作業(yè)成本法在物流成本計(jì)算中的應(yīng)用

作業(yè)成本法在物流成本計(jì)算中的應(yīng)用

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較分析

作業(yè)成本法是一種全新的成本計(jì)算方法。在物流成本計(jì)算中，與傳統(tǒng)的完全成本法和變動(dòng)成本法相比，作業(yè)成本法主要有以下一些特點(diǎn)：

第一，對(duì)物流間接成本的分配更合理。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)發(fā)生了質(zhì)變，它不再采用單一的數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元化分配基準(zhǔn)，并集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量為一體，尤其強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量如訂單處理次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)等等。因此，作業(yè)成本法提供的成本信息比傳統(tǒng)成本計(jì)算法準(zhǔn)確得多。

第二，“作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本計(jì)算對(duì)象。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法主要以物品實(shí)體或物流過程和功能為成本計(jì)算對(duì)象，而作業(yè)成本法以“作業(yè)”為最基本的成本計(jì)算對(duì)象，其他成本計(jì)算對(duì)象的成本計(jì)算均通過作業(yè)成本進(jìn)行分配。正是由于作業(yè)成本法可以提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本信息，因此能為管理人員開展作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為可能。

第三，物流作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。傳統(tǒng)的完全成本法將許多成本項(xiàng)目列作期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期“一次性扣除”而不進(jìn)行分配。在作業(yè)成本法下，對(duì)于營銷、倉儲(chǔ)、回收等領(lǐng)域發(fā)生的成本只要與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)的產(chǎn)品或其他成本計(jì)算對(duì)象中，這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價(jià)及相關(guān)決策。

第四，所有的成本均是變動(dòng)成本。在變動(dòng)成本法下，有相當(dāng)一部分成本，因其在一定的范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化被劃分為固定成本。但在作業(yè)成本法下，這部分成本雖然不隨業(yè)務(wù)量的增加而增加，但卻會(huì)隨其他因素的變化而改變，這些因素包括產(chǎn)品銷售批次、機(jī)器設(shè)備的調(diào)整、企業(yè)經(jīng)營能力的增減等。作業(yè)成本法將所有的成本均視為變動(dòng)的，有利于企業(yè)分析物流成本產(chǎn)生的原因，進(jìn)而落實(shí)控制和降低成本的方法和措施。

二、兩種方法的比較分析

假設(shè)某生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)銷A、B兩種產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程基本相同，兩者的區(qū)別主要是所提供的物流服務(wù)不同：A產(chǎn)品實(shí)行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù)，每批數(shù)量為4000件。B產(chǎn)品實(shí)行多頻率小額配送服務(wù)，每批數(shù)量為10件。如該企業(yè)采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品的物流成本，那么其所涉及的作業(yè)主要有7項(xiàng)：訂單處理；挑選包裝；包裝設(shè)備調(diào)整；運(yùn)輸裝卸；質(zhì)量檢驗(yàn)；傳票管理；一般管理。其他有關(guān)資料本月該企業(yè)共銷售A產(chǎn)品5批，計(jì)20000件；B產(chǎn)品140批，計(jì)1400件。訂單處理作業(yè)全月有能力處理1008份訂單；本月實(shí)際處理訂單800份，其中A產(chǎn)品500份，B產(chǎn)品300份。有4臺(tái)包裝機(jī)，全月可利用640機(jī)器小時(shí)；由于機(jī)器需調(diào)整所以不能全部用于包裝，包裝機(jī)每包裝一批新產(chǎn)品時(shí)，則需調(diào)整一次；在連續(xù)包裝同一批產(chǎn)品件數(shù)達(dá)到1000件時(shí)也需進(jìn)行一次調(diào)整；每臺(tái)包裝機(jī)調(diào)整一次需要24分鐘；包裝機(jī)如果用于包裝A產(chǎn)品，每件需分鐘；如果用于包裝B產(chǎn)品，每件則需2分鐘。運(yùn)輸裝卸作業(yè)全月能提供840工作小時(shí)的生產(chǎn)能力；其中用于A產(chǎn)品每批需120小時(shí)，B產(chǎn)品每批則需小時(shí)。質(zhì)量檢驗(yàn)：A、B兩種產(chǎn)品的檢驗(yàn)過程完全相同。該企業(yè)進(jìn)行傳票管理作業(yè)時(shí)采用計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)完成；該系統(tǒng)全月能提供840個(gè)機(jī)時(shí)；本月用于A產(chǎn)品168個(gè)機(jī)時(shí)，用于B產(chǎn)品420個(gè)機(jī)時(shí)。一般管理：本月人員及設(shè)施等利用程度為75%。A產(chǎn)品每件消耗直接材料元，B產(chǎn)品每件消耗直接材料元；本月該廠所提供的資源主要包括人工費(fèi)用、電力費(fèi)用、設(shè)備折舊以及辦公費(fèi)。各類資源價(jià)值為：工資23400元；電力4800元；折舊24400元；辦公費(fèi)8500元。

