第十一章收入費用和利潤版

第十一 收入、費用和利本章考情分本章主要闡述收入、費用和利潤的會計處理。近3年考題除客觀題外，題中也涉（1）（2）（3）（4）（5）（6）BOT（7）（8）（9）（10）（11）（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）本章主要內(nèi)第一 收第二 費第三 利第一節(jié)收一、收入的定義及其分【例題 投資性房地產(chǎn)取得的收【答案】【解析】投資性房地產(chǎn)取得的收入屬于日?；顒?，符合收入會計要素定義。（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和轉(zhuǎn)移給購貨【思考1】甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出的賬單支付了2剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關條款與甲公司，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。甲公司是否應確認收入？【思考3】公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，賬單已經(jīng)交付同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。甲公司是否應確認收入？【思考4】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，對該成套軟件進行日常有償管理。乙公司是否應確認收入？7】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設備?！纠}2·單選題】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的為1000萬元（不含，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為800萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行年利司2012年1月1日應確認的銷售商品收入金額為（ 【答案】【例題3】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司大型設備一套，合20000540001500016000公司在發(fā)出商品時開具，同時收取稅額3400萬元，企業(yè)經(jīng)計算得7.93%。不考慮其他因素。（1）2012=20000-16000=4000（萬元2012=（20000-4000）×7.93%=16=1268.8（萬元2013年未實現(xiàn)融資收益攤銷=（16 .8-4000）×7.93%=13=1052.22（萬元2014年未實現(xiàn)融資收益攤銷=（13 .22-4000）×7.93%=107.93%=818.46（萬元2015=（10321.02+818.46-4000）×7.93%=77.93%=566.16（萬元2016=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36（元20316（銷項稅額3415 44114411444444（二）應交稅費——應交（銷項稅額）經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于與發(fā)生商品所有權有關的風險和沒有轉(zhuǎn)移實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮題目中會做出說【例11-1】甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的專用上注明的銷售價款為20000元，稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮（1）71借：應收賬 23 20應交稅費——應交（銷項稅額 379200002%（20000×2%）2323718200001%享受現(xiàn)金折扣200（20000×1%）23200（23400-200）元。借：銀行存 23 23借：銀行存 23 23 【答案】【例11-2】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價款為800000元，稅額為136000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合936800（銷項稅額13640（銷項稅額646889889若出商品時納稅義務已發(fā)借：應交稅費——應交（銷項稅額）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售【例11-3】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的銷售價款為50000元，稅額為8500元。該批商品成本為乙公司在20×71227日支付貨款。20×845該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮，假定銷售退回不借：應收賬 5850（銷項稅額82626（2）20×71227500002%000（50000×2%）57500（58500-1000）借：銀行存 57 1 5850（銷項稅額85712626按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有表明不符合銷售收入確認條件【例11-4】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含的售價的10%向丙公10000元，稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷借：發(fā)出商 12 12②收到代銷時借：應收賬 11 10應交稅費——應交（銷項稅額 1借：主營業(yè)務成 6 6借：銷售費 1 1借：銀行存 10 10借：受托代銷商 20 20借：銀行存 11 10應交稅費——應交（銷項稅額 1③收到時借：應交稅費——應交（進項稅額 1 1借：受托代銷商品 10 1011101②收到剩余貨款及稅額并確認收入時：應交稅費——應交（銷項稅額）【例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關的納稅義務尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的增值1600根據(jù)下列：400×（P/A，r，5）=1600當r=7%時，400×4.1002=1640.08>1600當r=8%時，400×3.9927=1597.08<1600現(xiàn) 利11r1*20000l600040001560015600 6804000應交稅費——應交（銷項稅額680 2681268③20×6年12月31日收取貨款和稅額時 6804000（銷項稅額680（銷項稅額680 0521052 6804000應交稅費——應交（銷項稅額680818818⑤20×8年12月31日收取貨款和稅額時 6804000應交稅費——應交（銷項稅額680566566⑥20×9年12月31日收取貨款和稅額時 6804000應交稅費——應交（銷項稅額680294294【例11-6】甲公司是一家器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件器材，單位為500元，單位成本為400元，開出的上注明的銷售價款為2500000元，稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還器材。器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批器材退貨率約為20%；器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得開具的紅字。