培訓(xùn)課件企業(yè)所得稅

培訓(xùn)課件企業(yè)所得稅演示文稿目前一頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)（優(yōu)選）培訓(xùn)課件企業(yè)所得稅目前二頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/193企業(yè)所得稅第一節(jié)概述(續(xù))企業(yè)所得稅的概念我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理征稅對(duì)象:通常以純所得為征稅對(duì)象；計(jì)稅依據(jù):通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；（會(huì)計(jì)利潤(rùn)不作為計(jì)算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)）屬性:具有直接稅屬性，納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,其他稅收具有間接稅屬性）目前三頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/194企業(yè)所得稅第一節(jié)概述(續(xù))各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法

企業(yè)所得稅在國(guó)外也叫法人所得稅或公司所得稅，對(duì)法人所得稅影響較大的幾個(gè)因素是：納稅人、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠。納稅義務(wù)人：各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)法人征收；各國(guó)企業(yè)所得稅都是以利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本利得。各國(guó)在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。稅率結(jié)構(gòu)分為比例稅率和累進(jìn)稅率（絕大多數(shù)國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率，該稅率對(duì)小企業(yè)比較公平，對(duì)大企業(yè)發(fā)揮稅收效率有作用）各國(guó)所得稅優(yōu)惠的一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。目前四頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/195企業(yè)所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

注意：取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

目前五頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/196企業(yè)所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù))納稅義務(wù)人(續(xù))

按納稅義務(wù)不同，分為居民納稅人和非居民納稅人：（依據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)）（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。目前六頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/197企業(yè)所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù))征稅對(duì)象包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得居民企業(yè)的征稅對(duì)象就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象

非居民企業(yè)的征稅對(duì)象(略)目前七頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/198企業(yè)所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù))征稅對(duì)象(續(xù))所得來(lái)源地的確定銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定目前八頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/199企業(yè)所得稅第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù))稅率稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)（實(shí)際10%）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)目前九頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1910企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式：直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅項(xiàng)目金調(diào)整額收入總額

包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。目前十頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1911企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))相關(guān)鏈接:會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件與所得稅收入確認(rèn)條件比較會(huì)計(jì)稅法二者確認(rèn)條件的主要差別是會(huì)計(jì)上多了一條相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算遵循實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則，收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。稅法是實(shí)質(zhì)與形式二者兼顧，更注重形式，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移都要確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，從而保證國(guó)家的財(cái)政收入。所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移未保留繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)收入金額能夠可靠計(jì)量成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移未保繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)收入金額能夠可靠計(jì)量成本能夠可靠計(jì)量目前十一頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1912企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異《收入明細(xì)表》（附表一）中填列并調(diào)整的差異企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所得稅確認(rèn)視同銷售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入。（暫時(shí)性差異）企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財(cái)產(chǎn)）用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會(huì)計(jì)處理上，因其不具備收入要素中經(jīng)濟(jì)利益流入的要件，所以不確認(rèn)為收入。（永久性差異）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。（永久性差異）目前十二頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1913企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù))《收入明細(xì)表》（附表三）中填列并調(diào)整的差異軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，規(guī)定企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”。（永久性差異）縣級(jí)以上專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，符合專項(xiàng)用途、專項(xiàng)管理和單獨(dú)核算三個(gè)條件的，可以不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”。（永久性差異）企業(yè)所得稅減免收入的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般都確認(rèn)為收益，所得稅和會(huì)計(jì)形成差異。（永久性差異）企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核算中對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)。（暫時(shí)性差異）目前十三頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1914企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù))企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)量和實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異

企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異，一般伴隨著所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入計(jì)量的差異同時(shí)存在，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。差異在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中填列并調(diào)整：銷售商品。合同或協(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價(jià)款或者分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；企業(yè)所得稅按照合同價(jià)款，在合同約定收款的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)采取權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)享投資單位凈利潤(rùn)的份額計(jì)量投資收益；企業(yè)所得稅按照企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，在被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)目前十四頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1915企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù))企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)量和實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異(續(xù))

會(huì)計(jì)對(duì)部分金融資產(chǎn)（持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)融資租賃，采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的承租人應(yīng)付租金，在合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（指企業(yè)取得的，用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，以該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”；企業(yè)所得稅對(duì)政府補(bǔ)助按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收益，一般在實(shí)際收到年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。目前十五頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1916企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù))收入審核注意事項(xiàng)

