696／8：609(萬元)。

31.CDA公司為法律上的母公司、B公司為法律上的子公司，但從會計角度，A公司為被購買方，B公司為購買方。

32.BDE選項A，通過管理費用科目核算；選項B，通過資產(chǎn)減值損失科目核算；選項C，對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益反映在其他業(yè)務(wù)利潤中。

33.CE選項C，投資方應(yīng)按享有的份額調(diào)整資本公積；選項E，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。

34.ABCD選項A屬于，合同完工進(jìn)度變更是企業(yè)對結(jié)果不確定的事項所做的估計發(fā)生變化，屬于會計估計變更；

選項B屬于，固定資產(chǎn)折舊方法的變更是企業(yè)資產(chǎn)的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的調(diào)整，屬于會計估計變更；

選項C屬于，壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更是企業(yè)對資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行的調(diào)整，屬于會計估計變更；

選項D屬于，公允價值的確定是企業(yè)對資產(chǎn)或負(fù)債項目金額的確定，屬于會計估計變更。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

會計估計變更的情形包括：

（1）賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；

（2）取得新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。

35.ABE選項C屬于非調(diào)整事項。選項D不屬于日后事項。

36.ABCD

37.ABCD選項A正確，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；

選項B正確，存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，可以按照應(yīng)收的金額計量；

選項C、D正確，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，其公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

38.CD選項A表述錯誤，每年實際支付的價款沖減長期應(yīng)付款；

選項B表述錯誤，商標(biāo)權(quán)屬于無形資產(chǎn)核算，按購買價款的現(xiàn)值7546萬元入賬；

選項C表述正確，該商標(biāo)權(quán)是企業(yè)2019年7月1日購入，無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月計提攤銷，當(dāng)月減少，當(dāng)月不再提及攤銷，該商標(biāo)權(quán)2019年的攤銷金額＝7546/5/2＝754.6（萬元）；

選項D表述正確，購買價款與其現(xiàn)值之間的差額在信用期內(nèi)分期攤銷計入損益（未確認(rèn)融資費用）。

綜上，本題應(yīng)選CD。

2019年7月1日

借：無形資產(chǎn)7546

未確認(rèn)融資費用454

貸：長期應(yīng)付款4000

銀行存款4000

2019年12月31日

未確認(rèn)融資費用＝（4000－454）×5%/2＝88.65（萬元）

借：財務(wù)費用88.65

貸：未確認(rèn)融資費用88.65

2020年7月1日

借：長期應(yīng)付款1000

貸：銀行存款1000

2020年12月31日

未確認(rèn)融資費用＝88.65＋[（4000－1000）－（454－177.3）]×5%/2＝156.73（萬元）

借：財務(wù)費用156.73

貸：未確認(rèn)融資費用156.73

當(dāng)會計年度與攤銷年度一致時，直接計算的未確認(rèn)融資費用攤銷額即為本年末應(yīng)確認(rèn)的攤銷額，但是本題購入及付款均在年中，需要區(qū)分會計年度和攤銷年度。例如：2019年未確認(rèn)融資費用攤銷額＝第一個攤銷年度攤銷額/2＋第二個攤銷年度攤銷額/2。

39.AD選項A正確，有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額（租賃投資凈額是指最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額）的減少，計入當(dāng)期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入；

選項B錯誤，或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金，或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期租賃收入；

選項C錯誤，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時，出租人只須對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備；

選項D正確，在未擔(dān)保余值減少時，對前期已確認(rèn)的融資收入不做追溯調(diào)整，只對未擔(dān)保余值減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。

綜上，本題應(yīng)選AD。

已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

40.ABCDE題目中的五項均應(yīng)反映在遞延稅款中，因此都影響本期所得稅費用。

41.ABC解析：企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

42.BDE企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及有關(guān)稅費；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失。

43.AC甲公司以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，故應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項A正確，選項B錯誤；本題中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項C正確，選項D錯誤。

44.AD除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理，選項B錯誤;附市場條件的股份支付，應(yīng)在非市場條件滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用，選項C錯誤。

45.BD選項A錯誤，盤盈存貨應(yīng)按重置成本入賬，而非其公允價值；

選項B正確，存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)按兩者的差額貸記存貨跌價準(zhǔn)備，貸方表示存貨價值減少，當(dāng)以前減記存貨價值因素消失時，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，借記存貨跌價準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，借方表述存貨價值增加；

選項C錯誤，盤盈存貨應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，不作為前期差錯處理，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理；

選項D正確，投資者投入存貨的成本，如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

綜上，本題應(yīng)選BD。

46.Y

47.N

48.N

49.(1)根據(jù)資料(一)編制相關(guān)會計分錄：

①借：銀行存款200

貸：預(yù)收賬款200

借：發(fā)出商品600

貸：庫存商品600

②屬于分期收款銷售，具有融資性質(zhì)。2011年年初銷售成立時：

借：長期應(yīng)收款100

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

未實現(xiàn)融資收益20

借：主營業(yè)務(wù)成本75

貸：庫存商品75

2011年年末按照實際利率法分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益，先求實際利率：

根據(jù)20×(P／A，R，5)=80，得出(P／A，R，5)=4，根據(jù)已知條件，(P／A，7%，5)=4．1002，(P／A，8%，5)=3．9927，依據(jù)內(nèi)插法：(4．1002—4)／(7%一R)=(4．1002—3．9927)／(7%一8%)，得出R=7．93%。