①1月1日發(fā)出器材時 2925 2500應交稅費——應交（銷項稅額 425 2000 2000 500 400 100 2925 2925④6301000 400（銷項稅額85（銷項稅額85預計負 100 585 320應交稅費——應交（銷項稅額 68 80預計負 100 468 1001200 480應交稅費——應交（銷項稅額 102 100預計負 100 80 702 400 100 500【例11-7】沿用【例11-6】的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批器材的退貨率；器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生。①1月1日發(fā)出器材時 425貸：應交稅費——應交（銷項稅額4252000200029252500425250025002000200063020002500應交稅費——應交（銷項稅額17012008002000【例11-8】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出上注明的銷售價款為100萬元，稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；110萬元（不含額）11701000（銷項稅額170由于回購期間為5個，貨幣時間價值影響不大，采用直計提利息費用，每月計提利2（10）。202020201100應交稅費——應交（進項稅額1871287 貸：主營業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額 貸：庫存商 貸：其他應付 應交稅費——應交（銷項稅額 借：發(fā)出商 貸：庫存商 貸：其他應付 C.委托方收到受托方開具的代銷【答案】【解析】委托方應在收到受托方開具代銷時確認收入【例題6·單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需，2013年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱為20萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B 【答案】 ）C.對視同買銷方式，委托方一定在收到代銷時確認收入E.對視同買銷方式，委托方一定在發(fā)出商品時確認收入【答案】買銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時確認收入，也可能在收到代銷時確認收入。，8·20×7123甲公司應向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含）稅率為17%；1A3量問題有權退貨。A500，按照稅定，銷貨收到購貨方提供的《開具紅字申請單》時開具紅字，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，3日止，20×7年的A產(chǎn)品實際退貨率為35%要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（3）（2008年考題 B.4.2C.4.5D.6【答案】A20×7=400×（650-500）×（1-30%）=42000（元）=4.2（萬元。 C.0.45【答案】=400（65-500×30%=1800=1.（萬元0，1.8=1.8×25%=0.45（萬元207萬元。20×8年A（【答案】信公司收取A客戶5000元，送給A客戶價值2400元一部，并從2013年2月到年1月每月送話費300元。成本為1800元，300元話費的成本為180元。 送給A客戶價值2400元應作為銷售費用處B.2013年1月應確認銷售收入2400元C.2013年1月應確認銷售收入2000元D.20132300【答案】【解析】因采用銷售方式銷售和話費，所以應將收取款項按照和話費的公，收入=5000×2400/6000=2000（元，話費總收入=5000-2000=3000（元，20132月應確認話費收入=3000/12=250（元C ）元B.1040【答案】【解析】2013年影響的利潤總額=2000-1800=200（元，話費影響的利潤總額三、提供勞務收（一）提供勞務的結果能夠可靠估計提供勞務的結果能夠可靠估計的條表明提供勞務的結果能夠可靠地估計：在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下計算入【例11-9】A公司于20×7年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月600000440000280000（假定均為安裝人員薪酬120000（1）實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280000÷（280000 20×7年12月31日確認的提供勞務收入=600000×70%-0=420000（元） 280280440440420420280280年度確認收入為 ）萬元【答案】（二）提供勞務結果不能可靠估企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務結果不能夠可靠估計的,即不能滿足上述四個條件中（1）預計能夠得到補償?shù)?應按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入,并（2）（20106,20×8116015000元（假定均為培訓人員薪酬。20×8年3月1日,甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生借：銀行存 20 20借：勞務成 15 1515151515（三）同時銷售商品和提供勞務【例11-10】司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。司開出的上注明的價款合計為1000000元，其中電梯為980元，安裝費為20000元，稅額為170000元。電梯的成本為560000元；電梯安12000借：發(fā)出商 560 56012000借：勞務成 12 12980000560000借：應收賬 1150 980應交稅費——應交（銷項稅額 170 560 5602000012000借：應收賬 20 20借：主營業(yè)務成 12 12借：發(fā)出商 560 56012000借：勞務成 12 121000000572000借：應收賬 11701000（銷項稅四）1514定金額的貨幣或其他金融資產(chǎn)或在項目公司提供經(jīng)營服務的低于某一限定金額22賬款”等科目，貸記“工程結算”科目。準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。項目公司應根據(jù)應收取對價的公允價值，借記“無【例題12】司采用“BOT”參與公共基礎設施建設，決定投資興建W污水處理廠。為月處理污水1000噸，并生產(chǎn)中水每月900萬噸。該廠建設總投資10800，W污水處理廠工程由司投資、建設和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為20年。經(jīng)營期間，當?shù)匕刺幚砻繃嵨鬯督o0.8元運營費，特許經(jīng)營期滿后，該污水廠將無償?shù)匾平唤o。20%2012年實際發(fā)生合同費用4320萬元（假定原材料費用為50%，人工成本為30%，用銀行存20%1.62011年完工百分比=6480÷（6 確認合同收入=10800×60%=6480（萬元確認合同費用=（6確認合同毛利631166確認合同收入=10800-6480=4320（萬元確認合同費用=10800-6480=4320（萬元）借：工程施工——合同成 42144101010應確認的利潤總額=（800×1.6+900×0.8）-900×1.2-10800÷20/12=875（萬元13項》的規(guī)定處理。BOT（五）授予客戶積分的處勞務提生的收入與積分的公允價值之間進行分配將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、積分的公允價值確認為遞延收益。