河南省從業(yè)資資格考試《中級會計實務》練習題(七)

河南省從業(yè)資資格考試《中級會計實務》練習題（七）

單選題口

資產(chǎn)可劃分為許多種，下列不屬于資產(chǎn)種類的是（）資產(chǎn)。

A.流動

B.有形

C.固定

D.無形

【答案】B

【解析】

［解析］掌握

單選題-2

在下列事項中，屬于會計政策變更的是（）o

A.某一已使用機器設(shè)備的使用年限由6年改為4年

B.壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的5%改為10%

C.某一固定資產(chǎn)改擴建后將其使用年限由5年延長至8年

D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式改為公允價值計量模式

【答案】D

【解析】

［解析］投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式改為公允價值計量模式屬于會計政策變更。

單選題-3

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率

為17%,不考慮除增值稅以外的其他稅費。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值

模式計量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務資料如下：

(1)2008年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，甲公司購進為工

程準備的一批物資，價款為1100萬元(含增值稅)。該批物資已驗收入庫，款項以

銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。甲公司為建造工程，領(lǐng)用本

企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本200萬元，計稅價格250萬元，另支付在建工程

人員薪酬52.5萬元。

(2)2008年8月，該辦公樓的建設(shè)達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦

公樓預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。

(3)2008年12月，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,將辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，

租賃期為1年，年租金為150萬元，于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2008年

12月31日。

⑷與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為1900萬元，2009年年

末的公允價值為2000萬元。該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。

⑸2010年1月5日，處置投資性房地產(chǎn)，取得價款2300萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列小題。

下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的處理說法中，不正確的是()o

A.轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額為550.83萬元

B.轉(zhuǎn)換日計入公允價值變動損益的金額為550.83萬元

2009年末應確認公允價值變動損益的金額為100萬元

D.確認取得的租金收入應該計入其他業(yè)務收入

【答案】B

【解析】

[解析]自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬

面價值的差額計入資本公積，本題中計入資本公積的金額

=1900-[1395-(1395-20)/10X4/12]=550.83(TJ7C),所以選項B不正確。

單選題-4

下列各項中，不屬于會計政策變更的是o

A.縮短固定資產(chǎn)預計可使用年限

B.所得稅核算由應付稅款法改為債務法

C.建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法

D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式改為公允價值計量模式

E.由于持續(xù)通貨膨脹，企業(yè)將存貨發(fā)出的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法

【答案】A

【解析】

重要的會計政策包括金融資產(chǎn)和金融負債的后續(xù)計量，存貨的盤存制度，計提各項資產(chǎn)減

值準備，壞賬準備的依據(jù)，合并報表的范圍，借款費用資本化的確認等等；企業(yè)需要披露的重

要會計估計包括固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值、資產(chǎn)減值損失、或有負債、收入確認中的會計估

計、無形資產(chǎn)的攤銷期限等。

單選題-5

下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的說法，正確的是（）o

A.有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地

產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量

B.采用公允價值模式計量的，應當對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷

C.投資性房地產(chǎn)的計量模式可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，也可以從公允價值模

式轉(zhuǎn)為成本模式

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)

換當日的公允價值計價，公允價值與原賬面價值的差額，計入所有者權(quán)益

【答案】A

【解析】

暫無解析

單選題-6

某上市公司2006年度財務會計報告批準報出日為2007年4月20日。公司

在2007年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事

項的是（h

A.發(fā)生重大企業(yè)合并

B.2006年銷售的商品100萬元，國產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶于2007年2月8日退貨

C.處置于公司

D.公司支付2006年度財務會計報告審計費20萬元

【答案】B

【解析】

［解析］調(diào)整事項的特點是：①在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以

證實的事項；②對資產(chǎn)負債表存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。選項B符合調(diào)

整事項的特點；選項A和C屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項；選項D不屬于資產(chǎn)負

債表日后事項。

單選題-7

購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過（）賬戶核算。

A.生產(chǎn)成本

B.固定資產(chǎn)

C.在建工程

D.物資采購

【答案】C

【解析】

［解析］如果企業(yè)購入的是需要安裝的固定資產(chǎn)，應將購入時實際支付的全部價款（包括買

價、包裝費、運雜費和相關(guān)稅費等）和發(fā)生的安裝調(diào)試費用先通過“在建工程"賬戶進行歸集，

待安裝調(diào)試完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再將“在建工程”賬戶所歸集的全部支出作為固定資產(chǎn)

