職業(yè)能力綜合測試一講義zhcsy

專題十關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方建議在本年復(fù)習(xí)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理以及關(guān)聯(lián)方審計的規(guī)范。第一節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方33【教師提示】關(guān)于控制的概念，根據(jù)的準(zhǔn)則，已經(jīng)發(fā)生了變化，請大家參考企業(yè)合并、合2：關(guān)鍵管理人員，包括該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員，主要包括董事長、董事、董事會、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主注3：關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和等。（一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的提供者、公用事業(yè)部門、部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和商之間，不構(gòu)成關(guān)三、關(guān)聯(lián)方的確認(rèn)及類（一）關(guān)聯(lián)方確關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的。和也相應(yīng)地轉(zhuǎn)移。。（一）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方，均應(yīng)當(dāng)在附注披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于母公司公司之間的，應(yīng)當(dāng)披露母公司和所有子公司的名稱，母公司公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、地、資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化，以及母公司對該企業(yè)或者該（二）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、類型及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)分別針對關(guān)聯(lián)方以及類型披露；不具有重要性的，類型相似的非重大可合并披露，但以不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解企判斷關(guān)聯(lián)方是否重要，不應(yīng)以金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以對企業(yè)財務(wù)狀五、關(guān)聯(lián)方處理原則的相關(guān)規(guī)7財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作》（財會函[2008]60號）： “充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間特殊的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，并做出充分的信息披露。公司應(yīng)充分關(guān)注控股股為權(quán)益，形成的利得計入所有者權(quán)益（資本公積）?！薄鞍凑掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上間發(fā)生的，如果價格顯失公允，上市公司對于取得的超過公允價值部分的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)例的豁免，不屬于權(quán)益?！?4第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的涉稅規(guī)一、的有關(guān)規(guī)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價，可以按照對于提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，或者視同5：1，2：1。立原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有目的或其他法律、的行為；100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納入或者所得額的，有權(quán)按照合理方法調(diào)整。上述所稱獨(dú)立原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方，按照公平價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照的要求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r以上（1）、（2）規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?③與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水資料；25%的稅率水上述所指的實際稅負(fù)明顯偏低是指實際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅定的25%稅率的50%。①居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上；②居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（1）項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在、平原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。在各服務(wù)受益子公司（包括企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中民企業(yè) 含含方格再凈利潤法5的安排的，有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。【案例1】北方閥門（以下簡稱“北方閥門”）系2006年5月15日在原國有企股東名持股比長16海東投3富匯投1合20 性質(zhì)、類型及要素。因此，北方閥門應(yīng)當(dāng)按正常經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)核算（支出計入相關(guān)成按照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，對于提供應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，可所以，長河應(yīng)按市場價格計算繳納企業(yè)營業(yè)稅，并相應(yīng)的負(fù)擔(dān)城市建設(shè)稅和教育按照所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納入或者所得額的，有權(quán)按照可比非受控價格法、再法、成本加成法、凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立原則的合理方法進(jìn)行調(diào)整。所以，長河應(yīng)以實際價款和1‰的稅率為依據(jù)計算繳納印花稅?！景咐?】汽車（以下簡稱汽車）資本為10億元，自然人股東王聲、和的持股比例分別為70%、20%和10%，出任董事長并參與經(jīng)營管理。15（20111420111）均為向股東借入的款項，用作日常經(jīng)營所需的流動。利率與金融企業(yè)同期同類利率相要求：針對上述針對，假定不考慮其他條件，分析汽車的企業(yè)所得稅處理是否恰當(dāng)，并簡第三節(jié)關(guān)聯(lián)方審計實務(wù)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險超出正常經(jīng)營過程的重大，特別是會計期末發(fā)生的、在作出“實質(zhì)重于形式”判斷方面存在的重大，為被審計單位編制虛假財務(wù)報告提供了機(jī)會。循環(huán)，如售后回購 因此，會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的風(fēng)再如，有顯示關(guān)聯(lián)方過度或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存（三）管理層未能識別出或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯在某些情況下，管理層未能識別出或未向會計師披露某些關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方可能是無意的，例如，管理層對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定缺乏充分了解。但是，在其他情況下，管理層不向會計師披露某些關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方可能是有務(wù)報表中作出披露。在會計師實施審計時，管理層與關(guān)聯(lián)方串通向會計師提供虛假陳述，蓄意隱瞞這一重大是關(guān)聯(lián)方的事實。（四）管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方按照等同于公平中通行條款執(zhí)行而可能存在的重大錯報風(fēng)險方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》要求企業(yè)只有在提供確鑿的情況下才能披露關(guān)聯(lián)方是公平。實務(wù)中，某些被審計單位對公平的理解存在誤區(qū)，即簡單認(rèn)為如果價格是按照類似公平的價格執(zhí)行，該項就是公平，而忽略了該項的其他條款和條件（如信用條款、或有事項以及特定等）是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的條款相同。