2022年湖北省孝感市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)

2022年湖北省孝感市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

1

題

關于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，下列表述中不正確的是（）。

2.下列關于劃分為持有待售的處置組的說法中，不正確的是（）。

A.對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應當先抵減商譽的賬面價值

B.后續(xù)資產負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回以前減記的金額

C.后續(xù)資產負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，應當首先恢復商譽的減值金額

D.后續(xù)資產負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回

3.

第

11

題

2009年12月31日，A公司與B公司共同出資購入W寫字樓，用于出租賺取租金。A公司、B公司分別出資60%、40%，并按出資比例分享收入、分擔費用。該寫字樓的購買價款為3000萬元，預計使用壽命20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。同日，A、B公司將該寫字樓出租給C公司，租期為3年，年租金為400萬元。該寫字樓由A、B公司負責安保、維修，所聘保安每年的薪酬為20萬元，每年發(fā)生的維修費為30萬元。假定上述安保、維修等輔助服務不重大。A公司對投資性房地產采用成本模式核算。關于A公司2010年對上述事項的有關處理，下列表述中正確的是（）。

4.企業(yè)對資產未來現(xiàn)金流量的預計，應建立在企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測基礎上，預算涵蓋的期間一般最多不超過的是（）。

A.5年B.4年C.3年D.10年

5.2011年1月，某購物中心進行促銷活動，規(guī)定購物滿100元贈送10個獎勵積分，每個獎勵積分為1元，獎勵積分可在1年內兌換商品，當月該購物中心滿足授予積分條件的營業(yè)額為200萬元，共授予獎勵積分20萬個，該購物中心根據(jù)以往的經驗，認為該部分獎勵積分將有80%被使用，不考慮增值稅等相關因素的影響，那么該購物中心2011年1月應確認的銷售商品收入為（）萬元。

A.200B.153．2C.180D.184

6.A公司于2×12年2月28日，以每股9元的價格購入某上市公司股票200萬股，劃分為交易性金融資產，購買該股票支付傭金、手續(xù)費等共計2萬元。5月2日，被投資方宣告按每股0.5元發(fā)放現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股18元。不考慮其他因素，則該項交易性金融資產對A公司2×12年度利潤總額的影響為（）萬元。

A.1898B.1798C.98D.1900

7.

第

3

題

甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為定公司的主要原材料供應商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構成關聯(lián)方關系的是（）。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.丙公司與丁公司D.乙公司與丙公司

8.長江公司2018年1月1日自非關聯(lián)方處購入A公司70%有表決權股份，當日能夠對A公司實施控制，長江公司支付購買價款8000萬元，另支付審計費和評估費合計為50萬元。當日A公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為9000萬元(差額源自一批存貨的公允價值高于賬面價值1000萬元，其他資產和負債的賬面價值與計稅基礎相同)。長江公司與A公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。長江公司在編制合并報表時應確認的商譽為()萬元。

A.1700B.2400C.1875D.1750

9.甲公司2010年1月1日以銀行存款500萬元購入乙公司80%股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值600萬元，其差額是由無形資產導致的。甲公司和乙公司在此之前沒有關聯(lián)關系，購買日合并財務報表中應確認的商譽金額為（）萬元。

A.100B.180C.200D.0

10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該公司20x6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元，為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用原材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于20x6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。

A.667B.675.5C.582D.500

11.甲企業(yè)2013年2月1日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建A生產線的專項政府補助資金600萬元存入銀行。2013年2月1日企業(yè)用該政府補助對A生產線進行購建。2013年8月10日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。不考慮其他因素，則2013年甲企業(yè)應確認的營業(yè)外收入為（）萬元。

A.20B.0C.30D.600

12.

第

9

題

甲公司的外幣業(yè)務采用交易日的市場匯率核算。2009年6月15日將其中的15000美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=6．68元人民幣，賣出價為1美元=6．88元人民幣，當日市場匯率為1美元=6．78元人民幣。則甲公司售出該筆美元時應確認的匯兌損失為（）元人民幣。

13.

