營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

第04章?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅收籌劃第一頁(yè)，共四十八頁(yè)。一、營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃（一）將勞務(wù)提供地轉(zhuǎn)移至境外

【案例4-1】境內(nèi)A公司受托為某建設(shè)單位建筑設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)費(fèi)500萬(wàn)元請(qǐng)給出稅收籌劃方法第二頁(yè)，共四十八頁(yè)。分析：①籌劃前：A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝500×5%＝25（萬(wàn)元）②籌劃方法：A公司將該業(yè)務(wù)交由其在香港地區(qū)的全資子公司B進(jìn)行③節(jié)稅效果分析：B免征營(yíng)業(yè)稅第三頁(yè)，共四十八頁(yè)。（二）規(guī)避獨(dú)立核算

【案例4-2】江北省某市有一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，學(xué)習(xí)期考核結(jié)束后，頒發(fā)江中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書(shū)一年每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為28000元，每年這家機(jī)構(gòu)招生規(guī)模約為100人但是江中科技大學(xué)要從每個(gè)學(xué)員的學(xué)費(fèi)中收取30％的管理費(fèi)即8400元第四頁(yè)，共四十八頁(yè)。分析：在這種模式下，這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及附加＝28000×100×3%×（1＋7%＋3%）＝92400（元）但是，多繳了屬于江中科技大學(xué)的那部分收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅8400×100×3%×（1＋7%＋3%）=27720元籌劃思路：合并，消除重復(fù)征稅第五頁(yè)，共四十八頁(yè)。（三）利用營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠籌劃【案例4-3】冠華公司欲提供其擁有一塊土地的使用權(quán)，高斯公司提供資金，二者計(jì)劃合作修建一幢房屋假設(shè)高斯公司共出資1800萬(wàn)，建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%第六頁(yè)，共四十八頁(yè)。分析：方案1：以物易物建成后的房屋價(jià)值4000萬(wàn)元，雙方各分得2000萬(wàn)元的房屋對(duì)冠華公司來(lái)說(shuō)是通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2000×5％＝100萬(wàn)元第七頁(yè)，共四十八頁(yè)。

高斯公司是以部分新建房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，相當(dāng)于自建房屋出售按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅[1800×50%×（1＋10%）÷（1－3%）]×3%＝30.62（萬(wàn)元）按銷售不動(dòng)產(chǎn)交營(yíng)業(yè)稅2000×5%＝100（萬(wàn)元）雙方合計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅230.62萬(wàn)元第八頁(yè)，共四十八頁(yè)。方案2：合作經(jīng)營(yíng)冠華公司以土地使用權(quán)，高斯公司以貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的方式，雙方都不繳納營(yíng)業(yè)稅

稅法依據(jù)：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與各投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅第九頁(yè)，共四十八頁(yè)。二、營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃【案例4-4】某酒店除為容戶提供住宿外，還附設(shè)了KTV，每月?tīng)I(yíng)業(yè)額將近2000萬(wàn)元，實(shí)際屬于住宿的收入僅有500萬(wàn)元左右，大部分收入都屬于KTV的收入，而給客戶開(kāi)具的發(fā)票都是酒店住宿業(yè)發(fā)票。最后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，一律按照娛樂(lè)業(yè)20％的稅率進(jìn)行補(bǔ)稅并受到處罰籌劃思路：分別核算第十頁(yè)，共四十八頁(yè)。三、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）建筑業(yè)1、工程用原材料的籌劃：包工包料【案例4-5】某單位建造一座樓房，將工程承包給興業(yè)公司，工程承包價(jià)600萬(wàn)元如果材料由建設(shè)單位購(gòu)買，價(jià)款為400萬(wàn)元；如果材料由施工方購(gòu)買，材料價(jià)款300萬(wàn)元第十一頁(yè)，共四十八頁(yè)。分析：①包工不包料興業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（600＋400）×3%＝30（萬(wàn)元）②包工包料興業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：（600＋300）×3%＝27（萬(wàn)元）第十二頁(yè)，共四十八頁(yè)。2、安裝工程的稅收籌劃：

