2023年5月高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬考試試卷B卷含答案

2023年5月高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全真模擬考試試卷B卷含答案

大題（共10題）一、A集團(tuán)公司是經(jīng)營(yíng)原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，其員工數(shù)量5000人以上，年?duì)I業(yè)額100億元以上，商品遠(yuǎn)銷北美、南美、東歐、東南亞等地區(qū)。在考慮到子公司財(cái)務(wù)管理方面的不足后，開(kāi)始考慮采用財(cái)務(wù)共享模式對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化。目前，A集團(tuán)財(cái)務(wù)流程及跨級(jí)核算都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了公司整體統(tǒng)一，生產(chǎn)部門構(gòu)建以ERP系統(tǒng)為支持的服務(wù)模式，并進(jìn)一步實(shí)施了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。2021年，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行組織調(diào)整，對(duì)財(cái)務(wù)管理職能在集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)部門、分子公司的財(cái)務(wù)部門（財(cái)務(wù)人員）和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之間進(jìn)行重新分配。（1）A集團(tuán)下屬的分子公司取消財(cái)務(wù)核算職能和人員，僅保留財(cái)務(wù)分析、業(yè)務(wù)支持（BP）、報(bào)稅等財(cái)務(wù)職能和相應(yīng)的人員，根據(jù)需要每個(gè)分子公司還可以配備專職或兼職的單據(jù)掃描員，負(fù)責(zé)將公司業(yè)務(wù)發(fā)生所產(chǎn)生的單據(jù)掃描上傳系統(tǒng)，并負(fù)責(zé)保管原始單據(jù)。（2）A集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心專門承擔(dān)集團(tuán)范圍的財(cái)務(wù)核算職能，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在承擔(dān)財(cái)務(wù)核算職能外，不能承擔(dān)財(cái)務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能等，這樣可以避免與分子公司職能重疊。（3）集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)將精力集中在政策規(guī)范制定、管理會(huì)計(jì)、投融資、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部稽核等職能上，還可以根據(jù)需要承擔(dān)財(cái)務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能等。假定不考慮其他因素。要求：（1）結(jié)合資料，簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)需要考慮哪些因素？（2）根據(jù)資料，逐項(xiàng)判斷A集團(tuán)實(shí)施傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。（3）結(jié)合資料，簡(jiǎn)述集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的關(guān)系?！敬鸢浮慷⒓资聵I(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱甲單位)，自2004年起，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬(wàn)元以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。2004年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬(wàn)元。1～11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為1800萬(wàn)元，其中，1500萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付，300萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為150萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬(wàn)元。甲單位12月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下(假定甲單位無(wú)納稅和其他事項(xiàng))：(1)2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權(quán)額度為50萬(wàn)元。甲單位將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。(2)4日，甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬(wàn)元，代理銀行已將80萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將80萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬(wàn)元。(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與a供貨商簽訂一份購(gòu)貨合同，購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，合同金額為55萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)設(shè)備由a供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請(qǐng)直接支付。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。(4)9日，甲單位收到所購(gòu)設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票，購(gòu)貨發(fā)票上注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政申請(qǐng)支付a供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付人賬通知書(shū)”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬(wàn)元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬(wàn)元。(5)11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付a供貨商貨款的“財(cái)政直接支付人賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位將55萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入55萬(wàn)元。對(duì)已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬(wàn)元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬(wàn)元。甲單位對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少銀行存款5萬(wàn)元。