的原始價值，從"在建工程"賬戶轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"賬戶。

單選題-8

不能反映物流客戶服務的內(nèi)容,也不是衡量物流客戶服務的水準的是（）。

A.保有客戶所期望的商品存貨保障

B.所有客戶所期望的商品存貨保障

C.在客戶所期望的時間內(nèi)傳遞商品的輸送保障

D.符合客戶所期望的商品質(zhì)量保障

【答案】B

【解析】

暫無解析

單選題-9

企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。2007年1月1日，該企業(yè)將一項

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為100萬元，已提折

舊20萬元，已經(jīng)計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產(chǎn)的公允價值為75

萬元。轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.100

B.80

C.70

D.75

【答案】A

【解析】

［解析］企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，應當按該投資性房

地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)"、"累計折舊"、"固定

資產(chǎn)減值準備"等科目。

單選題-10

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2X11年1月1日，

甲公司將某項投資性房地產(chǎn)對外出售，取得收入7000萬元。該投資性房地產(chǎn)系

20x9年2月26日自行建造完工的寫字樓，20x9年3月1日至2x10年12月31

日出租給乙公司使用，月租金為100萬元。20x9年3月1日，該寫字樓賬面余

額為5000萬元，公允價值為6000萬元；20x9年12月31日，該寫字樓公允價

值為7000萬元；2x10年12月31日，該寫字樓公允價值為6800萬元。假定不

考慮相關(guān)稅費，甲公司2x11年1月1日出售該寫字樓時應確認的其他業(yè)務成本

為（）萬元。

A.6800

B.6000

C.7000

D.5000

【答案】D

【解析】

［解析］出售該寫字樓時應確認的其他業(yè)務成本=6800萬元（賬面余額）一1800萬元（公允價

值變動損益金額+計入資本公積金額）=5000（萬元）。

單選題-11

甲企業(yè)2008年11月20日向乙企業(yè)銷售一批商品，已確認收入并進行了有

關(guān)賬務處理，同年12月1日，乙企業(yè)收到貨物后驗收不合格要求退貨，2009年

2月10日甲企業(yè)收到退貨。甲企業(yè)2008年度資產(chǎn)負債表批準報出日是4月30

日。甲企業(yè)對此業(yè)務的處理是（）o

A.作為2009年當期正常事項

B.作為2008年資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項

C.作為2009年資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項

D.作為2008年資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項

【答案】D

【解析】

暫無解析

單選題-12

對于一手個人住房貸款，商業(yè)銀行最主要的合作單位是（）o

A.房地產(chǎn)經(jīng)紀公司

B.保險經(jīng)紀公司

C.公積金管理中心

D.房地產(chǎn)開發(fā)商

【答案】D

【解析】

［解析］對于一手個人住房貸款，商業(yè)銀行最主要的合作單位是房地產(chǎn)開發(fā)商。目前，商

業(yè)性個人一手住房貸款中較為普遍的貸款營銷方式是銀行與房地產(chǎn)開發(fā)商合作的方式。這種合

作方式是指房地產(chǎn)開發(fā)商與貸款銀行共同簽訂"商品房銷售貸款合作協(xié)議"，由銀行向購買該開

發(fā)商房屋的購房者提供個人住房貸款，借款人用所購房屋作抵押，在借款人購買的房屋沒有辦

好抵押登記之前，由開發(fā)商提供階段性或全程擔保。因此，本題的正確答案為D。

單選題-13

下列各項中，屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”的

是（）

A.應由在建工程負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出

B.應計入固定資產(chǎn)的借款利息資本化部分

C.融資租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

D.以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金

【答案】A

【解析】

暫無解析

單選題-14

根據(jù)業(yè)務⑶甲公司應做的會計分錄不包括（）。

A.借：固定資產(chǎn)清理2000000累計折舊6000000貸：固定資產(chǎn)8000000

B.借：銀行存款4000000貸：固定資產(chǎn)清理4000000

C.借:固定資產(chǎn)清理2500000貸：營業(yè)外收入2500000

D.借：固定資產(chǎn)清理2500000貸：資本公積一一關(guān)聯(lián)交易差價2500000

E.借：固定資產(chǎn)減值準備500000貸：固定資產(chǎn)清理500000

【答案】C

【解析】

［解析］非正常商品的銷售，如果沒有確鑿證據(jù)證明交易價格是公允的，按出售商品的賬

面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的差額計入資本公積

單選題-15

下列會計事項中，不應在“其他業(yè)務成本”科目核算的有（）o

A.租賃資產(chǎn)發(fā)生的或有支出

B.出售無形資產(chǎn)計提的攤銷額

C.采用成本模式計量的投資性房產(chǎn)計提的折舊

D.主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動應繳的營業(yè)稅

【答案】D

【解析】

暫無解析

單選題-16

某公司采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本。月初材料的結(jié)存

數(shù)量為500噸，賬面實際成本為120200元；8日出售材料50噸；10日生產(chǎn)領(lǐng)用

材料400噸；12日購進材料700噸，單價為250影噸（不含增值稅）；25日生產(chǎn)