重點(diǎn)是審核收入調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)，只進(jìn)行復(fù)核，應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)核算是否正確與企業(yè)所得稅相關(guān)各稅繳納正確與否直接影響企業(yè)所得稅申報(bào)準(zhǔn)確率要抱著質(zhì)疑的態(tài)度對(duì)企業(yè)的納稅資料進(jìn)行復(fù)核企業(yè)所得稅的視同銷售不同于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售企業(yè)認(rèn)定是否屬于視同銷售，主要看資產(chǎn)的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移目前十六頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1917企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))收入總額(續(xù))

(一)一般收入的確認(rèn)(共9項(xiàng))銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入目前十七頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1918企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))收入總額(續(xù))

(一)一般收入的確認(rèn)(續(xù))租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。目前十八頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1919企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))收入總額(續(xù))

(二)特殊收入的確認(rèn)分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。目前十九頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1920企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))收入總額(續(xù))

(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外）不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（2）用于交際應(yīng)酬（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（4）用于股息分配（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途目前二十頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1921企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))收入總額(續(xù))

(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)說(shuō)明：區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入注意和增值稅的區(qū)分目前二十一頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1922企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))收入總額(續(xù))

視同銷售收入對(duì)比(會(huì)計(jì)/利益流入,增值稅/流轉(zhuǎn),所得稅/權(quán)屬)項(xiàng)目會(huì)計(jì)收入確認(rèn)增值稅所得稅統(tǒng)一核算，異地移送×√×非應(yīng)稅項(xiàng)目(指增值稅)自產(chǎn)、委托加工×√×外購(gòu)×××職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利自產(chǎn)、委托加工√√√外購(gòu)××√投資（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）√√√分配（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）√√√贈(zèng)送（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）×√√目前二十二頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1923企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))收入總額(續(xù))

(四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)1.銷售商品（1）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)①托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)②預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)③需要安裝和檢驗(yàn)購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)④如安裝程序比較簡(jiǎn)單發(fā)出商品時(shí)⑤支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)目前二十三頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1924企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))收入總額(續(xù))

(四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)(續(xù))1.銷售商品(續(xù))（2）收入金額的確認(rèn)①售后回購(gòu)銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用②商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額③現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除④銷售折讓發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入⑤以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理⑥買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入目前二十四頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1925企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))收入總額(續(xù))

(四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)(續(xù))2.提供勞務(wù)安裝費(fèi)依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)。安裝是商品銷售附帶條件的確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)宣傳媒介收費(fèi)相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作完工進(jìn)度確認(rèn)軟件費(fèi)為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)服務(wù)費(fèi)含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)分別確認(rèn)會(huì)員費(fèi)只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)。入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)；提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)目前二十五頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1926企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))不征稅收入和免稅收入(一)不征稅收入財(cái)政撥款各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。目前二十六頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1927企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))不征稅收入和免稅收入(續(xù))(一)不征稅收入(續(xù))(1)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。(2)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。(3)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。目前二十七頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1928企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))不征稅收入和免稅收入(續(xù))(一)不征稅收入(續(xù))(4)上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(5)企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。目前二十八頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1929企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))不征稅收入和免稅收入(續(xù))(二)免稅收入1.國(guó)債利息收入。(買賣國(guó)債差價(jià)收入、金融、企業(yè)債券利息收入不屬于免稅收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。目前二十九頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1930企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))不征稅收入和免稅收入(續(xù))(二)免稅收入(續(xù))5.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

6.企業(yè)取得的2009-2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得。目前三十頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1931企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其調(diào)整企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目確認(rèn)原則企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用具有限制，對(duì)稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)的處理，不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的確定符合真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分為收益性規(guī)定支出和資本性支出企業(yè)發(fā)生的支出不得重復(fù)扣除目前三十一頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1932企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其調(diào)整(續(xù))企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目確認(rèn)及相關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)比較兩者范圍基本相同，內(nèi)容都包括成本、費(fèi)用、稅金及損失兩者差異企業(yè)所得稅不允許扣除的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括屬于會(huì)計(jì)“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，包括：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；超過(guò)限額的公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)；贊助支出；與取得收入無(wú)關(guān)的支出。差異的性質(zhì)為永久性差異預(yù)計(jì)費(fèi)用不得稅前扣除。企業(yè)預(yù)計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、預(yù)計(jì)訴訟費(fèi)、未確認(rèn)融資費(fèi)用（收益）等預(yù)計(jì)費(fèi)用，因未實(shí)際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅扣除“真實(shí)性”原則，企業(yè)所得稅將不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)差異為暫時(shí)性差異企業(yè)所得稅上視同銷售（包括企業(yè)非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，企業(yè)將資產(chǎn)或勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品）同時(shí)配比的視同銷售成本。其中，非貨幣性交換視同銷售為暫時(shí)性差異，其他視同銷售為永久性差異目前三十二頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1933企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除原則和范圍項(xiàng)目?jī)?nèi)容與要點(diǎn)稅前扣除原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2.配比原則；3.相關(guān)性原則；4.確定性原則；5.合理性原則稅前扣除項(xiàng)目的范圍成本直接成本和間接成本，還包括與視同銷售收入相關(guān)的視同成本費(fèi)用管理費(fèi)用⑴業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能超過(guò)限額⑵企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不得扣除銷售費(fèi)用⑴廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不能超過(guò)限額⑵手續(xù)費(fèi)和傭金不能超過(guò)限額財(cái)務(wù)費(fèi)用⑴區(qū)分資本化和費(fèi)用化的利息支出⑵超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用不得扣除⑶關(guān)聯(lián)方之間的借款利息扣除(債資比例和利率)稅金計(jì)入管理費(fèi)用扣除的稅金印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加扣除的稅金營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、出口關(guān)稅、房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地增值稅、資源稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或通過(guò)折舊和攤銷扣除的稅金契稅、車輛購(gòu)置稅、進(jìn)口關(guān)稅、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、耕地占用稅通過(guò)損失扣除的稅金購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失目前三十三頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1934企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠淼墓べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

