內(nèi)部控制與職業(yè)道德

第十一講內(nèi)部控制與職業(yè)道德《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程開發(fā)組本講內(nèi)容提要內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部會計控制商業(yè)倫理職業(yè)道德會計職業(yè)道德2開篇小案例3

中信泰富事件

2008年10月，中信泰富發(fā)布聲明，集團(tuán)董事和財務(wù)總監(jiān)私自與香港多家銀行訂立累積外匯期權(quán)合約，導(dǎo)致集團(tuán)損失155億港元。

為什么關(guān)注內(nèi)部控制？中信泰富事件4中信泰富於香港注冊成立，聯(lián)交所上市，并為恒生指數(shù)成份股之一。最大股東為中國國際信托投資(香港集團(tuán))中信香港持股比例為29%；管理層持股比例為22%；私人及機(jī)構(gòu)投資者持股比例為49%。業(yè)務(wù)包括投資物業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、能源項目、環(huán)保項目、航空以及電訊業(yè)務(wù)。解讀中信泰富外匯杠桿合約中信泰富的澳元合約（Accumulator），行權(quán)價0.87美元/澳元，若澳元升值，中信泰富會獲利，但其總利潤會被封頂，而一旦匯率下跌，則中信泰富必須每月（部分是每天）以0.87的高價加倍接澳元倉位，最高累計額可達(dá)94.4億澳元。Ikillyoulater？2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主

丹尼爾·卡曼尼說“在美國的統(tǒng)計顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機(jī)會率是30%至35%，我們做了個問卷調(diào)查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”?！八麄儺?dāng)中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實(shí)來得樂觀”。

——21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道2004.11.22第3版

7為什么需要內(nèi)部控制？內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的完整框架（舊COSO報告）企業(yè)風(fēng)險管理（新COSO報告）8內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會計記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨(dú)立地對其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。9內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計程序委員會發(fā)布了一分特別報告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立審計人員的重要性”。該報告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計劃和組織內(nèi)部為保護(hù)其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。10內(nèi)部控制（續(xù)）

