稅收籌劃外部環(huán)境

稅收籌劃外部環(huán)境

根據(jù)我國(guó)加入WTO的承諾，2006年稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)將全面對(duì)外開放。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛在北京、上海等發(fā)達(dá)城市建立了分支機(jī)構(gòu)，逐步完善各自的市場(chǎng)格局。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所舉辦的“德勤稅務(wù)精英挑戰(zhàn)比賽”就在于發(fā)掘和培育稅務(wù)專業(yè)人才，為自己招兵買馬?？梢姸悇?wù)服務(wù)市場(chǎng)的“狼”真的來(lái)了，而且還氣勢(shì)洶洶，內(nèi)資稅務(wù)師事務(wù)所將如何應(yīng)對(duì)呢？稅務(wù)師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)包括：代理納稅申報(bào)，稅務(wù)咨詢，稅務(wù)顧問(wèn)等。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，事務(wù)所必須在守住傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。事務(wù)所應(yīng)該由底端傳統(tǒng)服務(wù)向高端稅收籌劃進(jìn)軍。稅收籌劃是納稅人在其戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在尊重、遵守和不違反稅法政策的前提下，為達(dá)到納稅人價(jià)值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益分析的原則，而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理等涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的決策、計(jì)劃和安排[1]。

一、什么是稅收籌劃的外部環(huán)境

人和事物都是環(huán)境的產(chǎn)物，都在具體環(huán)境中生存、發(fā)展，生存、發(fā)展的好壞離不開環(huán)境的優(yōu)劣。稅收籌劃在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代基本不存在；在有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代被看作偷稅漏稅；直到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，才登上大雅之堂[2]。稅收籌劃的環(huán)境就是企業(yè)在從事稅收籌劃過(guò)程中所涉及的自然因素、社會(huì)因素和各種社會(huì)關(guān)系的總和，它是稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)，是稅收籌劃耐以生存的根基和土壤。稅收籌劃的環(huán)境有內(nèi)外之分。內(nèi)部環(huán)境由納稅人環(huán)境和稅務(wù)師事務(wù)所環(huán)境構(gòu)成，納稅人是稅收籌劃的需求方，稅務(wù)師事務(wù)所是稅收籌劃的供給方[3]。事務(wù)所環(huán)境主要包括組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、內(nèi)部機(jī)制等項(xiàng)目；納稅人環(huán)境由籌劃意識(shí)、員工素質(zhì)、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)控制等因素構(gòu)成。我們知道，在完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，理性經(jīng)濟(jì)人是樂(lè)于進(jìn)行稅收籌劃的。健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高職工籌劃素質(zhì)也是納稅人在稅收籌劃利益驅(qū)動(dòng)下的自主選擇。外部環(huán)境主要包括：立法環(huán)境、司法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、自律環(huán)境和職業(yè)保險(xiǎn)。立法、司法、執(zhí)法主要從“三權(quán)”的角度分析如何為稅收籌劃提供一個(gè)良好的平臺(tái)；自律環(huán)境就是行業(yè)協(xié)會(huì)為稅收籌劃創(chuàng)造的公平競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)；職業(yè)保險(xiǎn)屬于稅收籌劃的配套措施范疇，旨在于降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為稅收籌劃保駕護(hù)航，避免由于一次籌劃失敗而導(dǎo)致滅頂之災(zāi)的可能。稅收籌劃的環(huán)境可以用下圖直觀的表示出來(lái)：

職業(yè)保險(xiǎn)配套環(huán)境

立法環(huán)境

外部環(huán)境司法環(huán)境宏觀環(huán)境

執(zhí)法環(huán)境

稅收籌劃的環(huán)境自律環(huán)境中觀環(huán)境[4]