(7)15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4．8萬(wàn)元，并用現(xiàn)金購(gòu)買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4．9萬(wàn)元計(jì)入了事業(yè)支出。(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與b供貨商簽訂一份購(gòu)貨合同，購(gòu)買10臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)計(jì)算機(jī)由b供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開(kāi)具支付令。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。(9)22日，甲單位收到所購(gòu)計(jì)算機(jī)，但購(gòu)貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開(kāi)具了支付令，通知代理銀行支付b供貨商貨款。甲單位因購(gòu)貨發(fā)票未到，未作會(huì)計(jì)處理。(10)24日，甲單位收到b供貨商轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬(wàn)元，同時(shí)，減少零余額賬戶用款額度9萬(wàn)元。-【答案】答案一：事項(xiàng)(11)中：①甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。正確的計(jì)算：財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為15萬(wàn)元。財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬(wàn)元。②甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度36萬(wàn)元。答案二：對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度36萬(wàn)元。三、甲集團(tuán)公司是境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，為了落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的配套指引，集團(tuán)公司高管專門召開(kāi)會(huì)議，研究組織落實(shí)。下面是與會(huì)者的部分發(fā)言：董事長(zhǎng)張某：我們集團(tuán)公司董事會(huì)應(yīng)該對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé)。各子公司要建立一個(gè)合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來(lái)，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財(cái)產(chǎn)損失，沒(méi)有盡到一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長(zhǎng)，進(jìn)行整頓，重建內(nèi)部控制體系，保證在將來(lái)絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)行高效決策，避免扯皮推諉，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由我最終決定對(duì)于企業(yè)集團(tuán)本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因?yàn)槲沂瞧髽I(yè)的法定代表人，我要對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理李某：董事長(zhǎng)的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問(wèn)題。我補(bǔ)充三點(diǎn)：(1)為了對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，由我任戰(zhàn)略委員會(huì)主任，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。(2)我們集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入300億元，今年格局沒(méi)有大的變化。受近年遭遇金融危機(jī)和人民幣升值的影響，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較困難。我建議，我們集團(tuán)應(yīng)該改變經(jīng)營(yíng)策略，將主營(yíng)業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并重，爭(zhēng)取在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元，使我們集團(tuán)在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。(3)去年我們集團(tuán)安全生產(chǎn)抓得不緊，出了一些安全事故。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我集團(tuán)的實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。人力資源總監(jiān)王某：我也講三點(diǎn)：(1)近期集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會(huì)計(jì)師。范某事業(yè)心很強(qiáng)，去年負(fù)責(zé)引進(jìn)生產(chǎn)線，效果很好，使我們企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個(gè)臺(tái)階。如果由他接任總會(huì)計(jì)師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面知識(shí)不足，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景，補(bǔ)起來(lái)不難。(2)內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理近期病休，內(nèi)部審計(jì)部缺少負(fù)責(zé)人，建議由財(cái)務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理。殷某是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作很有優(yōu)勢(shì)。(3)我們集團(tuán)公司從去年開(kāi)始對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問(wèn)題，比如，有些崗位本來(lái)是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問(wèn)題。我建議對(duì)技術(shù)性強(qiáng)的崗位就不要輪崗了，以避免差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成影響。總會(huì)計(jì)師鄭某：去年我們集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度，取得了一些成果。現(xiàn)在國(guó)家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，我建議聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行咨詢。