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注冊會計師《會計》——第二十一章租賃主講：孫文靜

考情分析及復(fù)習(xí)提示

近年考情分析：

年度題型題量分值考點2010多項選擇題12租賃中初始直接費用和融資費用的歸屬2011主觀題中涉及售后回租2012本章機(jī)考測試點在于基礎(chǔ)理論和基礎(chǔ)計算

考點一：與租賃相關(guān)的定義

（一）租賃的概念

租賃，指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?/p>

租賃概述（二）與租賃相關(guān)的幾個基本概念

1.租賃期

指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

2.租賃開始日

指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。

租賃概述

3.租賃期開始日

指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。

4.擔(dān)保余值

就承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

5.未擔(dān)保余值

指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

租賃概述

6.最低租賃付款額

如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額＋租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。

最低租賃付款額＝30×4+3=123

租賃概述如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項

最低租賃付款額＝30×4+0.1=120.1

租賃概述

最低租賃付款額＝30×4+0.1=120.1

最低租賃收款額＝120.1

租賃概述8.初始直接費用

租賃協(xié)議簽訂中發(fā)生的律師費用、手續(xù)費等。

（三）租賃的分類

1.分類原則

根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否歸屬于承租人，可以將租賃分為：

（1）融資租賃

與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于承租人

（2）經(jīng)營租賃

與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人

租賃概述2.具體原則

滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，即應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；除融資租賃以外的租賃為經(jīng)營租賃。

1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。

租賃概述【思考問題】出租人和承租人簽訂了一項租賃協(xié)議，租賃期限為3年，租賃期屆滿時承租人有權(quán)以1萬元的價格購買租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)議時估計該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時的公允價值為4萬元，由于購買價格僅為公允價值的25%（遠(yuǎn)低于公允價值4萬元），如果沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時將會購買該項資產(chǎn)。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

租賃概述【思考問題】

（1）某項租賃設(shè)備全新時可使用年限為10年，已經(jīng)使用了3年，從第4年開始租出，租賃期為6年，由于租賃開始時該設(shè)備使用壽命為7年，租賃期占使用壽命的85.7%（6年/7年），符合第3條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項租賃應(yīng)當(dāng)歸類為融資租賃。

（2）如果從第4年開始，租賃期為3年，租賃期占使用壽命的42.9%（3年/7年），就不符合第3條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。

（3）假如該項設(shè)備已經(jīng)使用了8年，從第9年開始租賃，租賃期為2年。此時，該設(shè)備使用壽命為2年，雖然租賃期為使用壽命的100%（2年/2年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過了可使用年限（10年）的75%（8年/10年＝80%>75%），因此，也不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷租賃的分類。

租賃概述2.具體原則

滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，即應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；除融資租賃以外的租賃為經(jīng)營租賃。

4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在90%（含90%）以上。

【思考問題】最低租賃付款額的現(xiàn)值為715萬元，租賃資產(chǎn)公允價值700萬元。判斷標(biāo)準(zhǔn)？

最低租賃付款額的現(xiàn)值為715萬元＞租賃資產(chǎn)公允價值的90%即630萬元（700萬元×90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

租賃概述經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會計處理

項目承租人的會計處理出租人的會計處理租賃資產(chǎn)的所有權(quán)無有租賃固定資產(chǎn)的折舊無屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理租金處理分?jǐn)偡椒ò粗本€法或其他合理方法分?jǐn)側(cè)胱馄?。如果存在免租期和出租人的代墊費用應(yīng)以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內(nèi)的整個租期內(nèi)分?jǐn)側(cè)敫髌谫M用（或收入）經(jīng)營租賃考點二：承租人和出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

（一）租金的處理

承租人出租人1.租金費用：按照直線法確認(rèn)。

借：制造費用、

銷售費用、管理費用

貸：銀行存款1.租金收入：按直線法確認(rèn)。

借：銀行存款

貸：租賃收入、

其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃考點二：承租人和出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