事務(wù)所環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境微觀環(huán)境

納稅人環(huán)境

二、目前稅收籌劃外部環(huán)境存在的主要問(wèn)題

立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不健全。

我國(guó)稅務(wù)代理實(shí)踐是從1985年開始的，但直到1993年施行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六章第五十七條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代辦稅務(wù)事宜”的規(guī)定，并在實(shí)施細(xì)則中進(jìn)一步做出具體規(guī)定：“稅務(wù)代理超截止代理權(quán)限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金外，并對(duì)稅務(wù)代理處以2000元以下的罰款?！边@些法規(guī)雖然初步確實(shí)了稅務(wù)代理的法律地位，但對(duì)從事稅收籌劃業(yè)務(wù)毫無(wú)提及。雖然《稅務(wù)代理試行辦法》，對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)資格取得、稅務(wù)代理關(guān)系的確立和終止及稅務(wù)代理人權(quán)利和義務(wù)都做了規(guī)范化的規(guī)定，但也沒(méi)有給注冊(cè)稅務(wù)師從事稅收籌劃業(yè)務(wù)一個(gè)名正言順的地位。因此在稅務(wù)代理特別是稅收籌劃具體實(shí)踐中很多方面還是無(wú)法可依。

行政訴訟不暢，稅務(wù)律師欠缺。

稅收籌劃是收益與風(fēng)險(xiǎn)并存的統(tǒng)一體，在取得稅收籌劃收益的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的。合法性是稅收籌劃的最低要求，越過(guò)這條底線可能就成為偷稅漏稅了。在實(shí)踐操作中，納稅人所做的稅收籌劃可能得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可其合法性。在這種情況下，納稅人可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，如果對(duì)于復(fù)議結(jié)果不服，可以再向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。稅務(wù)行政復(fù)議可以由稅務(wù)師事務(wù)所代理，但是稅務(wù)行政訴訟應(yīng)由律師事務(wù)所代理。目前，在納稅爭(zhēng)議的解決途徑上還存在一些不足；一方面，很多納稅人在出現(xiàn)納稅爭(zhēng)議時(shí)自認(rèn)倒霉，只知道向稅務(wù)機(jī)關(guān)求情勾兌，不懂得“民告官”，不知道通過(guò)訴訟渠道解決，即使知道行政復(fù)議和行政訴訟，也不敢告、不會(huì)告；另一方面，律師事務(wù)所中精通稅法的律師太少了，目前要想成為律師必須經(jīng)過(guò)國(guó)家司法考試，而國(guó)家司法考試主要涉及《民法》、《刑法》和《行政法》，這就必然導(dǎo)致律師內(nèi)在的知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷?？梢?，稅務(wù)律師這一塊蛋糕還有待做大做強(qiáng)。

稅務(wù)人員素質(zhì)不高，依法征稅意識(shí)淡薄。

行政執(zhí)法權(quán)主體在稅務(wù)領(lǐng)域具體主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員[5]。稅務(wù)人員應(yīng)該努力提高自身素質(zhì)，嚴(yán)格依法征收。目前，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員并沒(méi)有真正做到這一點(diǎn)，不是對(duì)納稅人太“好”就是對(duì)納稅人太“壞”。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是征納行為的兩個(gè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)利，納稅人負(fù)有納稅義務(wù)，二者在一定程度上是對(duì)立的。稅收籌劃是納稅人的理性選擇，納稅人安排自己的活動(dòng)以達(dá)到最低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)做稅收籌劃就有“多管閑事”“越俎代庖”的嫌疑。因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了體現(xiàn)自己的“愛民之心”而“送貨上門”的做法是不宜提倡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)利更沒(méi)有義務(wù)為企業(yè)做稅收籌劃。依法征稅就是嚴(yán)格按稅法辦事，該征的一分不少，不該征的一分不多。由于我國(guó)目前征管不嚴(yán)，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性較強(qiáng)，稅收征管法有時(shí)成為擺設(shè)，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也使得稅務(wù)籌劃損失一部分市場(chǎng)，造成市場(chǎng)需求沒(méi)有充分顯現(xiàn)。同時(shí)由于政策方面過(guò)多的優(yōu)惠政策、稅制改革過(guò)程中存在的具體問(wèn)題，難以及時(shí)兌現(xiàn)的承諾，較容易使稅收籌劃帶來(lái)的利益化為烏有。在稅務(wù)處罰上，盡管我國(guó)的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對(duì)違反稅法的行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法有一定上下限，但寬窄輕重完全由稅務(wù)人員掌握，從而增加了稅法的不確定性，再加上某些稅務(wù)機(jī)關(guān)變相為納稅人指定稅務(wù)師事務(wù)所，比如，由××事務(wù)所提供的稅收籌劃及納稅申報(bào)可以免檢，其余的均須依“法”嚴(yán)格核查。這些行為都不利于稅收籌劃市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展完善。另外，稅收計(jì)劃這個(gè)“緊箍咒”在一定程度上也影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的具體實(shí)施。自律作用不強(qiáng)，惡性競(jìng)爭(zhēng)突出。