合同中剔除設(shè)備價(jià)款【案例4-7】某建筑公司中標(biāo)黃河賓館一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價(jià)共2600萬(wàn)元。其中，電梯價(jià)款80萬(wàn)元，中央空調(diào)價(jià)款180萬(wàn)元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款2340萬(wàn)元第十三頁(yè)，共四十八頁(yè)。分析：①如果合同中包含電梯和中央空調(diào)的價(jià)款，則電梯和中央空調(diào)應(yīng)作為建筑安裝工程產(chǎn)值，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：2600×3%＝78（萬(wàn)元）②如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬(wàn)元建筑工程合同，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為：2340×3%＝70.2（萬(wàn)元）第十四頁(yè)，共四十八頁(yè)。3、工程承包公司的稅收籌劃

新稅法已禁止轉(zhuǎn)包。工程可分包，并可差額計(jì)稅，由總包方代扣代繳；但不能轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)包違法籌劃方法：若本身不具備工程施工資質(zhì)和能力，最好只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，收取相應(yīng)的中介費(fèi)，可按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而不要去承包和轉(zhuǎn)包。利用層層轉(zhuǎn)包去籌劃不再可行第十五頁(yè)，共四十八頁(yè)。4、價(jià)外費(fèi)用的稅收籌劃【案例4-9】某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)居民住宅樓一幢，預(yù)計(jì)房款收入為40000萬(wàn)元，同時(shí)，需要代收天然氣、有線電視初裝費(fèi)以及公共設(shè)施維修基金共計(jì)8000萬(wàn)元方案1：房地產(chǎn)公司直接代收應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加=（40000＋8000）×5%×（1＋7%＋3%）＝2640萬(wàn)元第十六頁(yè)，共四十八頁(yè)。方案2：由其子公司代收假設(shè)代收手續(xù)費(fèi)為2%，則：房地產(chǎn)公司營(yíng)業(yè)稅及附加＝40000×5%×（1＋7%＋3%）＝2200萬(wàn)元子公司營(yíng)業(yè)稅及附加＝8000×2%×5%×（1＋7%＋3%）＝8.8萬(wàn)元合計(jì)2208.8萬(wàn)元，減輕稅負(fù)431.2萬(wàn)元第十七頁(yè)，共四十八頁(yè)。方案3：利用稅收優(yōu)惠如果對(duì)物業(yè)公司的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)作出相應(yīng)的調(diào)整，使其能享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠的話，其營(yíng)業(yè)稅也會(huì)免予征收比如吸納下崗工人作為物業(yè)公司的就業(yè)人員，則8.8萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加也會(huì)免予征收第十八頁(yè)，共四十八頁(yè)。（二）運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