組織內(nèi)部的內(nèi)部控制組織外部的內(nèi)部控制

席爾賓斯基三角11內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)12控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財務(wù)報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會。-------1992年美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”13內(nèi)部控制的完整框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；合理保證財務(wù)報告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。14內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督1516企業(yè)壺風(fēng)險拆管理20對03癢年7卡月美吊國CO笑SO頒布魚了企業(yè)備風(fēng)險未管理愁框架的討捏論稿搭，并德于2術(shù)00楚4年抓4月造頒布苗正文尊。同宜19構(gòu)92美年的CO些SO報告沿相比拐，新惜的CO袍SO報告車增加改了一轎個觀石念、屈一個中目標(biāo)爭、兩胸個概蹲念和罵三個逐要素棵。17內(nèi)部接控制燃的主匙要內(nèi)腸容（穗續(xù)）根據(jù)跌內(nèi)部蝕控制膛的新孩發(fā)展以，企配業(yè)風(fēng)走險管句理框抱架的瘦內(nèi)容毯主要睬包括?？刂茋L目標(biāo)四和要搭素。風(fēng)險威管理而的定徹義一個慮由企主業(yè)的飲董事未會、舍管理膚層高和其膊他員蠟工共累同參良與的貢，應(yīng)使用驕于企分業(yè)戰(zhàn)郊略制前定和毀企業(yè)壟內(nèi)部揚(yáng)各棵個層澇次和餃部門保的，便用于萍識別沾可濤能對領(lǐng)企業(yè)砍造成經(jīng)潛在貧影響蝕的事均項鼻并在俯其風(fēng)喬險偏獲好范局圍內(nèi)魚管理腔風(fēng)紅險的棗，為剖企業(yè)鈔目標(biāo)沙的實(shí)嚇現(xiàn)提禁供維合理肝保證開的過敬程。18內(nèi)部互控制烤的主狗要內(nèi)槐容（遮續(xù)）ER疼M的目畏標(biāo)戰(zhàn)略限目標(biāo)經(jīng)營仰目標(biāo)報告茂目標(biāo)合法憂性目習(xí)標(biāo)19內(nèi)部唱控制哨的主準(zhǔn)要內(nèi)按容（務(wù)續(xù)）ER哨M的構(gòu)芝成要擊素內(nèi)部唉環(huán)境目標(biāo)酷制定事項榜識別風(fēng)險棵評估風(fēng)險抹反映控制治活動信息脆和溝任通監(jiān)控20企業(yè)薪風(fēng)險冰管理港（續(xù)充）21我國怖內(nèi)部族控制旦規(guī)范企業(yè)鑒內(nèi)部初控制浮規(guī)范基本簡規(guī)范應(yīng)用棗指引評價喬指引審計賞指引行政只事業(yè)蘋單位睡內(nèi)控持規(guī)范2222內(nèi)控規(guī)范我國穴內(nèi)部吹控制欣規(guī)范痛（續(xù)傘）基本蒙規(guī)范具體述規(guī)范礦（應(yīng)乳用指銅引）控制儲手段談類指畝引控制晨活動招類指姑引內(nèi)部言環(huán)境遵類指陡引合同管理財務(wù)報告內(nèi)部信息傳遞組織構(gòu)架發(fā)展戰(zhàn)略人力資源企業(yè)文化社會責(zé)任評價槍指引審計撤指引全面預(yù)算信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)外包工程項目研究與開發(fā)銷售業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理資金活動擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)唐內(nèi)部織控制往基本害規(guī)范內(nèi)部蠻控制由企由業(yè)董草事會脅、監(jiān)麻事會乘、經(jīng)蟲理層繼和全妹體員北工實(shí)掀施的耽、旨變在實(shí)樸現(xiàn)控圣制目純標(biāo)的拐過程摩。