合理工資的判定標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；工資制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；薪資水平

企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；有序調(diào)整企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；依法扣稅

有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。商業(yè)目的目前三十四頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1935企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

⑴企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。(注意:職工福利費(fèi)后期支范圍)⑵企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（包括委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)的企業(yè)）。⑶除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(軟件生產(chǎn)企業(yè)可全額扣除,經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)扣除限額為8%)目前三十五頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1936企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))3.保險(xiǎn)費(fèi)人險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除。商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。目前三十六頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1937企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。借款用途區(qū)分資本化與費(fèi)用化為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除新增：企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。資金來(lái)源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）目前三十七頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1938企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用(續(xù))資金來(lái)源非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無(wú)關(guān)聯(lián)性不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。A（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。B自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。目前三十八頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1939企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用(續(xù))

企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題：投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。5.匯兌損失除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外，準(zhǔn)予扣除目前三十九頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1940企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際發(fā)生額的60%&銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰相比，誰(shuí)小取誰(shuí)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。目前四十頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1941企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（續(xù)）可以作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售貨物提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入包裝物出租收入其他視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入其他視同銷售收入不作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益罰款凈收入、捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入其他（營(yíng)業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營(yíng)業(yè)外收入）應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用扣除限額的關(guān)系目前四十一頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1942企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè):30%；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。目前四十二頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1943企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))8.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除9.租賃費(fèi)支出以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)的，分期扣除目前四十三頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1944企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))10.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除11.公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)注意：1.捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈(zèng)。2.汶川、玉樹地震災(zāi)后重建特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)全額扣除。3.自2010年8月至2012年底，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)災(zāi)后的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。目前四十四頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1945企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))12.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除13.資產(chǎn)損失。在第五節(jié)中專題講解14.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。目前四十五頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1946企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))15.手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除：①保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)：10%。②新增：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。③其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。目前四十六頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1947企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))15.手續(xù)費(fèi)及傭金支出(續(xù))除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬新增：從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除目前四十七頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1948企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))16.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)(略)17.投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失18.新增：保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金(略)19.新增：保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金(略)目前四十八頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1949企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))20.新增：關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理

目前四十九頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1950企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))21.新增：關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額目前五十頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1951企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒(méi)收財(cái)物超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出目前五十一頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1952企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年；企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利注意：虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額；五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算；連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。目前五十二頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1953企業(yè)所得稅第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))虧損彌補(bǔ)(續(xù))企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅目前五十三頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1954企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理資產(chǎn)的所得稅處理即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)的初始入賬基礎(chǔ)、后續(xù)支出、折舊或攤銷、減值的處理、期末計(jì)價(jià)等企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，除盤盈固定資產(chǎn)外均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)目前五十四頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1955企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出（購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅符合規(guī)定的可以扣除）自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用盤盈同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)目前五十五頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1956企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)*與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地*帶*號(hào)的為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不屬于折舊計(jì)提范圍目前五十六頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1957企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法與會(huì)計(jì)沒(méi)有大的區(qū)別。投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計(jì)提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后固定資產(chǎn)的次月起,重新按稅法規(guī)定的該折舊年限計(jì)提折舊,如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊目前五十七頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1958企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提最低年限房屋、建筑物20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理(略)目前五十八頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1959企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)目前五十九頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1960企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法和年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采用直線法計(jì)算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除企事業(yè)單位外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）目前六十頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1961企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。②修理后使用年限延長(zhǎng)2年以上。注意：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。目前六十一頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1962企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))存貨的稅務(wù)處理存貨的入賬價(jià)值通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更注意無(wú)后進(jìn)先出法目前六十二頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1963企業(yè)所得稅第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的入賬價(jià)值通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理目前六十三頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1964企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理資產(chǎn)損失的概念準(zhǔn)于在企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)務(wù)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失)企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除，其中：實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因特殊原因形成（包括計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的以及政策定性不明確而形成的等）的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除目前六十四頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1965企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù))資產(chǎn)損失的概念(續(xù))企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理資產(chǎn)損失扣除政策資產(chǎn)損失的認(rèn)定，強(qiáng)調(diào)凈損失詳細(xì)規(guī)定見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第29條至49條目前六十五頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1966企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù))資產(chǎn)損失稅前扣除管理申報(bào)管理——清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)范圍清單申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；(1)清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；(2)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；①總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；②總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；(5)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。(公平第三方可以視同正常)③總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

