營業(yè)稅改征增值稅政策輔導(dǎo)會

標(biāo)題江東區(qū)國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策輔導(dǎo)會第一頁，共四十六頁。概述

“營改增”試點(diǎn)工作是市政府作出的一項(xiàng)重大決策，也是國家今年乃至“十二五”時(shí)期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重大安排。對于減少重復(fù)征稅，促進(jìn)市場細(xì)分和分工協(xié)作，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，完整和延伸增值稅抵扣鏈條，建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度等具有重要意義。尤其對我區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義更加凸現(xiàn)，能夠進(jìn)一步促進(jìn)我區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、進(jìn)一步促進(jìn)我區(qū)招商引資工作，增強(qiáng)我區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場競爭能力，速度提升我區(qū)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。第二頁，共四十六頁。“營改增”時(shí)間確定

2012年7月31日《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號）精神，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。分別為北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。第三頁，共四十六頁。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間不同，具體時(shí)間如下：北京市為2012年9月1日江蘇省、安徽省為2012年10月1日福建?。ê瑥B門市）、廣東省（含深圳市）為2012年11月1日天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省為2012年12月1日P95（財(cái)稅〔2011〕71號）上海為2012年1月1日第四頁，共四十六頁。納入“營改增”行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋：（一）、交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。（二）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。P20—21（財(cái)稅〔2011〕111號附件一）第五頁，共四十六頁。范圍注釋1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。2、信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。3、文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。4、物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。5、有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。6、鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。P21—26（財(cái)稅〔2011〕111號附件一）

第六頁，共四十六頁。范圍注釋納稅人經(jīng)營上述（6+1）行業(yè)的，應(yīng)從12月1日起，從原來繳納“營業(yè)稅”改為繳納“增值稅”，征收機(jī)關(guān)從原“地稅局”改為“國稅局”。第七頁，共四十六頁。什么是增值稅增值稅：從理論上來講，是對企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)過程中，新增的價(jià)值按流通環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。優(yōu)點(diǎn)：增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，既保留了按流轉(zhuǎn)額征稅的長處，又避免了按流轉(zhuǎn)額全值征稅的弊端。目前我國對增值稅管理的方法：采取以票管稅的方式，一環(huán)扣一環(huán)的“鏈條式”模式。增值稅征收的范圍越廣，越能夠體現(xiàn)出增值稅的合理性，增值稅的稅制就完整。第八頁，共四十六頁。增值稅與營業(yè)稅基本差異1、增值稅與營業(yè)稅最基本差異，是增值稅實(shí)行“價(jià)外稅”，要求價(jià)稅分享。二者的計(jì)算差異：如一家小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)，當(dāng)月收入為10萬元，如何計(jì)算增值稅和營業(yè)稅？營業(yè)稅=100000×3%=3000元增值稅計(jì)算增值稅銷售額=100000÷（1+3%）=97087.38元增值稅=97087.38×3%=2912.62元第九頁，共四十六頁。增值稅與營業(yè)稅基本差異如一家物流企業(yè)，當(dāng)月銷售收入為10萬元，營業(yè)稅和增值稅差異。營業(yè)稅=100000×5%=5000元增值稅計(jì)算增值稅銷售額=100000÷（1+3%）=97087.38元增值稅=97087.38×3%=2912.62元第十頁，共四十六頁。增值稅的實(shí)質(zhì)和意義從增值稅實(shí)行的價(jià)外稅和計(jì)算公式來分析,具體有以下實(shí)質(zhì)性的意義:1、經(jīng)營者并不是增值稅真正意義上的納稅人，真正增值稅納稅人為消費(fèi)者；企業(yè)只是代消費(fèi)者繳納稅款；2、經(jīng)營者并不是增值稅稅負(fù)真正承擔(dān)人，真正承擔(dān)增值稅稅負(fù)人為消費(fèi)者；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳納稅人的欠稅，只是代消費(fèi)者追繳已經(jīng)支付稅款；4、企業(yè)經(jīng)營欠繳增值稅，實(shí)質(zhì)是偷逃稅款的行為。第十一頁，共四十六頁。增值稅納稅人的管理方式1、納稅人的分類管理：將納稅人分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人2、發(fā)票管理：一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，需要開具增值稅專用發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；3、稅率管理：一般納稅人采用基本稅率管理，小規(guī)模納稅人只適用征收率；第十二頁，共四十六頁。增值稅稅率（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，基本稅率為17%。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，低稅率為13%：（三）納稅人出口貨物，稅率為零；（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)稅率為17%。（中華人民共和國增值稅暫行條例第二條）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條）