擴(kuò)大國(guó)外部分運(yùn)費(fèi)【案例4-10】甲運(yùn)輸公司與興業(yè)公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將興業(yè)公司貨物運(yùn)往加拿大A地，總運(yùn)費(fèi)為120000元人民幣第十九頁(yè)，共四十八頁(yè)。分析：甲公司經(jīng)過(guò)籌劃后，先將貨物運(yùn)往加拿大B地，再委托當(dāng)?shù)匾贿\(yùn)輸公司將貨物運(yùn)往A地，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)25000元甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（120000-25000）×3%＝2850（元）第二十頁(yè)，共四十八頁(yè)。（三）租賃業(yè)籌劃：簽訂不同的協(xié)議【案例4-11】甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租貨業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)）。2012年1月份，該企業(yè)按乙公司所要求購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅款為85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年第二十一頁(yè)，共四十八頁(yè)。方案1：租期10年，租貨期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1000萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元方案2：租期8年，租貨期滿，甲公司將設(shè)備收回，租金總額800萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元請(qǐng)問(wèn)：對(duì)于甲公司而言，哪種方案更節(jié)稅？第二十二頁(yè)，共四十八頁(yè)。方案1：甲公司未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳增值稅＝［1000÷（1＋17%）］×17%－85＝60.3（萬(wàn)元）第二十三頁(yè)，共四十八頁(yè)。應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加＝60.3×（7%＋3%）＝6.03（萬(wàn)元）應(yīng)繳印花稅＝1000×0.0003＝0.3（萬(wàn)元）甲公司獲利＝1000÷（1＋17%）－500－6.03－0.3＝348.37（萬(wàn)元）第二十四頁(yè)，共四十八頁(yè)。②方案2：設(shè)備租賃期滿，收回舊設(shè)備，按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅收回設(shè)備殘值＝585÷10×2＝117（萬(wàn)元）第二十五頁(yè)，共四十八頁(yè)。在不考慮按期繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝（800＋117－585）×5%＝16.6萬(wàn)元應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加＝16.6×（7%＋3%）＝1.66（萬(wàn)元）8年后甲公司獲利＝800＋117－585－16.6－1.66＝313.74萬(wàn)元第二十六頁(yè)，共四十八頁(yè)。(四)混合銷售的稅收籌劃1、混合銷售的稅收籌劃（1）通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例進(jìn)行稅收籌劃納稅人只要使混合銷售的應(yīng)稅貨物銷售額能占到總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之,則繳納營(yíng)業(yè)稅。具體可以通過(guò)混合銷售節(jié)稅點(diǎn)來(lái)籌劃（參見(jiàn)增值稅相關(guān)內(nèi)容）第二十七頁(yè)，共四十八頁(yè)。（2）通過(guò)簽訂合同進(jìn)行稅收籌劃【案例4-13】興達(dá)公司為一般納稅人，將1000m2的辦公樓出租給甲，負(fù)責(zé)供水供電。興達(dá)公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？分析：房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅行為，同時(shí)又涉及水電費(fèi)，因此有2種合同簽署方式：第二十八頁(yè)，共四十八頁(yè)。方案1：雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元每月供電7000度，水1500噸；電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.45元/度，水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.28元/噸水電均取得增值稅專用發(fā)票第二十九頁(yè)，共四十八頁(yè)。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝160000×5％＝8000（元）給甲單位的水電，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅7000×0.45×17％＋1500×1.28×13％＝785.1（元）合計(jì)稅負(fù)＝8000＋785.1＝8785.1（元）第三十頁(yè)，共四十八頁(yè)。方案2：簽訂2個(gè)合同，分別是轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理，合同中規(guī)定水每噸1.78元，電每度0.68元房租折算為每月每平152.57元當(dāng)月取得房屋租金收入152570元；水費(fèi)收入2670元，電費(fèi)收入4760元第三十一頁(yè)，共四十八頁(yè)。混合銷售變成了兼營(yíng)行為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝152570×5%＝7628.5（元）應(yīng)納增值稅＝（2670×13%＋4760×17％）－785.1＝371.2（元）合計(jì)＝7628.5＋371.2＝7999.7（元）節(jié)稅：8785.1－7999.7＝785.4（元）第三十二頁(yè)，共四十八頁(yè)。（五）兼營(yíng)行為的籌劃：分別核算【案例4-14】昌盛職業(yè)介紹所本月共取得業(yè)務(wù)收入50000元，構(gòu)成如下：職業(yè)介紹收入為30000元電腦培訓(xùn)收入為20000元請(qǐng)?zhí)岢龆愂栈I劃方法第三十三頁(yè)，共四十八頁(yè)。方案1：不分開(kāi)核算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000×5%=2500（元）方案2：分開(kāi)核算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=30000×5%+20000×3%=2100元第三十四頁(yè)，共四十八頁(yè)。（六）將銷售行為轉(zhuǎn)化為投資【案例4-15】甲將擁有的一塊土地以市價(jià)5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙方案1：直接銷售甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5000萬(wàn)元×5%＝250萬(wàn)元第三十五頁(yè)，共四十八頁(yè)。方案2：投資聯(lián)營(yíng)甲投入土地作價(jià)5000萬(wàn)元，乙投入資金5000萬(wàn)元，成立聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司丙，各占50%的股權(quán)，利潤(rùn)共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。這種投資免營(yíng)業(yè)稅開(kāi)發(fā)完畢后，全部對(duì)外銷售總收入為16000萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)3000萬(wàn)元，甲分回6500萬(wàn)元，然后將丙公司清算注銷第三十六頁(yè)，共四十八頁(yè)。（七）選房產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)用于投資