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我們集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主審事務(wù)所，對(duì)企業(yè)集團(tuán)情況比較了解，聘請(qǐng)其咨詢內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量?？斓侥杲K了，年度報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)又要開(kāi)始了，建議由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做這兩項(xiàng)審計(jì)，其對(duì)情況熟悉，審計(jì)速度快，可以省去很多麻煩。會(huì)議通過(guò)了聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司及其子公司內(nèi)部控制進(jìn)行檢查并提出咨詢意見(jiàn)的動(dòng)議。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)甲集團(tuán)公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè)，甲集團(tuán)公司在生產(chǎn)中沒(méi)有生產(chǎn)余料入庫(kù)和廢品處理等方面的會(huì)計(jì)記錄，形成大量賬外資產(chǎn)。(2)在對(duì)甲集團(tuán)公司的子公司乙內(nèi)部控制測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用均由各職能部門負(fù)責(zé)人審批后，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報(bào)銷?！敬鸢浮繉?duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出以下改進(jìn)建議：(1)甲集團(tuán)公司對(duì)生產(chǎn)余料和廢品處理沒(méi)有記錄，不符合會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)物保護(hù)控制的要求。甲集團(tuán)公司應(yīng)該完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況；對(duì)材料消耗、費(fèi)用支出、生產(chǎn)余料入庫(kù)、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫(kù)等，都應(yīng)如實(shí)記錄，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，做到賬實(shí)相符，切實(shí)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。(2)子公司乙規(guī)定各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，并且未明確各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時(shí)，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會(huì)發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生的費(fèi)用，由自己進(jìn)行審批，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司乙建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離；對(duì)于子公司乙各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，必須由分管副總經(jīng)理審批。四、甲單位是一家中央級(jí)行政單位，乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位，甲單位和乙單位均執(zhí)行中央部門的各項(xiàng)規(guī)章制度，2019年，甲單位和乙單位發(fā)生的部分事項(xiàng)如下：（1）在一次工作會(huì)議中，甲單位某負(fù)責(zé)人建議在全單位上下建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。在重大事項(xiàng)決策時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持民主集中制原則，對(duì)于像基本建設(shè)項(xiàng)目、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)等專業(yè)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取專家的意見(jiàn)，必要時(shí)可以組織技術(shù)咨詢。（2）甲單位經(jīng)財(cái)政批復(fù)的“M文化新地標(biāo)”項(xiàng)目于2019年6月30日前完工，項(xiàng)目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金20萬(wàn)元（財(cái)政授權(quán)支付方式），2019年7月，甲單位將“M文化新地標(biāo)”項(xiàng)目結(jié)余資金20萬(wàn)元直接用于尚存資金缺口的“職能辦公設(shè)備購(gòu)置”項(xiàng)目。（3）2019年7月，甲單位編制2020年“一上”預(yù)算草案，對(duì)2020年的收入進(jìn)行測(cè)算，本著科學(xué)、合理的原則，甲單位在預(yù)測(cè)收入預(yù)算時(shí)，考慮到由于收入項(xiàng)目繁多，資金來(lái)源不同，為應(yīng)對(duì)臨時(shí)資金需求與額外收入的情況，甲單位在編制預(yù)算草案時(shí)，在部門預(yù)算外保留了幾個(gè)其他收入項(xiàng)目。（4）2019年8月，甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報(bào)主管部門批準(zhǔn)，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。目前尚無(wú)跡象表明，甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。（5）2019年9月，財(cái)政部門通過(guò)甲單位撥付乙單位一筆建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬(wàn)元用于墊支本級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃2020年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。（6）2019年12月10日，乙單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對(duì)外出租，年租金收入為80萬(wàn)元。該出租事項(xiàng)已報(bào)主管部門備案。該辦公樓于2015年購(gòu)置，資金來(lái)源為相關(guān)機(jī)構(gòu)與個(gè)人的捐贈(zèng)，賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。乙單位財(cái)務(wù)處建議在收取辦公樓租金80萬(wàn)元時(shí)納入單位預(yù)算管理。（7）乙單位領(lǐng)導(dǎo)主任李某持有公務(wù)卡辦理結(jié)算，其出差期間累計(jì)支付1萬(wàn)元，因工作繁忙，多次在外出差，超過(guò)了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息，滯納金共80元，李某在公務(wù)報(bào)銷時(shí)，將罰息和滯納金一并報(bào)銷。（8）2019年5日，乙單位購(gòu)買一項(xiàng)管理用專利權(quán)并投入使用，財(cái)務(wù)處將該專利權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但是款項(xiàng)50萬(wàn)元尚未支付，乙單位的賬務(wù)處理為增加無(wú)形資產(chǎn)和應(yīng)付賬款各50萬(wàn)元。