領(lǐng)用400噸。則月末庫存材料的賬面實際成本為（）元。

A.84140

B.86100

C.87020

D.87500

【答案】B

【解析】

【解析】材料的加權(quán)平均單位成本=（120200+700x250）/（500+700）=246（元），月末庫存材料

的賬面實際成本：120200+700x250-246x（50+400+400）=86100（元）【點評】本題考核第9

章”存貨的期末計量"知識點。

單選題-17

甲公司20x7年初遞延所得稅負債的余額為120萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的余

額為100萬元。年末計算的應納稅暫時性差異為800萬元，可抵扣暫時性差異為

600萬元，假定該公司適用的所得稅稅率為25%并預計其今后不會發(fā)生變化，甲

公司未來有足夠的應納稅所得額抵減可抵扣暫時性差異，發(fā)生的暫時性差異均不

屬于權(quán)益和企業(yè)合并事項。甲公司20x7年的遞延所得稅為（）萬元。

A.30

B.50

C.70

D.130

【答案】A

【解析】

［解析］按照《企業(yè)會計準則第18號一一所得稅》的規(guī)定，在符合確認條件的情況下，企

業(yè)應當確認應納稅或可抵扣暫時性差異的所得稅影響。因此，本題計算為：（1）計算遞延所得

稅負債增加800x25%-120=80（萬元）；⑵遞延所得稅資產(chǎn)增加600x25%-100=50（萬元）；⑶遞延

所得稅=80-50=30（萬元）。

＞多選題-18

下列各項中，不屬于會計估計變更事項的有（）。

A.變更固定資產(chǎn)的折舊方法

B.將存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法

C.投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值模式計量

D.將建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

【答案】B,C,D

【解析】

［解析］選項BCD均屬于會計政策變更。

多選題-19

收入法國內(nèi)生產(chǎn)總值中涉及到的收入內(nèi)容有（）o

A.中間投入

B.勞動者報酬

C.固定資產(chǎn)折舊

D.生產(chǎn)稅凈額

E.營業(yè)盈余

【答案】B,C,D,E

【解析】

［解析］本題考查收入法國內(nèi)生產(chǎn)總值。收入法是從生產(chǎn)過程中創(chuàng)造原始收入的角度計算

的國內(nèi)生產(chǎn)總值。各單位的增加值等于一定時期內(nèi)的勞動者報酬、固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)稅凈額、

營業(yè)盈余四項之和。

多選題-20

關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的有（）o

A.在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的

公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的

賬面價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值

D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日的公允

價值與原賬面價值的差額計入當期損益

【答案】A,B

【解析】

［解析］采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日

的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投

資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益，轉(zhuǎn)換當日的公允價值

大于原賬面價值的差額計入所有者權(quán)益。

多選題-21

A公司為國有控股公司，適用的所得稅稅率為25%,預計在未來期間不會發(fā)生變化。

2008年1月1日首次執(zhí)行新會計準則。2008年1月1日經(jīng)董事會和股東大會批準，

于2008年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

(1)管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為6年，折舊方法由年限平均

法改為年數(shù)總和法。A公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為345萬元(與稅法規(guī)

定相同)，按6年及年數(shù)總和法，2008年計提的折舊額為525萬元。變更日該管

理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

(2)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為全月一次加權(quán)平均法。A公司存貨

2008年年初賬面余額為1200萬元，未發(fā)生減值損失。

(3)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。A公司生

產(chǎn)用無形資產(chǎn)2008年年初“無形資產(chǎn)〃賬面余額為1000萬元，“累計攤銷〃科目余

額為300萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，

每年攤銷200萬元。

⑷開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2008年發(fā)生符

合資本化條件的開發(fā)費用700萬元，本年攤銷100萬元(與稅法規(guī)定相同)。稅法

規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

⑸對子公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對子公司的投資2008年

年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未

發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。子公司的所得稅稅率

為25%o

(6)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值

模式。該樓2008年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值

為2500萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

(7)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低

改為公允價值。該短期投資2008年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580

萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。

⑻所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。

(9)在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實可行的

情況；A公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第8至10題。

下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A,管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為6年