第十三頁，共四十六頁。增值稅稅率1交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。P9（財(cái)稅〔2011〕111號第十二條）增值稅征收率為3%。（適用于小規(guī)模納稅人或按簡易辦法征收納稅人）P9（財(cái)稅〔2011〕111號第十三條）第十四頁，共四十六頁。增值稅零稅率和免稅政策一、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。（一）國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：

1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（二）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。（三）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。P76（財(cái)稅〔2011〕131號第一條）

第十五頁，共四十六頁。免稅政策二、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號）第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。三、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。P77（財(cái)稅〔2011〕131號第二、三條）

具體管理辦法為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告》P79國家稅務(wù)總局公告2012年第13號第十六頁，共四十六頁。免稅政策四、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

（三）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。

（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國際運(yùn)輸服務(wù)。（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。P77（財(cái)稅〔2011〕131號第四條）第十七頁，共四十六頁。增值稅的簡易計(jì)稅方法★簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

P14（財(cái)稅〔2011〕111號第三十條）簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第十八頁，共四十六頁。例舉說明如：一家小規(guī)模廣告公司，2012年12月份收入50萬元，當(dāng)月應(yīng)繳增值稅多少。主營業(yè)務(wù)收＝500000÷（1+3%）＝485436.89元應(yīng)繳增值稅＝485436.89×3%＝14563.11元財(cái)務(wù)處理：借：銀行存款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入485436.89應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅14563.11借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅14563.11貸：銀行存款14563.11第十九頁，共四十六頁。四、“營改增”納稅人銷售收入確定的特殊規(guī)定1、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。注：一般納稅人獲得非試點(diǎn)地區(qū)的發(fā)票或試點(diǎn)地區(qū)非增值稅納稅人的發(fā)票，按規(guī)定扣除營業(yè)額；試點(diǎn)地區(qū)增值稅納稅人必須獲得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定要求扣稅，不得扣額；未獲得增值稅專用發(fā)票的不得扣額，也不得扣稅。第二十頁，共四十六頁。特殊規(guī)定2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。注：一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；取得增值稅專用發(fā)票必須按規(guī)定扣稅；其他情況可以按規(guī)定要求扣額。3、允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。P27－28（財(cái)稅〔2011〕111號附件二第一條第三款）第二十一頁，共四十六頁。特殊規(guī)定4、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。注：小規(guī)模納稅人—交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；是否是試點(diǎn)地區(qū)獲得的有效憑證，都可以按規(guī)定要求扣額；其他納稅人，獲得非試點(diǎn)地區(qū)的有效憑證，可以按規(guī)定要求扣額，但獲得試點(diǎn)地區(qū)的有效憑證，一律不得扣額和扣稅。5、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人按《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額時(shí)，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。P89（財(cái)稅〔2011〕133號第五條）注：按甬國稅函〔2012〕233號第五條規(guī)定，符合差額征收的納稅人，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第二十二頁，共四十六頁。特殊規(guī)定★按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年12月1日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。P88（財(cái)稅〔2011〕133號第三條）★試點(diǎn)以后，納稅人由小規(guī)模納稅人認(rèn)定一般納稅人，原差額征收沒有扣完的額度，可以在認(rèn)定一般納稅人以后仍可以扣；第二十三頁，共四十六頁。例舉說明如：一家小規(guī)模廣告公司，2012年12月份總收入50萬元，當(dāng)月支付給杭州一家廣告公司10萬元，當(dāng)月應(yīng)繳增值稅多少。

主營業(yè)務(wù)收＝500000÷（1+3%）＝485436.89元應(yīng)繳增值稅＝485436.89×3%＝14563.11元如：一家小規(guī)模廣告公司，2012年12月份總收入50萬元，當(dāng)月支付給四川一家廣告公司10萬元，當(dāng)月應(yīng)繳增值稅多少。

當(dāng)月的收入＝500000－100000＝400000元主營業(yè)務(wù)收＝400000÷（1+3%）＝388349.51元應(yīng)繳增值稅＝388349.51×3%＝11650.49元第二十四頁，共四十六頁。五、“營改增”納稅人稅收優(yōu)惠政策交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人（指按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，仍可以繼續(xù)享受。P33（財(cái)稅〔2011〕111號附件三）由于從地稅傳遞的數(shù)據(jù)存在一定的問題，原已經(jīng)在享受“營業(yè)稅”稅收優(yōu)惠政策的納稅人，帶上地稅局審批稅收優(yōu)惠政策批件，或提供相關(guān)資料到國稅辦理登記手續(xù)。第二十五頁，共四十六頁。稅收優(yōu)惠政策特別說明部分1、安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位。2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。3、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。P40（財(cái)稅〔2011〕111號）