（9）2019年5月，乙單位以財(cái)政授權(quán)方式購(gòu)買一批業(yè)務(wù)用材料，并于當(dāng)月領(lǐng)用，2019年6月，應(yīng)質(zhì)量問(wèn)題收到銷售方退款5000元，甲單位做出減少庫(kù)存物品、增加零余額賬戶用款額度各5000元的處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關(guān)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（9）的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）至（7），如不正確，分別說(shuō)明理由；對(duì)于事項(xiàng)（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）的處理正確。（1.5分）事項(xiàng)（2）的處理不正確。（0.5分）理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整、不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部，由財(cái)政部收回。（2分）事項(xiàng)（3）的處理不正確。（0.5分）理由：中央部門在填報(bào)預(yù)算時(shí)應(yīng)做到全面考慮，完整填列，對(duì)單位預(yù)計(jì)取得的各項(xiàng)收入應(yīng)全面考慮，不應(yīng)在部門預(yù)算外保留其他收入項(xiàng)目。（2分）事項(xiàng)（4）的處理不正確。（0.5分）理由：行政單位不得利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。（1.5分）事項(xiàng)（5）的處理不正確。（0.5分）理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ谩＃?.5分）事項(xiàng)（6）的處理不正確。（0.5分）理由：中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、資產(chǎn)單項(xiàng)價(jià)值在800萬(wàn)元人民幣以上（含800萬(wàn)元）的，應(yīng)經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批；出租取得的收入，應(yīng)按規(guī)定納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國(guó)庫(kù)。（2.5分）事項(xiàng)（7）的處理不正確。（0.5分）理由：持卡人使用公務(wù)卡消費(fèi)結(jié)算的各項(xiàng)公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報(bào)銷，因個(gè)人報(bào)銷不及時(shí)造成的罰息、滯納金等相關(guān)費(fèi)用，由持卡人承擔(dān)。（2分）事項(xiàng)（8）的處理正確。（1.5分）五、甲公司系從事電子產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的國(guó)有控股境內(nèi)上市公司，總股本700萬(wàn)股，控股公司主體業(yè)務(wù)全部進(jìn)入上市公司。2020年8月5日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬委員會(huì)召開(kāi)專題會(huì)議，研究實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)問(wèn)題。會(huì)議的要點(diǎn)如下：（1）目前甲公司已進(jìn)入成熟期，為了激勵(lì)和吸收人才，甲公司決定采用股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)方式。（2）甲公司作為國(guó)有控股上市公司，首次授權(quán)授予數(shù)量為公司股本總額的2%。（3）王某是甲公司研發(fā)部經(jīng)理，已持有甲公司6.5％的有表決權(quán)股份，王某不得參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。（4）如果企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生。假定不考慮其他因素。（1）逐項(xiàng)判斷甲公司資料（1）至（4）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。【答案】六、2×14年1月1日，甲公司通過(guò)向乙公司股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為6元），取得乙公司80%的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)300萬(wàn)元。雙方約定，如果乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，甲公司需要另外向乙公司股東以銀行存款支付超過(guò)部分10%的合并對(duì)價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)很可能達(dá)到1500萬(wàn)元。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，要求：計(jì)算甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本？【答案】合并成本＝1500×6＋500×10%＝9050（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9050貸：股本1500資本公積——股本溢價(jià)7500交易性金融負(fù)債50七、A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動(dòng)權(quán)，A公司董事會(huì)決定收購(gòu)其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）的全部股權(quán)，并聘請(qǐng)某證券公司作為并購(gòu)顧問(wèn)。有關(guān)資料如下：1.并購(gòu)及融資預(yù)案（1）并購(gòu)計(jì)劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計(jì)在2005年一季度以平均每股l2元的價(jià)格收購(gòu)B公司全部股份，另支付律師費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等并購(gòu)費(fèi)用0.2億元，B公司被并購(gòu)后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計(jì)2005年需要再投資7.8億元對(duì)其設(shè)備進(jìn)行改造，2007年底完成。（2）融資計(jì)劃A公司并購(gòu)及并購(gòu)后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個(gè)融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5％，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請(qǐng)貸款展期。乙方案：按照每股5元價(jià)格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元（共200萬(wàn)張，每張面值1000元），票面利率為2.5％，每年年末付息。預(yù)計(jì)在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。2.其他相關(guān)資料（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤(rùn)分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤(rùn)中包括處置閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率指標(biāo)為11.