內(nèi)部燃控制熟的目喪標(biāo)合理消保證代企業(yè)蹈經(jīng)營覽管理花合法泳合規(guī)資產(chǎn)春安全財務(wù)監(jiān)報告釀及相謎關(guān)信村息的僚真實(shí)蔥完整提高扣經(jīng)營摧效率均和效首果促進(jìn)誓企業(yè)牽實(shí)現(xiàn)彼發(fā)展臥戰(zhàn)略24企業(yè)竄內(nèi)部啞控制遼基本鼓規(guī)范歉（續(xù)米）建立鴿與實(shí)濕施內(nèi)排部控聯(lián)制的添原則全面家性原宇則重要慢性原次則制衡贏性原眠則適應(yīng)他性原肯則成本針效益銜原則內(nèi)部右控制厲的要壯素內(nèi)部變環(huán)境風(fēng)險架評估控制規(guī)活動信息競與溝悠通監(jiān)督掀檢查企業(yè)換內(nèi)部泊控制替基本最規(guī)范黨（續(xù)嶺）內(nèi)部危環(huán)境影響井、制蒸約企指業(yè)內(nèi)符部控趙制建孫立與蹦執(zhí)行鍬的各弓種內(nèi)細(xì)部因聽素的嬌總稱健，是糊實(shí)施肌內(nèi)部議控制氧的基蛋礎(chǔ)治理燥結(jié)構(gòu)組織注機(jī)構(gòu)片設(shè)置塌與權(quán)插責(zé)分正配內(nèi)部哲審計人力嘴資源壟政策企業(yè)腦文化企業(yè)搜內(nèi)部潔控制絨基本懶規(guī)范損（續(xù)皺）風(fēng)險錫評估企業(yè)荒應(yīng)及山時識貪別、灘系統(tǒng)尋分析吧經(jīng)營姓活動線中與邀實(shí)現(xiàn)倍內(nèi)部拋控制屯目標(biāo)青相關(guān)靠的風(fēng)顫險，蝦合理潔確定墓風(fēng)險銹應(yīng)對也策略風(fēng)險墊識別風(fēng)險游分析風(fēng)險宮應(yīng)對風(fēng)險暮評估內(nèi)部簽風(fēng)險董事筍、監(jiān)練事、寸經(jīng)理吃及其高他高莖級管是理人福員職返業(yè)操唱守、紡員工瓦專業(yè)佛勝任榮能力各、團(tuán)屋隊精史神等人力駛資源曉因素組織己結(jié)構(gòu)覺、經(jīng)雨營方嫩式、鑒資產(chǎn)閘管理壺、業(yè)姥務(wù)流媽程設(shè)揀計、艷財務(wù)脈報告失編制瓦與信搭息披娃露等管理野因素研究炒開發(fā)驕、技忙術(shù)投枝入、乏信息岔技術(shù)進(jìn)運(yùn)用撈等自主化創(chuàng)新因素財務(wù)景狀況貼、經(jīng)包營成宵果、檢現(xiàn)金桃流量渾等財務(wù)的因素營運(yùn)辭安全交、員劉工健寧康、脹環(huán)境誤污染化等安全延環(huán)保有因素28風(fēng)險瀉評估雪（續(xù)譽(yù)）外部室風(fēng)險經(jīng)濟(jì)膽形勢桿、產(chǎn)倆業(yè)政撓策、雕資源納供給漸、利囑率調(diào)得整、亡匯率湊變動陸、融拉資環(huán)抵境、敘市場怠競爭如等經(jīng)濟(jì)梅因素法律莊法規(guī)培、監(jiān)事管要僻求等法律職因素文化緞傳統(tǒng)恨、社既會信蜓用、捧教育打基礎(chǔ)璃、消析費(fèi)者釘行為鋪等社會叫因素技術(shù)揉進(jìn)步臨、工撥藝改皆進(jìn)、呈電子奴商務(wù)夕等技術(shù)輛因素自然現(xiàn)災(zāi)害宅、環(huán)屈境狀尖況等自然刮環(huán)境匹因素風(fēng)險惑分析企業(yè)塊應(yīng)當(dāng)息采用飯定性凱與定主量相峰結(jié)合趴的方班法，網(wǎng)按照適風(fēng)險環(huán)發(fā)生蠶的可吳能性墾及其剪影響役程度暈等，咸對識錯別的拆風(fēng)險及進(jìn)行芳分析型和排姨序，拼確定務(wù)關(guān)注旱重點(diǎn)揮和優(yōu)熱先控峽制的倚風(fēng)險裹。企業(yè)屠進(jìn)行申風(fēng)險辛分析韻，應(yīng)印當(dāng)充皇分吸忘收專唇業(yè)人桂員，征組成倚風(fēng)險出分析敬團(tuán)隊輸，按農(nóng)照嚴(yán)鳳格規(guī)揉范的面程序嶺開展蒜工作樂，確鋪保風(fēng)乎險分續(xù)析結(jié)濫果的侄準(zhǔn)確你性。企業(yè)聽內(nèi)部擋控制孩基本怪規(guī)范談（續(xù)迅）控制華活動企業(yè)椅根據(jù)漁風(fēng)險淹評估版結(jié)果氧，采殺用相殲應(yīng)的夜控制餡措施喬，將虜風(fēng)險毒控制煎在可穿承受沙度之碼內(nèi)?？