第二十六頁，共四十六頁。六、銷售使用過的固定資產(chǎn)稅收有關(guān)政策規(guī)定

1、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過減按照2%征收增值稅。2、減征必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請“稅收優(yōu)惠備案”。

第二十七頁，共四十六頁。七、扣繳增值稅有關(guān)規(guī)定：1、中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。P7（財(cái)稅〔2011〕111號2、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率P9（財(cái)稅〔2011〕111號3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。P16（財(cái)稅〔2011〕111號第二十八頁，共四十六頁。七、扣繳增值稅有關(guān)規(guī)定：4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。P17（財(cái)稅〔2011〕111號5、中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。P87（財(cái)稅〔2011〕133號第六條）6、未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋征收率）×征收率P91（財(cái)稅〔2012〕53號第一條）第二十九頁，共四十六頁。八、一般納稅人的認(rèn)定：

試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。（目前按企業(yè)2011年銷售收入確定）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號）第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

P41（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號第一條）P93

（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號第一條）第三十頁，共四十六頁。：1、新辦的納稅人，如果需要認(rèn)定一般納稅人，在規(guī)定的按時(shí)間內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，符合條件的，即時(shí)認(rèn)定一般納稅人；2、小規(guī)模納稅人（連續(xù)12個(gè)月銷售收入未達(dá)5百萬元），如果需要認(rèn)定一般納稅人，按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，符合條件的，即時(shí)認(rèn)定一般納稅人；第三十一頁，共四十六頁。責(zé)令認(rèn)定一般納稅人1、對年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在所屬申報(bào)期結(jié)束后10日內(nèi)提醒納稅人申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。2、納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（超過標(biāo)準(zhǔn)月份的所屬申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日）申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人“其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《納稅人新辦事項(xiàng)申請審批表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》；3、逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票”。第三十二頁，共四十六頁。一般納稅人的特別規(guī)定1、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。P29（財(cái)稅〔2011〕111號）2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。自2012年7月1日起執(zhí)行。P92（財(cái)稅〔2012〕53號第四、五條）第三十三頁，共四十六頁。一般納稅人的特別規(guī)定3、被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。P91（財(cái)稅〔2012〕53號）4、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

P7（財(cái)稅〔2011〕111號）第三十四頁，共四十六頁。代開增值稅專用發(fā)票1、自2012年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（含個(gè)體工商戶，下同）發(fā)生增值稅應(yīng)稅服務(wù)，接受方需要索取增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專用發(fā)票）的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票或貨運(yùn)專用發(fā)票。2、個(gè)體工商戶銷售額、營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規(guī)定，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專用發(fā)票。個(gè)體工商戶可依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定選擇放棄免稅權(quán)，繳納增值稅，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開時(shí)，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專用發(fā)票。第三十五頁，共四十六頁。代開增值稅專用發(fā)票3、增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款；（預(yù)繳增值稅）4、增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報(bào)單》和稅收完稅憑證及稅務(wù)登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。第三十六頁，共四十六頁。運(yùn)輸業(yè)代開專用發(fā)票1、對申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人應(yīng)提供《寧波市增值稅小規(guī)模納稅人代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》2、

初次申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，除提供《寧波市增值稅小規(guī)模納稅人代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》外，還應(yīng)提供以下資料：（一）稅務(wù)登記證副本；（二）納稅人代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票基本信息登記表；（三）車輛道路運(yùn)輸證、船舶營業(yè)運(yùn)輸有效證件及復(fù)印件；（四）運(yùn)輸工具明細(xì)表及購買發(fā)票、租入合同和行駛證及復(fù)印件。第三十七頁，共四十六頁。運(yùn)輸業(yè)代開專用發(fā)票3、對申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人實(shí)行月最高開票限額管理。具體為：根據(jù)申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人提供的運(yùn)輸工具數(shù)量、每輛（艘）載重量等核定其最高可代開金額4、預(yù)繳增值稅。第三十八頁，共四十六頁。開具發(fā)票特殊要求試點(diǎn)納稅人2012年11月30日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。P64國家稅務(wù)總局公告2011年第77號地稅局領(lǐng)購的所有發(fā)票，只能開具到11月30止，12月初到地稅局核銷發(fā)票，貨物運(yùn)輸企業(yè)上繳“稅控設(shè)備”，12月1日起統(tǒng)一開具國稅局領(lǐng)購的發(fā)票；第三十九頁，共四十六頁。十一、對納稅人銷售價(jià)格管理要求：

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本