經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，A公司并購(gòu)B公司后的公司總價(jià)值將達(dá)55億元。并購(gòu)B公司前，A公司價(jià)值為40億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。（2）A公司并購(gòu)B公司后各年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)測(cè)值如下：【答案】甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求；乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求；丙方案能同時(shí)滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。八、某省省級(jí)行政事業(yè)單位按照省級(jí)財(cái)政部門要求，參照?qǐng)?zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農(nóng)業(yè)廳財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開(kāi)工作會(huì)議，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行研究。關(guān)于對(duì)下屬單位的管理事項(xiàng)(1)省政府決定自2012年7月1日起調(diào)整提高公務(wù)員津貼標(biāo)準(zhǔn)，省屬事業(yè)單位參照?qǐng)?zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提出增加人員經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算共計(jì)4500萬(wàn)元的申請(qǐng)。會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請(qǐng)根據(jù)實(shí)際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國(guó)考察費(fèi)，會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。(3)對(duì)乙單位2012年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費(fèi)不足，將單位財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼。(4)對(duì)乙單位2012年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后結(jié)存的財(cái)政撥款資金。(5)對(duì)乙單位2012年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農(nóng)業(yè)廳對(duì)本單位上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財(cái)政應(yīng)返還額度處理。(6)對(duì)丙單位2012年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨(dú)立核算培訓(xùn)中心簽訂的協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向丙單位上交管理費(fèi)200萬(wàn)元；丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用，直接沖抵管理費(fèi)，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。2012年上半年，丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會(huì)議費(fèi)共計(jì)56萬(wàn)元，沖抵上半年管理費(fèi)后，丙單位于6月30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費(fèi)凈額44萬(wàn)元，丙單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各44萬(wàn)元。關(guān)于農(nóng)業(yè)廳本級(jí)的事項(xiàng)(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處王某將收到的租金款作為其他收入處理。(8)財(cái)務(wù)處李某等編制的2013年度農(nóng)業(yè)廳本級(jí)“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補(bǔ)貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。(9)2011年12月，通過(guò)實(shí)施政府公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），向A供應(yīng)商購(gòu)買了一批專用設(shè)備，合計(jì)價(jià)款1450萬(wàn)元。2012年6月，需要為2011年12月所購(gòu)的設(shè)備添購(gòu)專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)預(yù)算為350萬(wàn)元。會(huì)議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購(gòu)該批設(shè)備。(10)2012年6月，在資產(chǎn)清查過(guò)程中，查出賬外設(shè)備一臺(tái)。會(huì)議建議財(cái)務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬(wàn)元暫時(shí)入賬，并于會(huì)后報(bào)請(qǐng)省財(cái)政廳批復(fù)?！敬鸢浮渴马?xiàng)(7)的處理不正確。理由：行政單位國(guó)有資產(chǎn)出租收入應(yīng)當(dāng)實(shí)行“收支兩條線”管理。事項(xiàng)(8)中政府支出功能分類不正確。理由：按照2012年政府支出功能分類科目，發(fā)放的職工住房提租補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)列入“住房保障支出”類。事項(xiàng)(8)中政府支出經(jīng)濟(jì)分類正確。事項(xiàng)(9)的建議不正確。理由：該項(xiàng)目添購(gòu)金額超出前一合同采購(gòu)金額的10%，不符合采用單一來(lái)源采購(gòu)方式的規(guī)定。事項(xiàng)(10)的建議正確?！军c(diǎn)評(píng)】本題考核部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理，是個(gè)大雜燴，除個(gè)別地方略有超出考試大綱表面文章而有難度外，出題思路基本與以前年度一樣。九、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2019年1月1日起已執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。（1）甲單位一專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目原計(jì)劃于2019年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬(wàn)元。甲單位已收到100萬(wàn)元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購(gòu)程序，于2019年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購(gòu)合同。