第

3

題

下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）。

14.甲公司應付乙公司賬款130萬元，2014年由于發(fā)生嚴重財務困難，與乙公司達成債務重組協(xié)議：甲公司以一項設備(2009年以后購人)抵償債務。該設備的賬面原價為150萬元，已提折舊40萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為100萬元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17％，不考慮其他因素，則該項債務重組業(yè)務對甲公司2014年凈損益的影響金額為()萬元。

A.13B.23C.10D.40

15.對于以現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后，仍應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量負債，在確認應付職工薪酬的同時還應計入（）。

A.公允價值變動損益B.管理費用C.投資收益D.財務費用

16.長江公司2011年10月12日與大成公司簽訂產品銷售合同。合同約定，長江公司向大成公司銷售甲產品1000件，每件售價為50元（不含增值稅），增值稅稅率為17%;大成公司在長江公司發(fā)出產品后一個月內支付款項，大成公司收到甲產品后三個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題，有權退貨。長江公司該項甲產品的單位成本為40元。長江公司于2011年12月1日將該批產品運抵大成公司，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經驗，長江公司估計該產品的退貨率為20%，至2011年12月31日止，該批甲產品未發(fā)生退貨。2012年1月10日大成公司支付了上述貨款，2012年3月12日退貨期滿，2011年出售的甲產品實際退貨率為25%。根據(jù)上述資料計算長江公司因銷售甲產品對2011年度利潤總額的影響金額為（）元。

A.0B.10000C.8000D.11700

17.下列項目中，會導致企業(yè)所有者權益總額發(fā)生變化的是()。

A.資本公積轉增資本B.盈余公積補虧C.支付已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利D.回購庫存股

18.2018年3月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮相關稅費等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是（）

A.確認債務重組收益80萬元B.確認商品銷售收入90萬元C.確認其他綜合收益100萬元D.確認資產處置利得130萬元

19.DUIA公司是HAPPY公司的母公司，DUIA公司當期出售200件商品給HAPPY公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元。當期期末，HAPPY公司向DUIA公司購買的上述商品尚有100件未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素，則在當期期末編制合并財務報表時，該項內部交易應抵銷的存貨跌價準備金額為（）萬元A.0B.50C.200D.500

20.下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

B.債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

二、多選題(20題)21.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的有()o

A．收入源于日?；顒樱迷从诜侨粘；顒?/p>

B．收入會影響利潤，利得不一定會影響利潤

C．收入會導致經濟利益的流入，利得不一定會導致經濟利益的流入

D．收入會導致所有者權益的增加，利得也會導致所有者權益的增加

22.甲民辦學校2013年發(fā)生如下事項：2013年5月4日，乙企業(yè)向甲學校捐贈5萬元用于購買圖書；2013年7月1日，丙建筑安裝企業(yè)與甲學校簽訂建筑勞務捐贈協(xié)議，向甲學校捐建一棟校舍，工程于2013年8月底完工，工程實際支出115萬元，公允價值為150萬元；2013年12月10日，丁公司向甲學校承諾捐贈10萬元，截至2013年底甲學校尚未收到相關款項。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。

A.甲學校2013年應確認的捐贈收入為5萬元

B.甲學校2013年從乙企業(yè)獲得的捐贈屬于限定性收入

C.甲學校2013年從丙企業(yè)獲得的捐贈，應予以確認

D.對于丁公司的捐贈承諾，甲學校應在報表附注中披露

23.企業(yè)的金融資產按其自身業(yè)務特點和風險管理要求，應分類為（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.持有至到期投資C.貸款和應收款項D.可供出售金融資產

24.下列關于非貨幣性資產交換說法正確的有（）。

A.關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質

B.如果換出資產的公允價值能夠可靠計量，就應當以其公允價值和應支付的相關的稅費作為換入資產的成本

C.只要該項交換具有商業(yè)實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本

D.如果換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量、時間和風險有顯著不同，就可以認定其具有商業(yè)實質(不考慮關聯(lián)方影響)

25.關于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產負債表的反映，下列說法中不正確的有（）。

A.母公司有能力承擔的，應將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權益

B.少數(shù)股東有能力承擔的，應將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權益

C.對于該部分超額虧損，不需要做任何處理

D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應全部沖減少數(shù)股東權益

26.下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（）

A.購入國庫券B.以銀行存款購入固定資產C.提取職工福利基金D.將閑置固定資產對外投資

27.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）

A.固定資產的折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法

B.因執(zhí)行新準則開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為符合條件的予以資本化

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

28.下列關于金融資產的說法，正確的有（）。

A.持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變

B.當持有至到期投資的部分本金被提前收回時，應該重新計算確定其實際利率

C.交易性金融資產按照公允價值計量，發(fā)生的相關交易費用計入投資收益

D.對于可供出售權益工具，企業(yè)應該按照公允價值進行后續(xù)計量，而對于可供出售債務工具，企業(yè)則應該按照攤余成本進行后續(xù)計量

29.甲公司銷售一批商品給丙公司，含稅價款為750萬元，丙公司到期無力支付款項，甲公司同意丙公司將其擁有的一項無形資產用于抵償債務。丙公司無形資產的成本700萬元，已累計攤銷100萬元，已提減值準備75萬元，公允價值為500萬元；甲公司為該項應收賬款計提120萬元壞賬準備。不考慮相關稅費，下列有關債務重組會計處理的表述中，正確的有（）