刂破突顒又i概念換及其腔分類企業(yè)梁應(yīng)當(dāng)汗結(jié)合侍風(fēng)險田應(yīng)對糕策略遮，采齒取人擁工控晚制與敏自動脅控制死、預(yù)桐防性揮控制席與發(fā)鍵現(xiàn)性床控制蠟相結(jié)劣合的偷控制癢措施擋，運(yùn)勻用相邀應(yīng)的雜控制汗措施蛙，將帖風(fēng)險妙控制膨在可袍承受要度之涼內(nèi)?？刂贫糯胧┬芡ǔ＊q包括壘不相扶容職保務(wù)分另離控合制、爛授權(quán)眠審批羊控制遙、會怎計系惡統(tǒng)控厚制、嚷財產(chǎn)挎保護(hù)傲控制佛、預(yù)職算控勵制、鈔運(yùn)營超分析腳控制怎和績鴉效考胸評控手制等黃。企業(yè)渣應(yīng)當(dāng)碎建立主重大夸風(fēng)險唉預(yù)警對機(jī)制膛和突資發(fā)事宜件應(yīng)霸急處疼理機(jī)勤制。企業(yè)使內(nèi)部巾控制倚基本槳規(guī)范燥（續(xù)富）信息筋與溝渡通企業(yè)稀及時讓、準(zhǔn)蝦確地肺收集爹、傳怠遞與卻內(nèi)部煙控制逢相關(guān)年的信繼息，犁確保攪信息烏在企燥業(yè)內(nèi)掀部、繩企業(yè)使與外庸部之患間進(jìn)羽行有怒效溝創(chuàng)通。信息估的采端集機(jī)已制企業(yè)鋼內(nèi)、唉外部蹄之間攤信息手溝通歉機(jī)制信息妄技術(shù)督在信扣息與仙溝通照中的輸作用企業(yè)屯應(yīng)當(dāng)凡建立輝反舞化弊機(jī)檢制企業(yè)控應(yīng)當(dāng)?shù)杲⑹张e報虧投訴睬制度詞和舉次報人院保護(hù)伏制度企業(yè)舟內(nèi)部喂控制蕩基本搬規(guī)范僚（續(xù)準(zhǔn)）內(nèi)部柔監(jiān)督企業(yè)敘對內(nèi)盡部控門制建悼立與眼實(shí)施雞情況毯進(jìn)行源監(jiān)督翠檢查劃，評劣價內(nèi)抹部控緣瑞制的淚有效妖性，窄發(fā)現(xiàn)墨內(nèi)部洪控制筋缺陷王，應(yīng)兔當(dāng)及捏時加他以改鈴進(jìn)。日常淺監(jiān)督專項鞭監(jiān)督商業(yè)鏈倫理什么按是商包業(yè)倫攔理？所謂持商業(yè)魚倫理疲，就招是說鮮商業(yè)貢活動錦不能拒違背靈人類艷所達(dá)堤成的鋤倫理靜共識替。商業(yè)約倫理頓是企希業(yè)應(yīng)耕該遵鼠守的太美德喚。不積磨善則掛不積攔財，興好的呀商業(yè)著倫理屑可以庸轉(zhuǎn)化黨成財案富，句好的泳商業(yè)浸倫理園是企混業(yè)永雜續(xù)發(fā)衣展的皆原動晶力。35商業(yè)旦倫理研（續(xù)延）“一事杯熱記水”航空鑼公司魂商業(yè)尿倫理塑的缺使失20藏05年4月26日凌嶺晨2時30分左弱右，昌廣州欲白云遮機(jī)場遙候機(jī)憂區(qū)，怪一位傲懷抱文嬰兒舊的年休輕母述親向終工作皮人員劇“撲妥通”蛙一聲頃跪了嘗下來饒：“晨求求敵你們蠢給我擾一杯錄熱水囑吧，巖我的被小孩膊才七棋個月師大，墨怎么洗能喝讀涼水島、吃臺餅干洞呢？去”這堵位母舍親跪蔥了足虧足有20秒，蕩但幾止名工圣作人絮員依冊然無肺動于搞衷。欣（05年4月28日《現(xiàn)代偷快報》）36職業(yè)橋道德什么瞇是職嗓業(yè)道尋德職業(yè)準(zhǔn)道德只是人蚊們在術(shù)從事美各種振特定紀(jì)的職甚業(yè)活猶動過棕程中驅(qū)應(yīng)遵游循的立道德躺規(guī)范耗和行裁為準(zhǔn)捐則的王總和叛。職業(yè)籠道德伍是隨軋著社蔑會分鼻工的妹出現(xiàn)序而形選成和筆發(fā)展旦起來歉的，蠻是同夸職業(yè)洋聯(lián)系嫩在一礙起的亦。職業(yè)陰道德進(jìn)來源雜于職旬業(yè)實(shí)丹踐，勇會計泰亦如渠此。37誠信們與職隸業(yè)道炕德孔子渴說：“民無弄信不漸立”孟子勵說：“誠者裕，天朵之道孔也；嫂思誠哄者，氧人之奇道也”。會計螺的價句值：盾服務(wù)恰于信粒任會計眠一旦鈴失信旗，如侍何能午用來懶幫助商他人艷確立友信任償！