在客戶兌換積分時授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入確認為收入的金額應當以被兌換用于換取的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取，，）戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在司消費一定金額時司向其授予積分，客戶可以使用積分（每一積分的公允價值為0.01元司經(jīng)營的任何一種商品；積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。，，）2011年度司銷售各類商品共計50000（不包括客戶使用積分的商品，下同，授予客戶積分共計50000萬分，客戶使用積分共計20000萬分。2011年年末，司估計2011年度授予的積分將有80%使用，2012年客戶使用積分8000萬分，2012年年末司估計2011年度授予的70%使用。，2013年客戶使用積分6000萬分，至2013年12月31日，2011年度授予的計算司2011年度授予積分的公允價值因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄；計算司2012年度因客戶使用積分應當確認的收入并編制相關會計分錄計算司2013年度因客戶使用積分應當確認的收入并編制相關會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示（1）2011年授予積分的公允價值=50000×0.01=500（萬元）銷售商品應當確認的收入=50000-50000×0.01=49500（萬元）2011=49500+250=49750（萬元借：銀行存 50 49遞延收 借：遞延收 ÷（50000×70%）×500=400（萬元2012年客戶使用積分應確認的收入=400-250=150（萬元借：遞延收 2013年客戶使用積分應確認的收入=500-400=100（萬元借：遞延收 【例題14·單選題】2013年11月1日，司經(jīng)董事會批準實施W產(chǎn)品的促銷活動，其主要內(nèi)容是：客戶每單筆1萬元以上(含1萬)價款的A產(chǎn)品，可同時獲取0.2萬個（0.2萬元價款的商品）積分，1萬元以下的不能獲取積分，積分的計算基礎用于抵扣稅額。司2013年11月合計銷售(不含，下同)2000萬元，其中不能獲取積分的單筆1萬元以下銷售合計800萬元。司2013年11月份應確認的銷售收入為（）萬元?！敬鸢浮俊窘馕觥糠e分的公允價值=（2000-800）×0.2/（1+0.2）=200（萬元，應確認的銷售收入=2000-200=1800（萬元。（六）。宣傳媒介的，在相關的或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入的。為特定客戶開發(fā)軟件的，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的，在相關活動發(fā)生時確認收入涉及。申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行的，在款項 制作傭金應在相關或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認為勞務收【答案】 入宣傳媒介的，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)的完工進度確認收【答案】 B.商品售價中包含的可區(qū)分費，在提供服務的期間內(nèi)確認為收【答案】（一）按照他人使用本企業(yè)貨幣的時間和實際利率計算確定（二）按照有關合同或協(xié)議約定的時間和方法計算確定按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的方法計算的金額分期確認收入【例題18·單選題 司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權,約定丁公司每年年末年銷售收入的10%支付使用費,使用期10年。2012年丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元；2013年丁公司實現(xiàn)銷售收入150萬元。假定司均于每年年末收到使用費,不考慮其他因素。2013（）萬元?！敬鸢浮浚ㄒ唬┗蛸M用確定工程價款的建造合同。（二）合同的分立與合并（略（三）合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、等形成的收入兩部分、同時已在合同定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠等原、政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的用；②船舶等制造企業(yè)的銷售費用③企業(yè)為建造合同借入款發(fā)生的、不符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)金融機構手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務費用?！纠}19·多選題】下列各項中，應計入建造合同收入的有( 【答案】（四）根據(jù)完工百分比法確認建造合同收入和費用的如下：【例題20·單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預計A工程的總成10050，A 【答案】【解析】第一年的完工進度=（680-80）÷1000×100%=60%【例題21·單選題】20×6年4月1日，司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結算合同價款300萬元。司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日司對該合同應確認的預計損失為（（2007年B.10C.40D.50【答案】（2（3（5）（6）【例11-13】某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為2700000元的固定造價合同，合20×99250000020×8由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為3000000：8008001000100080080020×7=800000÷（80020×7=270020×7（800）×32%=800000（元20×7=864000-80080064864130013001100110090090020×8年的完工進度=2100000÷（2100 20×8=2700000×70%-864000=1026000（元20×8年確認的合同費用=（2100 ）×70%-800000=1300000（元20×8=1026000-1300000=-274000（元20×8年確認的合同預計損失=（2100 -2700000）×（1-70%）=90（元20×8（3000000）大于合同總收入（2210000（64000-274000）13001026274909085085090090013001300 )-(864850000（元000=260000（元8502601110209時將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額相對沖：90903000295050【例1-4】某建公司與客戶簽訂了一項總金額為120萬元的建造合同。第一年50程的完工進度無法可靠確定。借：主營業(yè)務成 500 50030500300200【例11-15】沿【例11-14，如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發(fā)生成本為30萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應當計300360660【例11-16】某建筑公司簽訂了一項總金額為120萬元的固定造價合同，最初預計總成本為100萬元。第一年實際發(fā)生成本70萬元。年末，預計為完成合同尚需發(fā)生