A.甲公司接受該無形資產的入賬價值為500萬元

B.甲公司確認債務重組損失為130萬元

C.丙公司確認無形資產的處置損益為0

D.丙公司確認債務重組利得為250萬元

30.下列關于無形資產的有關會計核算，不正確的有（）。A.A.企業(yè)至少應于每年年末對無形資產進行減值測試

B.企業(yè)至少應于每年年末對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，確需改變攤銷年限或攤銷方法的，按會計估計變更處理

C.“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產研究開發(fā)項目的全部支出

D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，均計入“研發(fā)支出—資本化支出”明細科目

31.下列關于事業(yè)單位取得長期投資的投資成本的說法中，正確的有（）

A.以已入賬的無形資產取得的長期投資，其投資成本為評估價值加上相關稅費

B.以未入賬的無形資產取得的長期投資，其投資成本為取得投資當日的公允價值加上相關稅費

C.以貨幣資金取得的長期投資，其投資成本為實際支付的全部價款

D.以固定資產取得長期投資，其投資成本為評估價值加上相關稅費

32.按長期股權投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應采用成本法核算的有（）。

A.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的股權投資

B.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資

C.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的股權投資

D.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的股權投資

33.下列關于股份支付的表述中，正確的有（）。

A.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

B.如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

C.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的減少相應地確認取得服務的減少

D.可行權條件沒有滿足的，職工均不能行權

34.下列關于建造合同的會計處理，正確的有（）

A.建造合同結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用

B.建造合同結果不能可靠估計且合同成本能夠收回的，按合同成本確認合同收入

C.建造合同結果不能可靠估計且合同成本不能收回的，按合同成本確認合同收入

D.建造合同結果不能可靠估計且合同成本不能收回的，不確認收入

35.下列各項中，符合《企業(yè)會計準則第14號一收入》中核算的有()。

A.處置無形資產取得的價款

B.出租投資性房地產取得的租金收入

C.廣告公司取得的廣告制作費

D.房地產開發(fā)企業(yè)出售商品房取得的收入

36.

第

35

題

制定政府指導價、政府定價，應當依據(jù)有關商晶或者服務的社會平均成本和市場供求狀況、國民經濟與社會發(fā)展要求以及社會承受能力，實行合理（）。

37.企業(yè)確定合同完工進度時可以選用的方法有（）。

A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例

B.已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

C.計劃完工進度

D.實際測定的完工進度

38.甲公司銷售商品產生應收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉困難，逾期已1年以上，尚未支付，甲公司就該債權計提了240萬元壞賬準備。2018年10月12日，雙方經協(xié)商達成以下協(xié)議，乙公司以其生產的100件丙產品和一項應收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款，乙公司用以償債的丙產品單位成本為5萬元，市場價格(不含增值稅)為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權債務結清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%,不考慮其他因素，下列各項關于甲公司的該項交易會計處理處理表述正確的有()。

A.確認債務重組損失144萬元

B.確認應收票據(jù)人賬價值120萬元

C.確認增值稅進項稅額85萬元

D.確認丙產品人賬價值800萬元

39.下列各項中，應于發(fā)生時計入當期損益的有（）。

A.收發(fā)過程中計量差錯引起的存貨盈虧

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

C.購入存貨時運輸途中發(fā)生的合理損耗

D.自然災害造成的存貨凈損失

40.

第

25

題

下列各項中，在預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當綜合考慮的因素有（）。

A.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流人

B.為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流人所必需的預計現(xiàn)金流出

C.資產的使用壽命

D.折現(xiàn)率

三、判斷題(20題)41.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為匯兌差額，計入當期損益。（）

A.是B.否

42.由于企業(yè)會計準則的改變，企業(yè)將所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法，應作為前期差錯處理。（）

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.企業(yè)出售固定資產產生的凈收益計入資產處置損益。（）

A.是B.否

45.對于受托代理的資產和收到的捐贈資產，民間非營利組織都是最終的受益人。()

A.是B.否

46.

第

32

題

企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅，應計入固定資產入賬價值。（）

A.是B.否

47.在企業(yè)預計資產未來現(xiàn)金流量時，通常應當根據(jù)資產未來每期最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。（）

A.是B.否

48.

第

35

題

A公司和B公司投資組成合營企業(yè)C公司，A公司和B公司又投資組成合營企業(yè)D公司，則C公司和D公司具有關聯(lián)方關系。（）

A.是B.否

49.對于商品流通企業(yè)，如果采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期管理費用。（）

A.是B.否

50.企業(yè)購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程。（）

A.是B.否

51.非貨幣性資產交換涉及多項資產時，一定按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。（）

A.是B.否

52.固定資產處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產生經濟利益的，應予終止確認。（）

A.是B.否

53.