（一）租金的處理

承租人出租人2.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)租金費用。

出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

承租人承擔(dān)了出租人某些費用的，不需要扣除，按租金費用總額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?.出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)租金收入。

出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

承租人承擔(dān)了出租人某些費用的，不需要扣除，按租金收入總額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偨?jīng)營租賃考點二：承租人和出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

（二）初始直接費用的處理

承租人出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。同左借：管理費用

貸：銀行存款借：管理費用

貸：銀行存款

金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益經(jīng)營租賃考點二：承租人和出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

（三）或有租金的處理

承租人出租人在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

借：財務(wù)費用

【按物價指數(shù)計算】

銷售費用

【按銷售量等計算】

貸：銀行存款等在實際發(fā)生時計入當(dāng)期收益。

借：銀行存款

貸：租賃收入其他業(yè)務(wù)收入考點三：承租人對融資租賃的會計處理

（一）租賃期開始日的會計處理

1.計算最低租賃付款額

2.計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。

根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用。

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

3.計算未確認(rèn)融資費用

＝最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價值

承租人的會計處理

4.租賃期開始日會計處理

借：固定資產(chǎn)【租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用】

在建工程

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款【最低租賃付款額】

銀行存款【初始直接費用】

承租人的會計處理

（二）未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嬏幚?/p>

1.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偮实拇_定

在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用時，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：

承租人的會計處理

（二）未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟臅嬏幚?/p>

2.計算分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。

本期確認(rèn)的融資費用

＝（“長期應(yīng)付款”科目期初余額－“未確認(rèn)融資費用”科目期初余額）×分?jǐn)偮?/p>

承租人的會計處理借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提

1.折舊政策

對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，且無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

承租人的會計處理

（四）履約成本的處理

履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。

（五）或有租金的處理

或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)偅虼?，或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

承租人的會計處理【計算題】20×5年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機(jī)一臺。合同主要條款如下：

（1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。

（2）租賃期開始日：20×5年12月31日。

（3）租賃期：20×5年12月31日～20×8年12月31日，共36個月。

（4）租金支付：自20×6年1月1日每隔6個月于月末支付租金150000元。

（5）該機(jī)器的保險、維護(hù)等費用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計每年約1000元。

（6）該機(jī)器在20×5年12月1日的公允價值為700000元。

（7）租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）。

承租人的會計處理（8）甲公司發(fā)生租賃初始直接費用1000元。

（9）該機(jī)器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。

（10）租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。

（11）20×6年和20×7年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品_塑鋼窗戶年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。

承租人的會計處理【正確答案】

（1）20×5年12月31日（租賃期開始日）

①判斷租賃類型

本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80000元，所以在租賃開始日（20×5年12月1日），即20×5年12月1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715116.6元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%即630000元（700000元×90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

承租人的會計處理

②計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值

最低租賃付款額＝150000×6＋100＝900100（元）

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝150000×（P/A，7%，6）＋100×（P/F，7%，6）＝715116.6（元）>700000（元）

根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)應(yīng)為其公允價值700000元。

③計算未確認(rèn)融資費用

未確認(rèn)融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值

＝900100－700000

＝200100（元）④將初始直接費用1000元計入資產(chǎn)價值，則甲公司融資租入資產(chǎn)的入賬價值＝700000＋1000＝701000（元）。

承租人的會計處理會計分錄

20×5年12月31日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)701000

未確認(rèn)融資費用200100

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款900100

銀行存款1000

【思考問題】20×5年12月31日賬面價值

承租人的會計處理【正確答案】

①固定資產(chǎn)＝701000（元）

②長期應(yīng)付款＝900100－200100＝700000（元）（2）20×6年6月30日

①攤銷融資費用

由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值，因此應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省?/p>