近些年來(lái)，不少稅務(wù)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，紛紛打起了價(jià)格戰(zhàn)。一項(xiàng)通常需要收費(fèi)上千元的業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)競(jìng)相壓價(jià)后，往往會(huì)講到數(shù)百元。例如某稅務(wù)師事務(wù)所有個(gè)老客戶，一直按一萬(wàn)元收費(fèi)，后來(lái)因競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的步步相逼，這家事務(wù)所為保住這客戶只好把收費(fèi)降到五千元。這種情況對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所而言絕不是偶然碰到，而是經(jīng)常發(fā)生。眾所周知，注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)也受成本效益問(wèn)題制約，由于收費(fèi)水平的不斷降低，注冊(cè)稅務(wù)師出于自身利益的考慮，不得不改變工作方法，減少業(yè)務(wù)程序。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)往往導(dǎo)致職業(yè)質(zhì)量下降，引起納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的不滿。更有甚者，為了迎合客戶的要求，編制虛假發(fā)票和原始憑證，通過(guò)“偽稅收籌劃”欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾。

職業(yè)保險(xiǎn)“難產(chǎn)”，風(fēng)險(xiǎn)難以轉(zhuǎn)嫁。

由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就有可能成為“偷稅漏稅”，畢馬威就因?yàn)椤盀E用避稅產(chǎn)品”招來(lái)不必要的官司?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七章第九十八條規(guī)定：“稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款?！庇纱丝梢?，一旦稅收籌劃失敗，風(fēng)險(xiǎn)是巨大的，對(duì)中小型事務(wù)所而言，可能面臨滅頂之災(zāi)。因此，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁分散就是不得不解決的難題。值得欣慰的是，中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司適時(shí)開發(fā)的國(guó)內(nèi)第一款注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品填補(bǔ)了歷史的空白，為以后的大力推廣奠定了必要基礎(chǔ)。但是，職業(yè)保險(xiǎn)的推行還任重道遠(yuǎn)。