第

30

題

報告年度或以前年度銷售商品，在年度財務會計報告批準報出前（如股份有限公司的年度財務會計報告在年度終了后四個月報出）退回，沖減退貨月份的主營業(yè)務收入，以及相關的成本、稅金等。（）

A.是B.否

54.如果以前期間由于沒有正確運用當時已掌握的相關信息而導致會計估計有誤，則屬于會計差錯，應按前期差錯更正的規(guī)定進行處理。（）

A.是B.否

55.在識別履約義務時，如果客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即應作為可明確區(qū)分的履約義務進行處理。（）

A.是B.否

56.無論會計估計變更影響當期，還是影響以后會計期間，其影響數(shù)均應當在變更當期予以確認。()

A.是B.否

57.資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產負債表日后非調整事項。()

A.是B.否

58.

第

38

題

采用出包方式自行建造固定資產工程時，預付承包單位的工程價款應通過“預付賬款”科目核算。（）

A.是B.否

59.

第

29

題

企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計人當期損益，不應計入其初始確認金額。（）

A.是B.否

60.

第

30

題

債務人重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，應確認為資本公積。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.考核資產組減值（固定資產+商譽）

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，有A．B，C．D四個事業(yè)部，分別生產不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產組，甲公司有關總部資產以及A．B．C．D四個事業(yè)部資料如下：(1)甲公司的總部資產為一組電子數(shù)據(jù)處理設備，成本為l500萬元，預計使用年限為20年，至2010年末，電子數(shù)據(jù)處理設備的賬面價值為1200萬元，預計剩余使用年限為16年，電子數(shù)據(jù)處理設備用于A．B．C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術已經落后，其存在減值跡象。

(2)A資產組為一生產線，該生產線由X．Y．Z三部機器組成，該三部機器的成本分別為4000萬元．6000萬元．10000萬元，預計使用年限為8年，至2010年末，X．Y．Z機器的賬面價值分別為2000萬元．3000萬元．5000萬元，預計剩余使用年限均為4年，由于產品技術落后于其他同類產晶，產品銷量大額下降，2010年度比上年下降了45%。

經對A資產組（包括分配的總部資產，下同）未來四年的現(xiàn)金流量進行預測并適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計A資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預計A資產組公允價值減去處置費用的凈額。因X．Y．Z機器均無法單獨產生現(xiàn)金流量，因此也無法預計X．Y．Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y．Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。

(3)B資產組為一條生產線，成本為1875萬元，預計使用年限為20年，至2010年末，該生產線的賬面價值為1500萬元，預計剩余使用年限為16年。B資產組未出現(xiàn)減值跡象。

經對B資產組（包括分配的總部資產，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計B資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元，甲公司無法合理預計B資產組公允價值減去處置費用后的凈額。

(4)C資產組為一條生產線，成本為3750萬元，預計使用年限為15年，至2010年末，該生產線的賬面價值為2000萬元，預計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)營業(yè)利潤遠遠低于預期，C資產組出現(xiàn)減值跡象。

經對C資產組（包括分配總部資產，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計C資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元，甲公司無法合理預計C資產組公允價值減去處理費用后的凈額。

(5)D資產組為新購入的生產小家電的丙公司。2010年2月1日，甲公司與乙公司簽訂《股權轉讓協(xié)議》，甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權，4月15日，上述股權轉讓協(xié)議經甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準通過。4月25日，甲公司支付了上述股權轉讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財務和經營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過，當日丙公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元，甲公司與乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)方關系，D資產組不存在減值跡象。

至2010年12月31日，丙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13000萬元，甲公司估計包括商譽在內的D資產組的可收回金額為13500萬元。

(6)其他資料如下：

①上述總部資產，以及A．B．C資產組相關資產均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。

②電子數(shù)據(jù)處理設備按各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進行分配。

③除上述所給資料外，不考慮其他因素。

【要求】

(1)計算甲公司2010年l2月31日電子數(shù)據(jù)處理設備和A．B．C資產組及其各組成部分應計提的減值準備，并編制相關會計分錄；計算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設備和A．B．C資產組及其各組成部分于2011年度應計提的折舊額。將上述相關數(shù)據(jù)填列在“甲公司2010年資產減值準備及2011年折舊計算表”內。