計算過程如下：

根據(jù)下列公式：

租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值

可以得出：150000×（P/A，r，6）＋100×（P/F，r，6）＝700000

可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算融資費用分?jǐn)偮蕿?.70%。

承租人的會計處理

未確認(rèn)融資費用的攤銷＝（900100－200100）×7.70%＝53900（元）

借：財務(wù)費用53900

貸：未確認(rèn)融資費用53900

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000②計提半年的折舊

在租賃開始日（20×5年12月1日）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用年限平均法計提折舊時，應(yīng)按租賃期開始日租賃資產(chǎn)壽命5年（估計使用年限8年減去已使用年限3年）計提折舊。

借：制造費用（701000/5/2）70100

貸：累計折舊70100

承租人的會計處理

（3）20×6年12月31日

①分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用

未確認(rèn)融資費用的攤銷＝603900×7.70%＝46500.3（元）

借：財務(wù)費用46500.3

貸：未確認(rèn)融資費用46500.3

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000

②計提半年折舊

借：制造費用（701000/5/2）70100

貸：累計折舊70100

承租人的會計處理

（3）20×6年12月31日

③假設(shè)20×6年12月31日，甲公司發(fā)生該機(jī)器保險費、維護(hù)費1000元

借：管理費用1000

貸：銀行存款等1000

④假設(shè)20×6年甲公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入100000元

借：銷售費用（100000×5%）5000

貸：銀行存款5000

承租人的會計處理

相關(guān)會計信息的披露

出租人的會計處理承租人的會計處理1.每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈額；

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；

3.未實現(xiàn)融資費用的余額；

4.分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資費用所采用的方法。出租人的會計處理1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額

2.未實現(xiàn)融資收益的余額

3.分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法考點四：出租人對融資租賃的會計處理

（一）在租賃期開始日

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款【最低租賃收款額與初始直接費用之和】

未擔(dān)保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)【原賬面價值】

營業(yè)外收入【融資租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值有差額】（或借記營業(yè)外支出）

銀行存款【初始直接費用】

未實現(xiàn)融資收益

在計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時應(yīng)對未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整：

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款【初始直接費用】

出租人的會計處理考點四：出租人對融資租賃的會計處理

（二）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

在分配未實現(xiàn)融資收益時，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。

其會計處理為：出租人每期收到租金時，按收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

出租人的會計處理

考點五：售后租回交易的會計處理

（一）如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃

如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁椬赓U資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

售后租回交易的會計處理

【例題1·計算題】假設(shè)20×5年12月31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的塑鋼機(jī)按700000元的價格銷售給乙公司。該塑鋼機(jī)的賬面價值為650000元，賬面成本為710000元，已計提折舊60000元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將塑鋼機(jī)租回，租賃期為5年（20×5年12月31日～2×10年12月31日，共60個月）。假定該資產(chǎn)按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

售后租回交易的會計處理【正確答案】

甲公司的會計處理如下：

（1）20×5年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。

借：固定資產(chǎn)清理650000

累計折舊60000

貸：固定資產(chǎn)710000

借：銀行存款700000

貸：固定資產(chǎn)清理650000

遞延收益50000

（2）20×6年12月31日，分?jǐn)傔f延收益。

借：遞延收益10000

貸：制造費用10000（50000/5）

售后租回交易的會計處理

（二）企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃

企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

1.在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，即售價與公允價值相等，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

售后租回交易的會計處理

【例題2·計算題】2014年1月16日，甲公司與乙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值1600萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2014年7月1日起，甲公司自乙公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為120萬元，甲公司于2014年6月30日收到乙公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為2000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已計提折舊700萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

售后租回交易的會計處理

【正確答案】

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

售后租回交易的會計處理借：固定資產(chǎn)清理1300

累計折舊700

貸：固定資產(chǎn)2000

借：銀行存款1600

貸：固定資產(chǎn)清理1300

營業(yè)外收入300

借：管理費用（120/2）60

貸：銀行存款602.如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的

（1）售價低于公允價值且未來租賃付款額不低于市價，有關(guān)損益（售價與資產(chǎn)賬面價值的差額）應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價的未來