B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為全月一次加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法

E.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

【答案】B,C,D,E

【解析】

［解析］選項A為會計估計變更。

多選題-22

遠航公司為上市公司，2008年度的財務報告批準報出日為2009年的4月23

日，則遠航公司在2009年的1月1日至2009年的4月23日之間發(fā)生的事項中，

不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）o

A.2009年3月21日，支付審計2008年度財務報表的審計費用為100萬元

B.2009年1月18日，遠航公司發(fā)行股票200萬股，每股面值為5元

C.2009年2月10日，2008年銷售給甲公司的商品發(fā)生退貨

D.2009年4月6日，遠航公司處置其子公司

【答案】A,B,D

【解析】

［解析］選項A,屬于2009年正常事項，選項BD,屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

多選題-23

下列資產(chǎn)負債表日后事項中屬于非調(diào)整事項的有（）o

A.銷售退回

B.債券的發(fā)行

C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生索賠訴訟并結(jié)案

D.企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售

【答案】B,C,D

【解析】

［解析］選項A屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

多選題-24

下列哪些屬于基金會計核算的特點（）

A.會計主體是證券投資基金

B.會計分期細化到日

C.基金資產(chǎn)在初始確認時即為公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)

D.會計分期細化到周

【答案】A,B

【解析】

暫無解析

多選題-25

下列各項所產(chǎn)生的利得或損失，應直接計入當期損益的有（）。

A.出售無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益

B.交易性金融資產(chǎn)公允價值增加額

C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的增加額

D.按公允價值后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)其公允價值的減少

【答案】A,B,D

【解析】

［解析］按照《企業(yè)會計準則一一基本準則》的規(guī)定，利得和損失應當根據(jù)具體情況分別直

接計入所有者權(quán)益或者計入當期損益。上述各項中，按照相關(guān)具體會計準則的規(guī)定，出售無形

資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益、交易性金融資產(chǎn)公允價值增加額，以及按照公允價值后續(xù)計量的投資性房

地產(chǎn)其公允價值的減少，均應直接計入當期損益，而不計入權(quán)益。可供出售金融資產(chǎn)公允價值

的增加額應當直接計入所有者權(quán)益。

簡答題-26

甲公司20x6年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)如下表

所示。

20x6年12月31日

項目賬面價值計稅價值暫時性差異

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

交易性金融資產(chǎn)1200900

應收賬款15001800

存款50005600

可供出售金融資產(chǎn)30001400

長期股權(quán)投資

投資性房地產(chǎn)120009000

固定資產(chǎn)3000026000

無形資產(chǎn)60009000

應付利息15000

預收款項9000

合計xx

其他資料如下：

(1)20x6年年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額為1350萬元，遞延所得稅負

債的余額為2060萬元。

(2)上述長期股權(quán)投資系甲公司向其聯(lián)營企業(yè)投資，初始投資成本為2000萬

元，因采用權(quán)益法而確認的增加長期股權(quán)投資賬面價值為1600萬元，其中，因

聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤而增加的金額為1000萬元，其他權(quán)益變動增加額為600萬

元，未發(fā)生減值損失。該聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率與甲公司相同，均為25%,

預計未來所得稅稅率不會發(fā)生變化，甲公司對該項長期股權(quán)投資意圖為長期持有,

并無計劃在近期出售。

⑶甲公司20x6年度實現(xiàn)的利潤總額為9000萬元，其中，計提應收賬款壞賬

損失200萬元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備350萬元；對聯(lián)營企業(yè)投資確認的投資收益

400萬元;贊助支出100萬元;管理用設(shè)備的折舊額高于可稅前抵扣的金額為1000

萬元；無形資產(chǎn)中的開發(fā)成本攤銷為200萬元，按照稅法規(guī)定當期可稅前抵扣的

金額為300萬元。

本年度資產(chǎn)公允價值變動凈增加3000萬元，其中，交易性金融資產(chǎn)公允價

值減少100萬元，當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加800萬元，投資性

房地產(chǎn)公允價值增加2300萬元。

⑷假定：①甲公司未來持續(xù)盈利并有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時性差

異，除上述各項外不存在其他納稅調(diào)整事項；②甲公司對其所持有的投資性房

地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量；③上述無形資產(chǎn)均為當年年末新增的可

資本化的開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定資本化的開發(fā)支出可以加計扣除；④稅法規(guī)

