營業(yè)稅改增值稅政策培訓

營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓貨物和勞務稅科第一頁，共六十五頁。目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理第二頁，共六十五頁。概述為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》財稅[2011]110號，同時印發(fā)了《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）包括一個辦法兩個規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點。第三頁，共六十五頁。營業(yè)稅改征增值稅試點的意義是國家稅制改革的一項重大安排，有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。在上海實施試點，有利于促進上海經(jīng)濟創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升上海企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力，也有利于今后在全國推行增值稅擴圍發(fā)揮示范引導作用。第四頁，共六十五頁。營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率，2．提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。3．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4．試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。5．納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。第五頁，共六十五頁。目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理第六頁，共六十五頁。納稅人和扣繳義務人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的本市行政區(qū)域范圍內(nèi)的單位和個人,自2012年1月1日起提供應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第七頁，共六十五頁。納稅人和扣繳義務人

在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第八頁，共六十五頁。納稅人和扣繳義務人屬人原則將境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務都納入了境內(nèi)應稅服務的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應稅服務。來源地原則只要應稅服務接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應稅服務，即單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應稅服務）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務。判斷境內(nèi)外收入的2個原則第九頁，共六十五頁。納稅人和扣繳義務人向本市單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應對其代扣代繳應稅服務的增值稅。

境外單位和個人（在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構）以境內(nèi)代理人為扣繳義務人無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務人境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。第十頁，共六十五頁。非營業(yè)活動非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十一頁，共六十五頁。視同銷售單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十二頁，共六十五頁。征收范圍-----應稅服務范圍應稅服務范圍詳見《應稅服務范圍注釋》行業(yè)大類服務類型征稅范圍交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動

陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動第十三頁，共六十五頁。征收范圍-----應稅服務范圍行業(yè)大類服務類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動

研發(fā)和技術服務研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產(chǎn)租賃服務

包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。【不包括勞務派遣】第十四頁，共六十五頁。目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理第十五頁，共六十五頁。納稅人的分類管理試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調(diào)整。第十六頁，共六十五頁。一般納稅人認定一般納稅人銷售額標準應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。

案例：某現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元>500萬元銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)就應該申請增值稅一般納稅人資格認定。第十七頁，共六十五頁。一般納稅人認定認定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。納稅輔導期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。（2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不少于6個月.第十八頁，共六十五頁。一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。3.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第十九頁，共六十五頁。一般納稅人資格認定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。第二十頁，共六十五頁。本次稅改一般納稅人資格認定的特別規(guī)定1.對于本市原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一般納稅人，不需重新申請認定。3.本市提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。第二十一頁，共六十五頁。不認定一般納稅人條件應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。不認定應符合以下條件之一：（1）非企業(yè)性單位；（2）不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)；（3）個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第二十二頁，共六十五頁。目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理第二十三頁，共六十五頁。一般計稅方法：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。計稅方法第二十四頁，共六十五頁。適用稅率（適用于一般計稅方法）（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。第二十五頁，共六十五頁。適用稅率二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。三、關于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發(fā)生時間有關規(guī)定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。第二十六頁，共六十五頁。一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務人應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法第二十七頁，共六十五頁。一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額=銷售額×稅率一般計稅方法——銷項稅額銷項稅額銷售額第二十八頁，共六十五頁。合并定價方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法應納稅額銷售額注：因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應從當期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從以后的應納稅額中扣減。第二十九頁，共六十五頁。起征點-----適用于個體工商戶及其他個人增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。第三十頁，共六十五頁。銷售額的確定銷售額以人民幣計算。以外的貨幣結算的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。銷售額：是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

第三十一頁，共六十五頁?！N售額扣除的規(guī)定試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額?！颁N售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”。一般納稅人的計算公式為：應納稅額＝〔銷售收入－支付價款〕÷(1+稅率)×稅率－進項稅額小規(guī)模納稅人的計算公式為：應納稅額=〔銷售收入－支付價款〕÷(1+征收率)×征收率第三十二頁，共六十五頁。銷售額扣除的特殊規(guī)定試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。第三十三頁，共六十五頁?！鴳{證管理的要求試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。第三十四頁，共六十五頁。銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。第三十五頁，共六十五頁。銷售額的其他規(guī)定納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定（本市暫定10%）。