①將總部資產分配至各資產組

將總部資產的賬面價值，應當首先根據(jù)各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

②將分攤總部資產后的資產組資產賬面價值與其可收回金額進行比較，確定

計提減值金額

③將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配

④將A事業(yè)部的損失分配至每個具體設備

⑤計提減值的會計分錄：

⑥計算總部資產和A．B．C資產組及其各組成部分于2011年度應計提的折

舊額。

⑦甲公司2010年資產減值準備及2011年折舊計算表

(2)計算甲公司2010年12月31日商譽應計提的減值準備，并編制相關的會計分錄。

62.2．甲上市公司（以下簡稱甲公司）所得稅采用資產負債表債務法進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2011年甲公司實現(xiàn)利潤總額2000萬元。甲公司2011年12月31日對2011年度的相關業(yè)務進行內部審計時，發(fā)現(xiàn)如下問題：（1）2011年1月購入的一項無形資產，會計中作為使用壽命不確定的無形資產進行核算，取得時的成本為800萬元;稅法規(guī)定該項無形資產采用直線法按照10年進行攤銷，預計凈殘值為0。甲公司2011年12月31日對該項無形資產進行減值測試，確定其可收回金額為750萬元。甲公司2011年12月31日對該項業(yè)務進行如下會計處理：借：資產減值損失50貸：無形資產減值準備50甲公司在計算應交所得稅時按照稅法規(guī)定對應納稅所得額進行了調整，但沒有確認相關的遞延所得稅的影響。（2）2011年3月1日甲公司購入一項交易性金融資產，取得時成本為500萬元，未發(fā)生其他相關稅費。2011年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為560萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。甲公司在計算應交所得稅時按照稅法規(guī)定對應納稅所得額進行了調整，但其認為該項交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎不存在暫時性差異，故沒有確認相關遞延所得稅的影響。（3）2011年12月31日甲公司因為乙公司提供債務擔保確認預計負債80萬元。稅法規(guī)定對于為其他單位提供的債務擔保，無論是否實際發(fā)生都不允許稅前扣除。甲公司認為該項預計負債的賬面價值為80萬元，計稅基礎為0，產生暫時性差異80萬元，應確認相關遞延所得稅資產20萬元（80×25%）。2011年12月31日甲公司作了如下會計處理：借：遞延所得稅資產20貸：所得稅費用20（4）2011年12月31日甲公司通過免稅合并方式購入集團外M公司100%的股權，確認了商譽100萬元，甲公司對該項商譽賬面價值100萬元與其計稅基礎0之間產生的應納稅暫時性差異100萬元，確認相關遞延所得稅負債25萬元（100×25%）。2011年12月31日甲公司確認遞延所得稅負債的會計處理為：借：商譽25貸：遞延所得稅負債25要求：判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并說明理由;如不正確，請編制更正有關差錯的會計分錄。（有關差錯按當期差錯處理，答案中的金額單位用萬元表示）

63.

64.(4)編制2008年東風公司合并抵銷分錄。

65.（7）判斷上述情況下是否應將a企業(yè)納入2005年的合并范圍。

參考答案

1.A

2.C后續(xù)資產負債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后相關非流動資產確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益，但已抵減的商譽賬面價值和劃分為持有待售類別前確認的減值損失不得轉回。

3.CA公司與B公司共同控制的資產應按約定份額確認為相應資產，不應確認為長期股權投資，也不應確認投資收益，選項ABD錯誤；選項C，2010年應確認其他業(yè)務成本的金額=90+12+18=120(萬元)。具體核算如下：

2009年12月31日：

借：投資性房地產——共同控制資產1800(3000×60%)

貸：銀行存款1800

2010年12月31日：

借：銀行存款240(400×60%)

貸：其他業(yè)務收入240

借：其他業(yè)務成本90(1800／20)

貸：投資性房地產累計折舊90

借：其他業(yè)務成本12

貸：應付職工薪酬12

借：其他業(yè)務成本18

貸：銀行存款18

4.A資產未來現(xiàn)金流量的預計，應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎。建立在該預算或者預測基礎上的預計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的（如投資性房地產的租金的預測），可以涵蓋更長的期間。

5.C該購物中心2011年1月應確認的銷售商品收入=200-20=180（萬元）。

6.A解析：本題考核交易性金融資產的核算。該項金融資產對A公司2×12年度利潤總額的影響金額=-2+0．5×200+200×(18-9)=1898(萬元)。

7.C

8.C合并商譽=8000-[8000+1000×(1-25%)]×70%=1875(萬元)。審計評估費在發(fā)生時計入管理費用。

9.A合并日應確認的商譽金額=500（投資成本）-500×80%（享有的被購買方可辨認凈資產公允價值份額）=100（萬元）。

10.C【答案】C

【解析】領用材料相關的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本，甲公司該設備的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元），選項C正確。