合同約定，在合同簽訂首日付款50萬(wàn)元，4月設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬(wàn)元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)工作變動(dòng)致使其一直未履行合同交付設(shè)備，2019年4月至5月甲單位也未催問(wèn)、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2019年6月30日，甲單位該專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備；甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項(xiàng)目剩余資金50萬(wàn)元支付給供應(yīng)商（首付款50萬(wàn)元已按合同約定支付）。（2）2019年5月，甲單位按照財(cái)政部門要求開(kāi)展資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)單位相關(guān)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無(wú)法使用，并且無(wú)殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。（3）2019年7月，甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測(cè)與鑒定中心。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為20萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬(wàn)元。2019年7月31日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。甲單位就此做增加長(zhǎng)期股權(quán)投資和無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值各90萬(wàn)元的處理。（4）2019年7月，甲單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金100萬(wàn)元進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于7月31日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位7月對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。（5）2019年6月至8月，甲單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研究，共發(fā)生支出25萬(wàn)元，其中：使用上級(jí)業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，使用單位自籌資金5萬(wàn)元。甲單位將25萬(wàn)元支出確認(rèn)為事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）。（6）2019年7月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付10萬(wàn)元購(gòu)入一批事業(yè)活動(dòng)用低值易耗品。8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商，退貨部分低值易耗品價(jià)值2萬(wàn)元，但款項(xiàng)尚未收回，甲單位做增加應(yīng)收賬款，減少庫(kù)存物品2萬(wàn)元的處理。（7）甲單位為開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，委托D軟件公司對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng)（賬面原值150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷30萬(wàn)元）進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額為80萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2019年8月20日交付甲單位試運(yùn)行；8月31日該軟件系統(tǒng)通過(guò)驗(yàn)收，甲單位按合同約定應(yīng)支付80萬(wàn)元。甲單位做增加無(wú)形資產(chǎn)和應(yīng)付賬款各80萬(wàn)元的處理。要求：根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)（1）至（7）的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）至（2），如不正確，分別說(shuō)明理由。對(duì)于事項(xiàng)（3）至（7），如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮考讍挝粚?duì)事項(xiàng)（1）的處理不正確。理由：因供應(yīng)商原因無(wú)法履行合同，甲單位沒(méi)有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施；甲單位沒(méi)有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價(jià)款結(jié)算。甲單位對(duì)事項(xiàng)（2）的處理不正確。理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。甲單位對(duì)事項(xiàng)（3）的處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：增加長(zhǎng)期股權(quán)投資（換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值90）90萬(wàn)元，沖減無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷20萬(wàn)元，減少無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元，增加其他收入10萬(wàn)元。甲單位對(duì)事項(xiàng)（4）的處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：甲單位7月應(yīng)該對(duì)該臺(tái)設(shè)備進(jìn)行確認(rèn)入賬并計(jì)提折舊。甲單位對(duì)事項(xiàng)（5）的處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：20萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出），5萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出（其他資金支出）。甲單位對(duì)事項(xiàng)（6）的處理正確。甲單位對(duì)事項(xiàng)（7）的處理正確。一十、H公司為一家能源行業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來(lái)，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，H公司緊緊抓住21世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展，H公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：假定不考慮其他因素。資料一：2×14年分別并購(gòu)了G公司和N公司兩家公司并實(shí)現(xiàn)了全資控股，實(shí)現(xiàn)并購(gòu)前，H公司和G公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；N公司與H公司同受A公司控制。G公司是一家以金融業(yè)為主的商業(yè)銀行，成立8年，已經(jīng)上市，目前在當(dāng)?shù)鼐哂休^好的客戶群體與經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)；N