【案例4-16】H公司有原值980萬(wàn)元、市價(jià)1000萬(wàn)元設(shè)備和市價(jià)1000萬(wàn)元房產(chǎn)，均處于未使用狀態(tài)現(xiàn)H公司擬選取一類資產(chǎn)用于銷售、另一類資產(chǎn)用于對(duì)外投資

請(qǐng)?zhí)岢龆愂栈I劃方案第三十七頁(yè)，共四十八頁(yè)。方案1：以設(shè)備投資、房產(chǎn)銷售應(yīng)納增值稅＝1000÷（1+4%）×4%×50%≈19.2308（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1000×5%＝50萬(wàn)元方案2：以房產(chǎn)投資、設(shè)備銷售應(yīng)納增值稅同上（19.2308萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝0萬(wàn)元第三十八頁(yè)，共四十八頁(yè)。四、稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

（一）運(yùn)用起征點(diǎn)：臨界點(diǎn)籌劃法【案例4-17】某省營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000元，某下崗失業(yè)人員開(kāi)設(shè)的理發(fā)店某月?tīng)I(yíng)業(yè)額為5100元請(qǐng)計(jì)算該理發(fā)店應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和稅后利潤(rùn)，并提出稅收籌劃方案第三十九頁(yè)，共四十八頁(yè)。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5100×5%＝255（元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝255×（7%＋3%）＝25.5（元）合計(jì)納稅＝255＋25.5＝280.5（元）稅后利潤(rùn)=5100－280.5＝4819.5（元）第四十頁(yè)，共四十八頁(yè)?；I劃思路：實(shí)行老年人理發(fā)優(yōu)惠制度，將本月?tīng)I(yíng)業(yè)額控制在5000元以內(nèi)，例如為顧客減免理發(fā)費(fèi)101元。此后，該理發(fā)店可以免繳營(yíng)業(yè)稅，利潤(rùn)為4999元第四十一頁(yè)，共四十八頁(yè)。（二）充分利用營(yíng)業(yè)稅減免政策籌劃1、將技術(shù)相關(guān)收入單獨(dú)列示或并入貨款的節(jié)稅選擇【案例4-18】G公司為增值稅一般納稅人，將成套生產(chǎn)線銷售給H公司，共計(jì)收600萬(wàn)元，其中：設(shè)備含稅價(jià)款480萬(wàn)元，圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)120萬(wàn)元第四十二頁(yè)，共四十八頁(yè)。分析：籌劃前應(yīng)計(jì)增值稅額＝600÷1.17×0.17≈87.1795（萬(wàn)元）籌劃方法：

將技術(shù)相關(guān)收入在合同中當(dāng)獨(dú)列示，對(duì)技術(shù)相關(guān)收入另開(kāi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓等普通發(fā)票第四十三頁(yè)，共四十八頁(yè)。節(jié)稅效果：應(yīng)納增值稅＝480÷1.17×0.17≈69.7436（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝0（萬(wàn)元）節(jié)稅＝87.1795－69.7436＝17.4359萬(wàn)元第四十四頁(yè)，共四十八頁(yè)。2、利用安置殘疾人籌劃【案例4-19】北京市某企業(yè)原是街道自辦的小旅店，由于經(jīng)營(yíng)有方，隨著市政建設(shè)與旅游業(yè)的發(fā)展現(xiàn)在已頗具規(guī)格為了提供更加完善的服務(wù)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，開(kāi)展多元化業(yè)務(wù)，該