11.A2013年應確認的營業(yè)外收入＝600／10×4／12＝20(萬元)

12.B采用當日的市場匯率核算，該企業(yè)出售該筆美元應確認的匯兌損失為=15000×(6．78-6．68)=1500(元人民幣)。

13.D選項D，企業(yè)部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

14.B甲公司該項債務重組應計入營業(yè)外收入的金額=(130—100—17)+Eloo-(150—40—20)]=3(萬元)甲公司相關的賬務處理：借：固定資產清理90累計折舊40固定資產減值準備20貸：固定資產150借：應付賬款130貸：固定資產清理100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17營業(yè)外收入——債務重組利得13借：固定資產清理lo貸：營業(yè)外收入——固定資產處置利得10

15.A以現(xiàn)金結算的股份支付在可行日后的負債公允價值變動應計入公允價值變動損益。

16.C長江公司銷售甲產品對2011年度利潤總額的影響金額=1000×（50-40）×（1-20%）=8000（元）。

17.D選項A和B屬于所有者權益的內部增減變動;選項C導致資產和負債同時減少，不涉及所有者權益變動;選項D，回購庫存股會導致企業(yè)所有者權益減少。

18.A選項A處理正確，債務重組收益＝應付賬款的賬面價值－抵償資產的公允價值＝800－（600+120）=80（萬元）；

選項B處理錯誤，債務人以存貨抵償債務，視同銷售處理，按照存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結轉成本，則應當確認的收入金額為120萬元；

選項C處理錯誤，甲公司（債務人）不存在確認其他綜合收益的事項；

選項D處理錯誤，以固定資產抵償債務，應視同固定資產處置處理，則甲公司應當確認資產處置利得＝600（辦公樓公允價值）－（700－200）（賬面價值）=100（萬元）。

綜上，本題應選A。

19.C對于期末結存的存貨，HAPPY公司個別財務報表計提的存貨跌價準備＝100×（5－2.5）＝250（萬元）；站在集團的角度，合并財務報表應計提的存貨跌價準備＝100×（3－2.5）＝50（萬元），所以應抵銷存貨跌價準備200萬元（250－50）。

綜上，本題應選C。

20.A債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時才計入當期損益，選項A表述不正確，選項B表述正確；對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益(營業(yè)外收入)，選項C和D表述正確。

21.ABD【答案】ABD

【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻模畷е滤姓邫嘁嬖黾拥模c所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

22.ABD對于捐贈承諾及勞務捐贈，甲學校均不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露，所以選項C不正確，選項A、D正確；乙企業(yè)2013年向甲學校提供的捐贈已限定用途，屬于限定性收入，所以選項B正確。

23.ABCD企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（2）持有至到期投資（3）貸款和應收款項（4）可供出售金融資產。

24.AD非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：(1)該項交換具有商業(yè)實質；(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的可以按換入資產的公允價值為基礎確定入賬價值。換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，視其具有商業(yè)實質。

25.ABC子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中享有的份額，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。

26.ABC選項A的分錄如下：借：長期投資

貸：銀行存款

同時：借：事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—長期投資

選項B的分錄如下：借：固定資產

貸：非流動資產基金—固定資產

同時：借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

“事業(yè)支出”期末轉入“事業(yè)結余”，年末“事業(yè)結余”轉入“非財政補助結余分配”，最后“非財政補助結余分配”轉入“事業(yè)基金”。

選項C的分錄如下：借：非財政補助結余分配

貸：專用基金-職工福利基金

期末，“非財政補助結余分配“轉入”事業(yè)基金“。

選項D的分錄如下：借：長期投資

貸：非流動資產基金-長期投資

同時：借：非流動資產基金—長期投資

累計折舊

貸：固定資產

27.AD選項AD屬于，變更了為取得與資產負債表項目有關的金額或數(shù)值所采用的方法，屬于會計估計變更；

選項B不屬于，由于新準則的變更導致會計確認發(fā)生變更，屬于會計政策變更。

選項C不屬于，變更了會計計量基礎，屬于會計政策變更

綜上，本題應選AD。

本題要求選出“屬于會計估計變更”的選項。

會計政策：指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

28.AC選項B，這種情況可以不重新計算實際利率；選項D，可供出售金融資產不管是權益工具還是債務工具都應按公允價值后續(xù)計量。

29.ABD選項A表述正確，甲公司接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產，按該項非現(xiàn)金資產的公允價值500萬元入賬；

選項B表述正確，甲公司應收賬款賬面余額750萬元與受讓資產公允價值500萬元的差額250萬元＞計提的減值準備金額120萬元，差額130萬元即債務重組損失，計入營業(yè)外支出；