定公司按照準則規(guī)定所計提的資產(chǎn)損失準備以及轉(zhuǎn)回均不計入應納稅所得額，按

照權(quán)益法確認的投資收益也不計入應納稅所得額，贊助支出不得從應納稅所得額

中扣除。

要求：

L計算甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并填入上表相關(guān)項目中;

【答案】編制甲公司與所得稅相關(guān)的會計分錄:

【解析】

［解析］根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號一一所得稅》的規(guī)定，對于當年度發(fā)生的無形資產(chǎn)在

初始確認時會計所計量的金額與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了3000萬元可抵扣暫時性差異在其初始

確認時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額。

簡答題-27

甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一

棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價為5000萬元，建造期為12個月，甲公

司于2007年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1日和12月31日分別

根據(jù)工程進度與乙公司進行工程款結(jié)算。

(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬

元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%,每年利息于次年1月1日

支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%,假

定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按

30天計算。

(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向

乙公司預付工程款1000萬元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進度與乙公司結(jié)算上

半年工程款2250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當

日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預計

使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。

(5)2010年"月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自

用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃

協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開始

日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計

量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5100萬元。

(6)2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。2012年12月

31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4100萬元的價格售出，款項已存銀

行，假定不考慮相關(guān)稅費。

要求：根據(jù)資料(7),編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分

錄。

(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表

示)

【答案】借：銀行存款4100貸：其他業(yè)務收入4100借：其他業(yè)務成本4855資

本公積245投資性房地產(chǎn)-公允價值變動100貸：投資性房地產(chǎn)-成本5100公

允價值變動損益100

【解析】

暫無解析

簡答題-28

甲公司是長期由長江集團控股的一家上市公司。

（1）2010年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下:

@A公司。甲公司擁有A公司20%有表決權(quán)股份，長江集團擁有A公司10%

的有表決權(quán)股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名

由長江集團委派，其他4名由其他股東委派。根據(jù)A公司的公司章程，該公司財

務和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實施。長江

集團與A公司除甲公司以外的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

甲公司對A公司股權(quán)系2010年1月1日支付銀行存款900萬元（含相關(guān)稅費

5萬元）取得，取得時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，與所有者權(quán)益

賬面價值相同，其中實收資本為2500萬元，資本公積（均為資本溢價）500萬元,

盈余公積100200萬元，未分配利潤200800萬元。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25%

的有表決權(quán)股份。甲公司對B公司股權(quán)系2010年4月20日取得。B公司發(fā)行的

股份不存在活躍的市場報價、公允價值不能可靠計量。

甲公司在2010年4月20日，以一批存貨作為對價,取得B公司8%的股權(quán)，

該批存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元（不含增值稅），另支付手

續(xù)費30萬元。

@C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系2009

年2月20日取得，成本為2800萬元，購買日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額

為5000萬元，該項企業(yè)合并為非同一控制企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并

為應稅合并。

@D公司。2009年1月1日，甲公司以銀行存款2200萬現(xiàn)金取得D公司股

份400萬股，占D公司總股份的25%,并對D公司形成重大影響。2009年1月

1日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。

⑤E上市公司。甲公司持有E上市公司0.05%的有表決權(quán)股份。甲公司該項

股權(quán)系2010年2月取得，擁有E上市公司50萬股股票，每股買價12元，同時

支付相關(guān)稅費2萬元，準備長期持有。2010年12月31日E上市公司股票市價

為每股11元，甲公司預計該股票下跌是暫時性的。

(2)2010年下半年，甲公司為進一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升

公司的核心競爭力和綜合實力，進行了如下資本運作：

@2010年8月，甲公司以銀行存款3800萬元從A公司的其他股東手中(不

包括長江集團)購買了A公司60%的有表決權(quán)股份，相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2010年

8月31日辦理完畢。該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員結(jié)構(gòu)變更為：甲公司派

出5名，長江集團公司派出1名，其他股東派出1名。

2010年1月1日至2010年8月31日，A公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，未發(fā)

生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。

2010年8月31日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，原20%股權(quán)

公允價值為1100萬元。

@2010年9月30日，甲公司支付銀行存款4950萬元向丙公司收購其全資

子公司G公司的全部股權(quán)，另支付審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。

相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2010年9月30日辦理完畢，當日G公司可辨認凈資產(chǎn)公