(3)企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。目前六十六頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1967企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù))資產(chǎn)損失稅前扣除管理(續(xù))申報(bào)管理——資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)①司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；①有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；②公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；②資產(chǎn)盤點(diǎn)表；③工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；③相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；④企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；④企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；⑤行政機(jī)關(guān)的公文；⑤企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；⑥專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；⑥對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；⑦具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；⑦法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。⑧仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

⑨保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

⑩符合法律規(guī)定的其他證據(jù)

目前六十七頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1968企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù))資產(chǎn)損失稅前扣除管理(續(xù))申報(bào)管理——資產(chǎn)損失認(rèn)定相關(guān)證據(jù)資料企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告；企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告；存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等；注意存貨、固定資產(chǎn)損失確認(rèn)時(shí)資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損、被盜等各種情況證據(jù)的差異；企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理；目前六十八頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1969企業(yè)所得稅第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù))資產(chǎn)損失稅前扣除管理(續(xù))申報(bào)管理——資產(chǎn)損失認(rèn)定相關(guān)證據(jù)資料(續(xù))與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保；下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

(1)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

(3)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

(4)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

(5)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)其他可以作為資產(chǎn)損失的確認(rèn)情形申報(bào)管理作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)送目前六十九頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1970企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等股權(quán)支付：企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式非股權(quán)支付：指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等作為支付的形式企業(yè)重組按其條件，劃分為一般性稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理目前七十頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1971企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定的比例企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定比例企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)目前七十一頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1972企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理企業(yè)法律形式改變1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒆?cè)地轉(zhuǎn)移至境外，應(yīng)視同企業(yè)清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定無(wú)2.企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外債務(wù)重組1.以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失1.企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失2.企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變3.債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變

目前七十二頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1973企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù))類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理資產(chǎn)收購(gòu)1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定4.被收購(gòu)方的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變

股權(quán)收購(gòu)?fù)Y產(chǎn)收購(gòu)1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變目前七十三頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1974企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù))類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理企業(yè)合并

企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定目前七十四頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1975企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù))類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理企業(yè)分立

被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理3.被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（新股），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（舊股），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：

①“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零

②以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上目前七十五頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1976企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù))適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，重組業(yè)務(wù)中非股份支付的處理重組交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）其他相關(guān)規(guī)定合并分立后的稅收優(yōu)惠延續(xù)問(wèn)題方式前提政策優(yōu)惠金額（虧損計(jì)為零）吸收合并存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變繼續(xù)享受合并或分立前該企業(yè)剩余期限的優(yōu)惠存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額存續(xù)分立分立前一年的應(yīng)納稅所得額×分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)÷分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)目前七十六頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1977企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù))其他相關(guān)規(guī)定(續(xù))企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易的將上述交易作為一項(xiàng)重組交易進(jìn)行處理同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當(dāng)事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)第七節(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理(略)目前七十七頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1978企業(yè)所得稅第八節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法:直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。調(diào)整項(xiàng)目包括：一個(gè)是企業(yè)的稅會(huì)差異的部分；另一個(gè)是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。按間接計(jì)算法還有一個(gè)前提條件：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的核算結(jié)果必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定境外所得抵扣稅額的計(jì)算(略)居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算(部分)專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算(略)目前七十八頁(yè)\總數(shù)一百零六頁(yè)\編于一點(diǎn)2023/5/1979企業(yè)所得稅第九節(jié)稅收優(yōu)惠優(yōu)惠措施具體項(xiàng)目免征與減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得(列舉項(xiàng)目,略)2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基