借：銀行存款23．4

貸：長期應(yīng)收款20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3．4

借：未實現(xiàn)融資收益[(100—20)X7．93%]6．34

貸：財務(wù)費用6．34

③借：發(fā)出商品90

貸：庫存商品90

借：應(yīng)收賬款105．3

貸：主營業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15．3

借：主營業(yè)務(wù)成本54

貸：發(fā)出商品54

借：銷售費用9

貸：應(yīng)收賬款9

④借：銀行存款58．5

貸：預(yù)收賬款58．5

借：生產(chǎn)成本20

貸：原材料10

應(yīng)付職工薪酬6

銀行存款4

⑤借：銀行存款21．4

原材料2

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3．4

借：主營業(yè)務(wù)成本12

貸：庫存商品12

⑥借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業(yè)務(wù)成本300

貸：庫存商品300

月末確認(rèn)估計的銷售退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入5

貸：主營業(yè)務(wù)成本3

預(yù)計負(fù)債2

⑦借：應(yīng)收賬款58．5

貸：主營業(yè)務(wù)收入50

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8．5

借：主營業(yè)務(wù)成本30

貸：庫存商品30

借：銀行存款57．91

財務(wù)費用0．59

貸：應(yīng)收賬款58．5

⑧借：銀行存款45

貸：預(yù)收賬款45

借：勞務(wù)成本28

貸：應(yīng)付職工薪酬28

借：預(yù)收賬款42

貸：主營業(yè)務(wù)收入42

借：主營業(yè)務(wù)成本28

貸：勞務(wù)成本28

借：營業(yè)稅金及附加2．1

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅(42×5%)2．1

⑨銷售時：

借：銀行存款70000

貸：主營業(yè)務(wù)收入59129．06

遞延收益700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10170．94

客戶兌換積分時：

借：遞延收益(36000×0．01)360

貸：主營業(yè)務(wù)收入307．69

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)52．31

年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入。因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益=被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額／預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=36000／(70000×60%)×700=600(萬元)。

借：遞延收益(600—360)240

貸：主營業(yè)務(wù)收入205．13

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34．87

⑩借：應(yīng)收票據(jù)93．6

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13．6

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：庫存商品50

⑩5月1日發(fā)出商品時：

借：銀行存款117

貸：其他應(yīng)付款100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80

回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。5月、6月、7月和8月均需作如下攤銷處理：

借：財務(wù)費用2

貸：其他應(yīng)付款(10／5)2

9月30日回購時：

借：財務(wù)費用2

貸：其他應(yīng)付款2

借：庫存商品80

貸：發(fā)出商品80

借：其他應(yīng)付款110

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)18．7

貸：銀行存款128．7

(2)根據(jù)資料(二)判斷調(diào)整事項和非調(diào)整事項，并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

①甲公司交易性金融資產(chǎn)市價下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的重大事項，屬于非調(diào)整事項。

②甲公司發(fā)生火災(zāi)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，且具有重大影響，也屬于非調(diào)整事項。

③戊公司宣告破產(chǎn)的事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實，這一事項屬于調(diào)整事項。對調(diào)整事項的處理：

補提壞賬準(zhǔn)備=100—100×10%=90(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失90

貸：壞賬準(zhǔn)備90

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(90×25%)22．5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用22．5

將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤67．5

貸：以前年度損益調(diào)整67．5

調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

借：盈余公積——法定盈余公積6．75

貸：利潤分配——未分配利潤6．75

④本事項屬于日后調(diào)整事項：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出10

貸：其他應(yīng)付款10

借：預(yù)計負(fù)債50

貸：其他應(yīng)付款50

借：其他應(yīng)付款60

貸：銀行存款60

(該筆分錄不需要調(diào)整報告年度報表)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用(50×25%)12．5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12．5

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(60×25%)15

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用15

借：利潤分配——未分配利潤60

貸：以前年度損益調(diào)整60

借：盈余公積——法定盈余公積6

貸：利潤分配——未分配利潤6

⑤本事項屬于日后調(diào)整事項，銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13．6

貸：應(yīng)收票據(jù)93．6

借：庫存商品50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本50

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅7．5

貸：以前年度損益——調(diào)整調(diào)整所得稅費用7．5

借：利潤分配——未分配利潤22．5

貸：以前年度損益調(diào)整22．5

借：盈余公積——法定盈余公積2．25

貸：利潤分配——未分配利潤2．25

(3)填列上述日后事項處理對甲公司2011年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額。

50.(1)事項(1)、(2)、(5)、(6)屬于日后調(diào)整事項。(2)事項(1)：借：其他應(yīng)付款530資本公積200貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益130可供出售金融資產(chǎn)600借：其他應(yīng)付款8貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財務(wù)費用4財務(wù)費用4借：遞延所得稅負(fù)債50貸：資本公積50借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用33.5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅[(130+4)×25]33．5事項(2)：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用3——調(diào)整營業(yè)外支出105預(yù)計負(fù)債600貸：其他應(yīng)付款708借：其他應(yīng)付款708貸：銀行存款708借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(708×25％)177貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費用

177借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用150貸：遞延所得稅資產(chǎn)150事項(5)：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用150貸：累計攤銷100借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(100×25％)25貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費用25事項(6)：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出820貸：預(yù)計負(fù)債820借：盈余公積87.55未分配利潤787．96貸：以前年度損益調(diào)整875．5(3)調(diào)整事項對2011年損益的影響金額=一130+4—33．5—108+177—150—100+25—820=一875．5(萬元)

51.計算2009年1月2日甲公司合并成本。合并成本=1170+2340+2200+250+40=6000(萬元)計算2009年1月2日甲公司合并成本。合并成本=1170+2340+2200+250+40=6000(萬元)

52.2013年1月2日

借：銀行存款2750

貸：長期股權(quán)投資2500(5000×1/2)

投資收益2