第三十六頁，共六十五頁。銷售額的確定納稅人兼有不同稅率或者征收率的應稅服務（混業(yè)經(jīng)營），應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第三十七頁，共六十五頁?！鞓I(yè)經(jīng)營的特別規(guī)定試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。第三十八頁，共六十五頁。進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業(yè)務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業(yè)服務4.運輸費用結算單據(jù)進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

第三十九頁，共六十五頁。接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規(guī)定1、從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結算單據(jù)（包括由稅務機關代開的貨物運輸專用發(fā)票），受票方可按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；

2、從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進項稅額。從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣。

（適用11%的稅率）第四十頁，共六十五頁。特別注意事項我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證、抵扣的時限規(guī)定。案例：某試點地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。第四十一頁，共六十五頁。應納稅額的計算——進項不得抵扣事項不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費包括交際應酬消費。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務接受的旅客運輸服務

自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。第四十二頁，共六十五頁。不得抵扣進項稅額的計算進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額，同時引入年度清算概念：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）非增值稅應稅勞務免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用途）將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當期的進項稅額中扣減第四十三頁，共六十五頁。進項抵扣的特別規(guī)定增值稅期末留抵稅額。試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。在取得進項稅額時要注意：（一）產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和接受應稅服務；（二）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額；（三）服務提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應能相符。

不得讓他人為自己虛開、代開等第四十四頁，共六十五頁。目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理第四十五頁，共六十五頁。納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間說明納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

第四十六頁，共六十五頁。納稅地點1固定業(yè)戶：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？偡种C構不在同一縣（市）的，應當分別申報（經(jīng)總局批準可合并申報）；2非固定業(yè)戶：應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。其他個人應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。3扣繳義務人：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第四十七頁，共六十五頁。納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。第四十八頁，共六十五頁。目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務發(fā)生時間及納稅地點計稅方法納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理第四十九頁，共六十五頁。稅收減免——直接免稅類型減免項目免征增值稅（一）個人轉(zhuǎn)讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機飛灑農(nóng)藥服務。（四）納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（五）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。（七）（八）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務。（十）隨軍家屬就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十一）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額）第五十頁，共六十五頁。稅收減免——即征即退類型減免項目即征即退（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。第五十一頁，共六十五頁。減免稅的特別規(guī)定納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。第五十二頁，共六十五頁。其他事項跨年度租賃試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。第五十三頁，共六十五頁。征收管理納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。第五十四頁，共六十五頁。征收管理

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。納稅人增值稅的征收管理，按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。第五十五頁，共六十五頁。附則

納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。

《試點實施辦法》適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。試點地區(qū)的單位和個人，是指機構所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。第五十六頁，共六十五頁。納稅人需特別關注事項（核算的變化）營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人的收入和成本核算應采取價稅分離方法。試點一般納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計提銷項稅額；外購貨物和勞務的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應該以不含稅價格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費用等入賬價值，同時確定相應的進項稅額。第五十七頁，共六十五頁。增值稅會計核算——一般納稅人“應交稅費”科目應交增值稅未交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。第五十八頁，共六十五頁。案例——一般納稅人（應稅服務）乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對外提設計服務取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設計勞務，取得增值稅專用發(fā)票價款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據(jù)上述業(yè)務，企業(yè)進項會計處理：試點后：1、提供應稅服務借：應收賬款1060000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）600002、購進應稅服務借：主營業(yè)務成本500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

30000貸：應付賬款5300003、上交本月應納增值稅借：應交稅費——應交增值稅30000貸：銀行存款30000試點前：1、提供應稅服務借：應收賬款1060000

貸：主營業(yè)務收入1060000借：營業(yè)稅金及附加53000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

530002、購進應稅服務借：主營業(yè)務成本530000貸：應付賬款530000第五十九頁，共六十五頁。增值稅會計核算——小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。（具體會計科目設置可參閱相關單篇）第六十頁，共六十五頁。案