三、優(yōu)化稅收籌劃外部環(huán)境的有關(guān)措施和思路

加快《注冊(cè)稅務(wù)師法》的立法進(jìn)程，規(guī)范稅收籌劃市場(chǎng)。

縱觀國(guó)外稅收籌劃市場(chǎng)的發(fā)展變遷，要建立和完善稅收籌劃市場(chǎng)、提高其運(yùn)行效率，應(yīng)該建立一個(gè)科學(xué)有效的稅收籌劃制度，完善中介立法。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)幾乎是同時(shí)起步的，但是由于立法步伐的差異，兩者在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。1993年10月國(guó)家就頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律依據(jù)，使其開始進(jìn)入法制化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。然而，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的相關(guān)法規(guī)建設(shè)則相對(duì)比較落后。目前的《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》等法規(guī)雖然在一定程度上為稅務(wù)代理、稅收籌劃的制度化、規(guī)范化也發(fā)揮了重要作用，但由于出臺(tái)較晚，法律層次較低，約束力不強(qiáng)使得稅務(wù)代理、稅收籌劃缺乏相應(yīng)的法律保障和制度支持。因此，政府應(yīng)加強(qiáng)完善稅收籌劃和稅務(wù)代理的相關(guān)制度，并提請(qǐng)全國(guó)人大及其常委會(huì)加快《注冊(cè)稅務(wù)師法》的立法步伐。另外，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體業(yè)務(wù)操作中，制定了規(guī)模龐大的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告等規(guī)章制度。這些規(guī)則讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核等業(yè)務(wù)時(shí)有章可循、有則可守，減少業(yè)務(wù)中的不確定性，降低審計(jì)從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在注冊(cè)稅務(wù)師的稅收籌劃業(yè)務(wù)中，缺乏相關(guān)的配套措施，《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)則》等也僅對(duì)稅務(wù)代理作了蜻蜓點(diǎn)水，而非具體詳細(xì)的規(guī)定。目前還沒(méi)有真正意義上明確規(guī)范稅收籌劃的規(guī)章制度，并且稅務(wù)師事務(wù)所尚無(wú)法定業(yè)務(wù)，稅務(wù)師事務(wù)所可以做稅收籌劃，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣可以做稅收籌劃，也許客戶更多市場(chǎng)份額更大。因此，稅收籌劃無(wú)“法”可依已是其發(fā)展的最大瓶頸，加快稅收籌劃法制建設(shè)，規(guī)范稅收籌劃行為已成為當(dāng)務(wù)之急。

加強(qiáng)稅務(wù)律師培養(yǎng)，完善爭(zhēng)議解決途徑。

稅務(wù)律師就是指具有律師資格從事涉稅訴訟的法律專業(yè)人員。在法律上，犯罪嫌疑人要有律師為其辯護(hù)，以平衡犯罪嫌疑人在強(qiáng)大的司法機(jī)構(gòu)面前的弱勢(shì)地位，使對(duì)犯罪嫌疑人的處罰在法律范圍內(nèi)達(dá)到最低，實(shí)現(xiàn)法律的公平和公正。在稅務(wù)上，當(dāng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅問(wèn)題或稅收籌劃產(chǎn)成分歧而進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟時(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前，納稅人同樣處于弱勢(shì)地位，為了保護(hù)納稅人的權(quán)益，防止納稅人的權(quán)益受到損害，也需要有專業(yè)的人員為其籌劃，使納稅人付出的代價(jià)最小。稅務(wù)律師就是在這樣的條件和環(huán)境下出現(xiàn)的，他必須是同時(shí)具有財(cái)稅知識(shí)和法律知識(shí)的復(fù)合型人才。

目前我國(guó)法院中，精通稅法和稅務(wù)知識(shí)的法官數(shù)量也很少，法官在審理涉稅案件時(shí)通常是向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，進(jìn)而在稅務(wù)機(jī)關(guān)意見的基礎(chǔ)之上對(duì)案件做出裁決。這種由稅務(wù)機(jī)關(guān)自己做自己法官的審判，其獨(dú)立性、中立性、公正性很難得到真正的保證，難以真正維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看應(yīng)該設(shè)立專門的稅務(wù)法院和稅務(wù)檢察院，專司涉稅刑事案件和稅務(wù)行政案件的審理工作。這是保護(hù)納稅人合法權(quán)益和完善稅收籌劃引起的納稅爭(zhēng)議解決途徑的急迫需要。

明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，有所為有所不為。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)不宜參與稅收籌劃

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的土壤培育了稅收籌劃，稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。理論上有“愚昧者偷稅，野蠻者抗稅，精明者籌稅”之說(shuō)。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)在深化稅收服務(wù)的過(guò)程中，把“稅收籌劃”作為服務(wù)為企業(yè)送貨上門，筆者認(rèn)為，納稅人聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)幫助稅收籌劃無(wú)可厚非，但稅務(wù)人員參與稅收籌劃是不妥的。

首先，稅務(wù)人員參與稅收籌劃與身份不符。稅務(wù)人員是國(guó)家公務(wù)員，代表國(guó)家行使征稅權(quán)。稅收作為國(guó)家的財(cái)政來(lái)源，是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，稅務(wù)人員幫納稅人做稅收籌劃，無(wú)異于主動(dòng)減少稅收收入，損害國(guó)家利益，這與稅法的立法精神相違背的。