允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。

長江集團從2008年開始擁有丙公司80%的有表決權(quán)股份，丙公司為2007年

對G公司形成非同一控制下企業(yè)合并形成，在2010年9月30日對G公司可辨

認凈資產(chǎn)按照購買日公允價值持續(xù)計量下的金額為4500萬元。

?2010年11月30日，甲公司支付銀行存款3200萬元從C公司的其他股東

手中進一步購買了C公司40%的股權(quán)。

當日，C公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，自購買日開始持續(xù)計

量的金額為7000萬元。

(3)2010年7月1日，D公司向大海公司定向增發(fā)新股400萬股，大海公司

以4000萬元現(xiàn)金認購。增發(fā)股份后，甲公司對D公司仍具有重大影響。2009年

1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日D公司可辨認凈資產(chǎn)公

允價值為基礎(chǔ)計算，D公司累計實現(xiàn)凈利潤1600萬元。在此期間，D公司除所

實現(xiàn)利潤外，無其他所有者權(quán)益他變動。

回答下列問題：

①判斷甲公司2010年1月1日取得A公司股權(quán)應劃分的投資類型，說明其

入賬價值及對其后續(xù)計量原則。

②判斷2010年4月20日取得B公司股權(quán)應劃分的投資類型，說明其入賬

價值及對其后續(xù)計量原則。

③判斷對E上市公司的投資類型，說明其入賬價值及對其后續(xù)計量原則，

并作出2010年12月31日的相關(guān)會計處理。

【答案】①因在A公司董事會中派有成員，對A公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響，應

將對A公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，初始入賬價值為900萬元，采用權(quán)益法對其進行

后續(xù)計量。

【解析】

暫無解析

簡答題-29

某國有工業(yè)企業(yè)2005年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費

用、稅金和損失以后，企業(yè)實現(xiàn)利潤200萬元，并據(jù)此申報納稅。

經(jīng)稅務機關(guān)審查發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決

算投產(chǎn)后發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，對外投資借款的利息支出30萬元，借

款本金400萬元，銀行同期同類貸款利率為6%；

(2)上年度的“三新〃研究開發(fā)費用為42萬元，本年度的“三新〃研究開發(fā)費用

為55萬元(其中國家財政補貼10萬元)，已計入費用，企業(yè)并按國家的優(yōu)惠政策

計算了當期的附加費用扣除額；

⑶年底，新建一條生產(chǎn)線并投入試運行，其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元(不

含增值稅)，產(chǎn)品銷售成本35萬元，已沖減工程成本；

⑷簽訂財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同轉(zhuǎn)售不需用的房屋一幢，賬面原值1000萬元，已提折

舊400萬元，轉(zhuǎn)讓收入800萬元，轉(zhuǎn)讓時支付土地使用權(quán)金額100萬元，原土地

開發(fā)成本500萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用80萬元；

⑸銷售費用中有本年業(yè)務宣傳費4萬元,上年未扣除完的業(yè)務宣傳費2萬元。

要求：按下列順序回答公司予以補稅所涉及的內(nèi)容：計算試運行產(chǎn)品收入應

調(diào)整的應納稅所得額。

【答案】新建一條生產(chǎn)線并投入試運行，其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元(不含增值稅)，產(chǎn)

品銷售成本35萬元，不得沖減工程成本，應調(diào)增所得額15萬元。

【解析】

暫無解析

簡答題-30

東方公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2010年度財務報表進行

內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)2010年6月31日，東

方公司與A公司簽訂合同，自A公司購買一項專門用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備，合

同價格為4000萬元，因東方公司現(xiàn)金量不足，按合同約定價款自合同簽訂之日

起滿1年后分4期支付，每年6月31日支付1000萬元。假定東方公司折現(xiàn)率約

為10%,(P/A,10%,4)=3.1699。該項設(shè)備預計使用壽命為5年，預計凈殘值為

零，采用年限平均法計提折舊。相關(guān)會計處理如下：借:固定資產(chǎn)4000貸:

長期應付款4000借：生產(chǎn)成本400貸：累計折舊400(2)2010年1

月東方公司從其他企業(yè)集團中收購了100輛巴士汽車，確認了巴士汽車牌照專屬

使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。東方公司從2010年起按照10年對該無形

資產(chǎn)進行攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用80貸：累計攤銷80(3)12月1日，東方公司與乙公司簽訂

銷售合同，向乙公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，

東方公司于2011年4月30日以740萬元的價格購回該批E