選項C表述不正確，丙公司確認無形資產的處置損益＝500（公允價值）－（700－100－75）＝－25（萬元）。

選項D表述正確，丙公司確認債務重組利得＝750（應付賬款賬面價值）－500（抵債資產公允價值）＝250（萬元）。

綜上，本題應選ABD。

①未劃歸為持有待售類別而出售、轉讓的，通過“固定資產清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產生的利益或損失轉入“資產處置損益”科目，計入資產處置損益科目；

②固定資產因報廢毀損等原因而終止確認的，通過“固定資產清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產生的利得或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目；

③將無形資產因出售、轉讓等產生的處置損益由記入“營業(yè)外收支”改為記入“資產處置損益”。

30.ACD解析：選項A，對于使用壽命固定的無形資產，只有在出現(xiàn)減值跡象時，才需要進行減值測試；選項C，內部研發(fā)無形資產過程中，“研發(fā)支出—費用化支出”科目歸集的費用化支出金額應于期末轉入“管理費用”科目；選項D，開發(fā)階段的支出，不滿足資本化條件時，應該計入“研發(fā)支出—費用化支出”明細科目。

31.ACD選項A說法正確，選項B說法錯誤，無論入賬還是未入賬，以無形資產取得的長期投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本；

選項CD說法正確。

綜上，本題應選ACD。

32.AB【答案】AB

【解析】選項C執(zhí)行《企業(yè)會計準則一金融工具確認和計量》，選項D應采用權益法核算。

33.ABD【答案解析】選項C，如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

34.ABD（1）在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用；

（2）建造合同的結果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入和費用，而應區(qū)別以下兩種情況進行會計處理：

①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在發(fā)生的當期確認為合同費用；

②合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

綜上，本題應選ABD。

35.BCD【答案】BCD

【解析】選項A，處置無形資產取得的價款不屬于企業(yè)日常活動中所形成的經濟利益的流入，不屬于收入。

36.ABCD根據(jù)價格法的規(guī)定，制定政府指導價、政府定價，應當依據(jù)有關商品或者服務的社會平均成本和市場供求狀況、國民經濟與社會發(fā)展要求以及社會承受能力，實行合理的購銷差價、批零差價、地區(qū)差價和季節(jié)差價。

37.ABD企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例（2）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例（3）實際測定的完工進度。

38.BD甲公司會計處理：

借：應收票據(jù)120

庫存商品800(100×8)

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)136(800×17%)

壞賬準備240

貸：應收賬款1200

資產減值損失96

39.ABD購入存貨時運輸途中發(fā)生的合理損耗應計入存貨的成本。

40.ABCD預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。選項AB屬于在預計資產未來現(xiàn)金流量時應考慮的內容。

41.N以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末應先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，差額不區(qū)分是由于匯率變化導致的還是由于公允價值變化導致的，一律視為公允價值變動，如果為交易性金融資產，則差額計入公允價值變動損益；如果為可供出售金融資產，差額計入其他綜合收益。

因此，本題表述錯誤。

可供出售金融資產中的債券類投資，屬于外幣貨幣性項目，遵循外幣貨幣性項目的一般規(guī)定，折算差額計入財務費用；權益類投資屬于外幣非貨幣性項目，折算差額計入其他綜合收益，注意區(qū)分。

42.N所得稅核算方法的變更應作為會計政策變更處理。

因此，本題表述錯誤。

43.N

44.Y企業(yè)出售固定資產產生的凈收益計入資產處置損益。

45.N在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織并不是受托代理資產的最終受益人，只是代受希人保管這些資產。

46.Y取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等應計入固定資產入賬價值。

47.Y

48.N同受共同控制的兩方或多方之間不具有關聯(lián)方關系。

49.N采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。

50.N【答案】×。解析：企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規(guī)定期限進行攤銷，但土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配時，才全部計入固定資產成本。

51.N非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

因此，本題表述錯誤。

非貨幣性資產交換涉及多項資產，不具有商業(yè)實質或者雖具有商業(yè)實質但換入資產和換出資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

52.Y固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

（1）該固定資產處于處置狀態(tài)；

（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

因此，本題表述正確。

53.N報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務會計報告批準報出前（如股份有限公司的年度財務會計報告在年度終了后四個月報出）退回，沖減報告年度的主營業(yè)務收入，以及相關的成本、稅金等。

54.Y

55.N企業(yè)向客戶承諾商品時，如果客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即該商品能夠明確區(qū)分，同時，企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分，即轉讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的，則應當作為可明確區(qū)分履約義務。