其次，稅務(wù)人員參與稅收籌劃與職責(zé)矛盾。加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞、減少稅收流失是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的基本職責(zé)。對(duì)于稅法的漏洞和不足，稅務(wù)人員應(yīng)該向立法機(jī)關(guān)、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告反映，提出合理建議，修改完善國(guó)家稅收制度，而不是放縱這種行為的發(fā)生，更不應(yīng)該參與利用稅法的漏洞、缺陷損害國(guó)家利益的行為。

最后，稅務(wù)人員參與稅收籌劃不利依法治稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)國(guó)家稅收的征收管理與檢查，稅務(wù)人員既幫納稅人搞稅收籌劃，又要檢查納稅人，如同自己檢查自己，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員。允許稅務(wù)人員參與稅收籌劃，則為其披上了一件合法的外衣，為查處各種偷漏稅行為帶來(lái)諸多不便[6]。稅收籌劃是納稅人的事，他們可以自己辦理，或者聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所辦理。應(yīng)該讓企業(yè)、中介、政府各歸其位、各負(fù)其責(zé)、相互協(xié)調(diào)。

2.嚴(yán)格依法征管，提高稅務(wù)人員政治素質(zhì)。

《稅收征收管理法》第九條明確規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的利益，依法接受監(jiān)督。但是，目前少數(shù)稅務(wù)人員在廣大群眾特別是納稅人眼中的形象是不佳的?！俺缘氖囚~肉海鮮，穿的是皮爾卡丹，住的是總統(tǒng)套間”也不是沒(méi)有一點(diǎn)道理。稅務(wù)機(jī)關(guān)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，故意刁難、濫用征稅彈性使得納稅人缺乏尋找稅務(wù)中介的內(nèi)在動(dòng)力，有的企業(yè)只知道與稅務(wù)人員搞好關(guān)系，而不重視稅收籌劃。有的甚至認(rèn)為找事務(wù)所不如找稅務(wù)局，搞稅收籌劃不如搞勾兌。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員真正做到秉公執(zhí)法、依法征稅才能維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，才能為稅收籌劃市場(chǎng)提供生存的空間。一方面，提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，認(rèn)真利用“保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育”從思想上防止稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，稅務(wù)人員應(yīng)該以實(shí)際行動(dòng)做人民的真正公仆。另一方面，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督。權(quán)力與監(jiān)督是現(xiàn)代社會(huì)的一對(duì)矛盾體，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)必須在相應(yīng)的監(jiān)督制約之下，這是依法治稅的基礎(chǔ)和保證。監(jiān)督是多方面的，既有內(nèi)部監(jiān)督也有外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)人員的監(jiān)督。外部監(jiān)督分為行政監(jiān)督、納稅人監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等。內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督共同組成有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系。