于公平中通行條款執(zhí)行的。在這種情況下，如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平損益的進(jìn)行會計處理，而這項可能實質(zhì)上是一項正常經(jīng)營和權(quán)益的組合，高在這種情況下，關(guān)聯(lián)方的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)可能沒有在財務(wù)報表中恰當(dāng)反映，從而導(dǎo)致財務(wù)報表存關(guān)聯(lián)方發(fā)生的，這類通常包括被審計單位收到關(guān)聯(lián)方捐贈的，關(guān)聯(lián)方豁免被審計單位的，或者關(guān)聯(lián)方的員工無償為被審計單位提供勞務(wù)。（二）利用第隱瞞關(guān)聯(lián)方放委托，然后第將提供給關(guān)聯(lián)方使用，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方長期占用被審計單位的。又如，被審計單位的關(guān)聯(lián)方與第簽訂服務(wù)合同，第向被審計單位提供勞務(wù)，但向關(guān)聯(lián)的其他條款和條件（如信用條款、或有事項以及特定等）與公平中的其他條款或條件或披露該項具有合理的商業(yè)理由，隱瞞了的真正目的是為了實現(xiàn)關(guān)聯(lián)方無償占用被審計單位的。三、可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其實施舞弊的風(fēng)險因管理層為滿足第要求或預(yù)期而承受過度壓力，例如，投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部對能力或增長趨勢存在預(yù)期，包括管理層在和年報信息中作出過利水平的薪酬計劃）與被審計單位的狀況緊密相關(guān)。 業(yè)進(jìn)行重大；2.從事重大、異常或高度復(fù)雜的（特別是會計期末發(fā)生的復(fù)雜，對該是否按照“實質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問）；（一）考慮可能顯示存在管理層未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或，并執(zhí)行相應(yīng)的審計重大或非常規(guī)的對方曾經(jīng)與被審計單位或其實際控制人、關(guān)鍵管理人員等存在重大或非常規(guī)的對方的地址或辦公地址與被審計單位或其成員在同一重大或非常規(guī)的對方的地址或其IP地址、郵箱等與被審計單位或其重大或非常規(guī)的對方的實際控制人、關(guān)鍵管理人員或購銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓重大或非常規(guī)的對方與被審計單位的實際控制人、關(guān)鍵管理人員等存在特殊關(guān)被審計單位僅能向會計師提供極其有限的與重大或非常規(guī)的對方相關(guān)的信息，會計師通過互聯(lián)網(wǎng)也難以檢索到相關(guān)信息。（3）價格交付方及付款件、算式等商業(yè)款與其客戶或應(yīng)商明不同。例如，對他供應(yīng)采用票結(jié)算方，而對一增供應(yīng)商用現(xiàn)金，或采用多債權(quán)債 會計被審計單位對外提供的宣傳資料、主頁等易的安排或信息，會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方的存在。（1）重大或非常規(guī)的對方的背景信息，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、和注檢查銀行和大額往來理委托業(yè)務(wù)，使用方為乙公司。如果對回函的可靠性存在疑慮，會計師可以考慮對甲、乙公司的辦公場所進(jìn)行實地觀察或計。由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨(dú)立，關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或行為提供的機(jī)會。因此，即使識別出可能表明存在管理層未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或的安方。在這種情況下，會計師可以將這一情況作為審計中的重大與治理層，要求治在與治理層溝通并獲取其提供的進(jìn)一步信息后，如果會計師仍然無法確定是否存在管理層蓄意不向會計師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方，會計師應(yīng)當(dāng)考慮這種情況對審計意見（1）會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬕宰鳛樾纬蓪徲嬕庖姷幕A(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，會計師應(yīng)當(dāng)保留意表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，會計師應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除律禁（三）如果識別出管理層以前未識別出或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，會計師應(yīng)當(dāng)：方之間發(fā)生的所有，以便會計師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的控對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。非常了解的外部詢問（如適用，并且或會計師職業(yè)道德守則未予）；分析與新識別出的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層的可靠性。（2）條款是否與管理層的解釋一致如果存在和批準(zhǔn)的這類，且會計師與管理層或治理層進(jìn)行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。在這種情況下，會計師可能需如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定，關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行的，會計師應(yīng)當(dāng)就該項認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?。針對關(guān)聯(lián)方與類似公平的價格比較情況，會計師可以比較容易地獲取審計。例如，會計師可能能夠確定關(guān)聯(lián)方是按照市場價格執(zhí)行的，卻不能確定該項的其他條款和條件（如信用條款、或有事項以及特定等）是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的條款如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財務(wù)如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方是公平的披露，【案例3】汽車（以下簡稱汽車）資本為10億元，自然人股東王聲、和的持股比例分別為70%、20%和10%，出任董事長并參與經(jīng)營管理。汽車的金拆借等關(guān)聯(lián)。要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，識別汽車該年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險，所影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進(jìn)一步的實質(zhì)性程序。汽車與其股東控制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)，可能存在關(guān)聯(lián)方企業(yè)的識別確、關(guān)聯(lián)定價不公允、關(guān)聯(lián)記錄不完整等關(guān)聯(lián)風(fēng)險。②對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方，檢査相關(guān)的合同或協(xié)議,檢査是否經(jīng)過恰當(dāng)授本主要為分包給A公司及B公司的顧問費(fèi)以及本單位發(fā)生的與收入項目相關(guān)的費(fèi)用成本。A、B兩201112312566.0482.7%，97.2%，其中主要債權(quán)人分別為：A1705.96B108.78A、B70.7%。新藝寶公司2011年度財務(wù)報表附注披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括A、B公司，但未披露其情況。2011如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定，關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)比較；以及聘請外部專家確定的市場價格，并確認(rèn)的條款和條件等。會計師應(yīng)當(dāng)若在審計中，會計師識別出新藝寶公司未提供的關(guān)聯(lián)方及，會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何在檢查已識別的關(guān)聯(lián)方時，會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫞源_定這些本案例中，顯然新藝寶公司未能按照適用的會計準(zhǔn)則要求，在財務(wù)報表中對與A、B關(guān)聯(lián)方進(jìn)行充分披露，會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見會計師應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方披露的充分性，同時就關(guān)聯(lián)方為公平的披露進(jìn)行評驗證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)試，以判斷其準(zhǔn)確性、如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)?/p>