56.N會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。

57.Y資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產負債表日后非調整事項。

58.Y按規(guī)定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目。

【該題針對“自建固定資產的核算”知識點進行考核】

59.N交易費用應計人持有至到期投資的初始入賬價值。

60.N債務人重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，應確認為債務重組利得(營業(yè)外收入)。

61.【答案】

(l)①將總部資產分配至各資產組。

首先應當根據(jù)各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分

攤比例進行分攤，具體如下：

②將分攤總部資產后的資產組資產賬面價值與其可收回金額進行比較，確定

計提減值金額。

③將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配。

A事業(yè)部減值額分配給總部資產的數(shù)額=2120×(600/10600)=120（萬元），分配給A事業(yè)部本身的數(shù)額=2120×(10000/l0600)=2000（萬元）；

C事業(yè)部減值額分配給總部資產的數(shù)額=224×(240/2240)=24（萬元），分配給C事業(yè)部本身的數(shù)額=224×(2000/2240)=200（萬元）。

④將A事業(yè)部的損失分配至每個具體設備。

⑤計提減值的會計分錄：

借：資產減值損失-A資產組2000（設備X200，設備Y675，設備Z1125）

-C資產組200

——電子設備144

貸：固定資產減值準備2344

⑥計算總部資產和A、B、C資產組及其各組成部分于2011年度應計提的折

舊額。

總部資產應計提折舊額=(1200-144)÷16=66（萬元）；

X設備應計提折舊額=（2000-200）÷4=450（萬元）；

Y設備應計提折舊額=(3000-675)÷4=581．25（萬元）；

Z設備應計提折舊額=（5000一l125）÷4=968．75（萬元）；

A資產組2011年應計提折舊額=450+581．25+968．75=2000（萬元）；

B資產組2011年應計提折舊額=1500÷16=93．75（萬元）；

C資產組2011年應計提折舊額=(2000-200)÷8=225（萬元）。

⑦甲公司2010年資產減值準備及2011年折舊計算表

(2)①甲公司合并丙公司時形成的商譽價值=9100-12000×70%=700（萬元）；

②丙公司總商譽=700÷70%=1000（萬元）

③丙公司包括商譽的2010年末凈資產賬面價值=13000+1000=14000（萬元）；D資產組的可收回金額為13500萬元，則總減值為500萬元，由于商譽的價值為1000萬元，足以抵補減值損失，其中屬于甲公司負擔的部分為500萬元的70%，即350萬元，具體分錄如下：

借：資產減值損失350

貸：商譽減值準備35062.（1）事項（1）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。理由：2011年12月31日該項無形資產的賬面價值=800-50=750（萬元），計稅基礎=800-800/10=720（萬元），資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異30萬元（750-720），應確認遞延所得稅負債=30×25%=7．5（萬元）。更正分錄：借：所得稅費用7．5貸：遞延所得稅負債7．5（2）事項（2）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。理由：對于交易性金融資產，稅法認定的計稅基礎為初始取得時的成本，2011年年末交易性金融資產的賬面價值為560萬元，計稅基礎為500萬元，資產賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異60萬元（560-500），應確認遞延所得稅負債=60×25%=15（萬元）。更正分錄：借：所得稅費用15貸：遞延所得稅負債15（3）事項（3）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確。理由：對于因債務擔保確認的預計負債，稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生都不允許稅前扣除，其計稅基礎=賬面價值-未來期間稅前扣除的金額0=賬面價值，不產生暫時性差異。更正分錄：借：所得稅費用20貸：遞延所得稅資產20（4）事項（4）甲公司遞延所得稅相關的會計處理不正確理由：非同一控制下免稅合并形成的商譽，初始確認時其賬面價值與計稅基礎0不同形成的應納稅暫時性差異，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。更正分錄：借：遞延所得稅負債25貸：商譽25

63.

64.(1)編制2007年將長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄

借：長期股權投資210

貸：投資收益(300×70%)210

(2)編制2007年東風公司合并抵銷分錄

①將長期股權投資與子公司所有者權益抵銷

借：實收資本1000

資本公積2000

盈余公積30

未分配利潤——年末270

商譽200

貸：長期股權投資2510

少數(shù)股東權益990

說明：盈余公積=300×10%=30(萬元)；長期股權投資=2300+210=2510(萬元)；少

數(shù)股東權益=(1000+2000+30+270)×30%=3300×30%=990(萬元)；商譽=2510+990

-3300=200(萬元)。

②將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷

借：投資收益(300×70%)210

少數(shù)股東損益(300×30%)90

貸：提取盈余公積(300×10%)30

未分配利潤——年末270

③將內部固定資產交易抵銷

借：營業(yè)外收入128

貸：固定資產128

借：固定資產——累計折舊8

貸：