3.正確對(duì)待稅收計(jì)劃，真正做到“有稅盡收、無(wú)稅禁收”。

個(gè)別地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成上級(jí)下達(dá)的不切實(shí)際的稅收計(jì)劃，征收“過(guò)頭稅”。一到預(yù)計(jì)稅收任務(wù)完不成時(shí)，就由領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，深入經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，在企業(yè)已經(jīng)依法及時(shí)足額繳納稅款后，還要求其再預(yù)繳、多繳一些或者將本應(yīng)在當(dāng)年抵退返還的稅款挪到以后年度抵退返還，并將這一做法當(dāng)成保收增收的工作經(jīng)驗(yàn)加以宣傳推廣。更加“高明”的稅務(wù)機(jī)關(guān)平時(shí)很少進(jìn)行稅收宣傳和納稅稽查，在任務(wù)完不成時(shí)，便采取嚴(yán)厲的措施，對(duì)一些可能存在問(wèn)題的納稅大戶，加大稽查力度，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從重處罰；或者與公安部門配合將企業(yè)法人送進(jìn)拘留所。這些做法都會(huì)嚴(yán)重影響稅收籌劃市場(chǎng)的發(fā)展與完善，不利于稅收籌劃的開展和推進(jìn)。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員應(yīng)嚴(yán)格依法辦事，做到“有稅盡收、無(wú)稅禁收”，不能將稅收計(jì)劃當(dāng)成唯一的工作目標(biāo)和指揮棒。同時(shí)，上級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步完善對(duì)下級(jí)稅務(wù)部門的業(yè)績(jī)考核辦法，突出征管質(zhì)量建設(shè)的重要性，避免把工作實(shí)績(jī)與稅收計(jì)劃完成數(shù)完全掛鉤考核，而不去評(píng)估收入質(zhì)量好壞。另外，應(yīng)在工作考核中改進(jìn)和突出征管質(zhì)量的主導(dǎo)作用，注重征管質(zhì)量的考核工作，把登記率、申報(bào)率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率等“七率”和宏觀稅負(fù)分析比較指標(biāo)，作為衡量一個(gè)地區(qū)、一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作水平的主要指標(biāo)。

重視行業(yè)協(xié)會(huì)，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的自律性組織，受民政部和國(guó)家稅務(wù)總局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，與稅務(wù)師事務(wù)所之間的關(guān)系體現(xiàn)在——服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》曾刊登名為《固守一片凈土為何這么難》的文章，文中提到目前稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的互相拆臺(tái)、競(jìng)相壓價(jià)、不講誠(chéng)信、不求質(zhì)量等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象；在“顧客就是上帝”的現(xiàn)代社會(huì)中，不少客戶以價(jià)格要挾事務(wù)所甚至在簽約籌劃協(xié)議之前就問(wèn)能節(jié)約多少稅款。稅務(wù)師事務(wù)所在從事稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法辦事，如果以稅收籌劃的節(jié)稅額確定事務(wù)所的報(bào)酬，事務(wù)所怎么能保持公平獨(dú)立的地位呢？在一些事務(wù)所為了追求短期利益，屈從于客戶的要求時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該怎么監(jiān)督、管理呢？

1.運(yùn)用指導(dǎo)價(jià)格，禁止惡性殺價(jià)。

由于全國(guó)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在很大的差異，要想制定一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是不可能也是不現(xiàn)實(shí)的，注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)可以參考目前的物價(jià)水平，分地區(qū)制定指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格底線，對(duì)服務(wù)價(jià)格低于價(jià)格底線的事務(wù)所重點(diǎn)監(jiān)督。另一方面，惡性競(jìng)爭(zhēng)容易導(dǎo)致企業(yè)頻繁更換事務(wù)所，前后任事務(wù)所應(yīng)該向行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)告更換的具體原因，行業(yè)協(xié)會(huì)分析其是否存在惡性競(jìng)爭(zhēng)和違法行為，做到防患未然。

2.規(guī)范業(yè)務(wù)程序，嚴(yán)格依法審核。

嚴(yán)格審核是稅法的要求，也是事務(wù)所對(duì)企業(yè)和國(guó)家負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。在稅收籌劃中，有的事務(wù)所不按程序辦事，不檢查企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性，一味“節(jié)約成本”甚至主動(dòng)找稅務(wù)機(jī)關(guān)勾兌，行賄稅務(wù)人員。規(guī)范業(yè)務(wù)程序要求制定相關(guān)規(guī)章制度，在稅收籌劃過(guò)程中嚴(yán)格按程序辦事，在程序上做到有規(guī)可循，實(shí)體上做到有法可依。2005年10月15日審議原則通過(guò)的《注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律管理辦法》將在一定程度上規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的中介行為，完善稅收籌劃市場(chǎng)。

3.合理考核業(yè)績(jī)，發(fā)布年度百?gòu)?qiáng)。

年度百?gòu)?qiáng)的評(píng)比將提高社會(huì)各界對(duì)整個(gè)行業(yè)規(guī)模和概況的關(guān)注。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)稅務(wù)師