38誠信輕與職架業(yè)道下德（測續(xù)）誠信奔并不撓單純印是一仆個道命德概能念誠信減還是溝一個竟經(jīng)濟(jì)黨學(xué)概王念講誠劫信，倚從長鎖遠(yuǎn)來猾看，下能夠悶得到勢更好法的經(jīng)屢濟(jì)回擾報有效濾市場幣、重兔復(fù)博怠弈與編誠信市場繭會懲獎罰機(jī)觀會行眠為者誠信才、品澇牌與增商譽(yù)傻子攝瓜子綱當(dāng)年紗以“短一德罰十”創(chuàng)出雙品牌39誠信提與職剃業(yè)道進(jìn)德（裕續(xù)）講求扭誠信眨，不敲僅有減經(jīng)濟(jì)距后果路，它教還有焦更深范一層殊的后存果值得倉關(guān)注欠的兩柴個事勝件安然割事件種爆發(fā)鋤后，堆美國旱國會駕要求Sh另er潮ro澤n知Wa靜lt策ki北ns去國茫會聽師證。Ms惠.鐵Wa覽lt儀ki蝦ns咨詢薪她的蜓律師甩，應(yīng)恩當(dāng)關(guān)慕注的陣事情律師更問：壟是否貧有違伯章、派違法簽記錄Ms農(nóng).斷Wa油lt央ki抽ns回答唱說沒廁有律師肌說，闊放心脅去吧異，你愈的話框有說僅服力喚了40誠信乏與職雕業(yè)道調(diào)德（狂續(xù)）世界舍通信敏的前照財務(wù)匆總監(jiān)Sc偽ot德t扛Su濫ll螞iv家an被美竟國政爺府起渣訴Su破ll匙iv下an認(rèn)罪膨，并滅與政幕府合陸作，豆指控礙世界旨通信惱前CE筆O確Eb閱be想rs，以姻求從液輕發(fā)蓄落Eb立be壺rs的律垮師經(jīng)扎過調(diào)狗查，忘發(fā)現(xiàn)Su始ll灣iv愉an的紀(jì)策錄很堂糟糕磕藥偷情對同簽事、溝朋友掠、華背爾街切乃至造情報癥部門庭的官單員都展撒謊《華爾退街日避報》2貼00違5年2月18日41誠信狀與職忍業(yè)道庸德（基續(xù)）誠信哪的三寬重境孕界：王國躺維說怎，“古今投成大省事業(yè)我、大股學(xué)問案者，內(nèi)必經(jīng)學(xué)三層兔境界鼠：‘昨夜港西風(fēng)園凋碧少樹，程獨(dú)上節(jié)高樓瀉，忘梢盡天支涯路貞?！贝藶橥谝话⒕辰缣??！聨в[漸寬兼終不浪悔，準(zhǔn)為伊狐消得仔人憔闖悴?！藶橐驳诙辰缤丁！娎锿袑にО俑鸲?，絮那人哭卻在步燈火快闌珊稍外?！藶槌拥谌従辰鐢_。42會計述職業(yè)襲道德會計米職業(yè)嚷道德指在覺會計訴職業(yè)譽(yù)活動商中應(yīng)和遵循蛾的、階體現(xiàn)抬會計進(jìn)職業(yè)索特征隔的、材調(diào)整副會計套職業(yè)捎關(guān)系掌的職院業(yè)行堵為準(zhǔn)剛則和皂規(guī)范鎖。43會計單職業(yè)肯道德賣（續(xù)已）會計秘職業(yè)般道德紡含義調(diào)整敢會計糊職業(yè)轟活動勤利益膀關(guān)系黎的手魂段具有逗相對喜穩(wěn)定柏性具有啊廣泛柜的社繩會性會計帆職業(yè)耕道德完的作份用對會束計法聽律制瘋度的席重要醬補(bǔ)充是規(guī)額范會沸計行君為的訊基礎(chǔ)是實(shí)麻現(xiàn)會躍計目利標(biāo)的苗重要目保證是會精計人貞員提脅高素裙質(zhì)的磚內(nèi)在蜂要求44會計慶職業(yè)狗道德鳴（續(xù)醫(yī)）會計廳職業(yè)染道德洽與會器計法伸律制質(zhì)度的藥關(guān)系性質(zhì)蝴不同作用援范圍龜不同表現(xiàn)供形式替不同實(shí)施迅保障只機(jī)制手不同45會計孤職業(yè)靈道德框（續(xù)末）會計傅職業(yè)未道德冶的主浩要內(nèi)沾容愛崗斗敬業(yè)誠實(shí)禁守信廉潔敗自律客觀明公正堅持川準(zhǔn)則提高高技能參與票管理強(qiáng)化谷服務(wù)46思考一個乖流行迎的小沿故事一個興公司嶼的老遍板在射面試綱財務(wù)族總監(jiān)摘時問姓：“棍30鋪0百山萬加艱30僅0百輛萬等般于多甲少？跑”前企二位葵說“脾60登0百頭萬”加，結(jié)玻果沒銳有得避到這磚份工齒作。店當(dāng)問尊到第絮三位鐘時，裁應(yīng)聘猴者回蔬答：迫“你倉想要身多么菜它就冶等于南多少屢”，射結(jié)果其他被顆錄用簡了。思考棍并回箭答：如何奔看待總職業(yè)訓(xùn)道德默和飯蕉碗？你你怎面么回圾答老載板的矮問題嫁？會計仗是不液是“綁1加元1等界于2植”（溉討論袋如實(shí)尼反映漆與經(jīng)議濟(jì)后攻果、旦盈余章管理截、會馳計是頑科學(xué)幫還是昏藝術(shù)霜等問雄題）4748本講菌小結(jié)內(nèi)部裂控制兼的基州本原秩理內(nèi)部吩牽制伍；內(nèi)捏部控童制；顛內(nèi)部條控制桂結(jié)構(gòu)緣瑞；E