兩種計(jì)算方法下的物流成本。由于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程基本相同，二者產(chǎn)品成本項(xiàng)目的費(fèi)用構(gòu)成如下表所示：

A、B兩種產(chǎn)品物流成本計(jì)算單單位：元

原材料電力費(fèi)用工資費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)

A產(chǎn)品×20000=300004800÷2=24002340÷2=11700÷2=1645060550

B產(chǎn)品×1400=25204800÷2=240023400÷2=11700÷2=1645033070

通過上表可以得出：

A產(chǎn)品單位成本=60550÷20000=

B產(chǎn)品單位成本=33070÷1400=

作業(yè)成本法下A、B產(chǎn)品物流成本的計(jì)算

第一步，確認(rèn)各種主要作業(yè)，建立作業(yè)成本庫。其主要作業(yè)有7項(xiàng)作業(yè)，為每項(xiàng)作業(yè)分別設(shè)立作業(yè)成本庫，用于歸集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際消耗的資源。

第二步，確認(rèn)各項(xiàng)資源動(dòng)因，將各資源庫中所匯集的資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫中。包括工資費(fèi)用、電力資源、折舊與辦公費(fèi)的分配，其中工資按職工人數(shù)和工資標(biāo)準(zhǔn)分配；電力按用電分配，每度電的價(jià)格為元；折舊費(fèi)與辦公費(fèi)按各項(xiàng)作業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)用情況分配。具體分配情況如下表所示：

資源向各作業(yè)間的分配單位：元

訂單處理包裝調(diào)整包裝運(yùn)輸裝卸質(zhì)量檢驗(yàn)傳票管理一般管理

工資160048043205000500040003000

電力200160144012501400180170

固定資產(chǎn)折舊250056050404000770024002200

辦公費(fèi)12001401260600190016001800

第三步，確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因，各項(xiàng)作業(yè)的動(dòng)因如下表所示：

各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因

作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因

訂單處理訂單處理份數(shù)

包裝調(diào)整包裝調(diào)整次數(shù)

包裝開動(dòng)機(jī)器小時(shí)數(shù)

運(yùn)輸裝卸工作小時(shí)數(shù)

質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)件數(shù)

傳票管理計(jì)算機(jī)時(shí)數(shù)

第四步，計(jì)算有關(guān)作業(yè)成本動(dòng)因的分配率。各作業(yè)的成本動(dòng)因分配率：訂單處理為；包裝調(diào)整為，包裝為；運(yùn)輸裝卸為；質(zhì)量檢驗(yàn)為；傳票管理為。

第五步，計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值。本月運(yùn)輸裝卸作業(yè)實(shí)際消耗工作小時(shí)為656，其中：A產(chǎn)品為600工作小時(shí)，B產(chǎn)品為56工作小時(shí)。本月包裝機(jī)實(shí)際消耗機(jī)器小時(shí)數(shù)為；其中：A產(chǎn)品為500機(jī)器小時(shí)；B產(chǎn)品為機(jī)器小時(shí)。本月檢驗(yàn)產(chǎn)品總數(shù)470件，其中對(duì)A產(chǎn)品抽樣50件，對(duì)B產(chǎn)品抽樣420件。根據(jù)上述結(jié)果，A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值如下表所示：

A、B兩種產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值

作業(yè)作業(yè)分配率實(shí)際耗用作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)實(shí)際耗用資源

A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品

訂單處理50030080027301638

包裝調(diào)整201401601681173

包裝5004754710470984

運(yùn)輸裝卸600566567752724

質(zhì)量檢驗(yàn)5042047010008400

傳票管理16842058816364090

一般管理23756170094075630882211

合計(jì)2684419220

注：表中數(shù)字的小數(shù)部分均四舍五入。

第六步，計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的物流總成本及單位成本：

A產(chǎn)品直接材料=20000×=30000

B產(chǎn)品直接材料=1400×=2520

A產(chǎn)品物流總成本=30000+26844=56844

B產(chǎn)品物流總成本=2520+19220=21740

第七步，計(jì)算未耗用資源。

第八步，將上述有關(guān)結(jié)果匯總，即得A、B兩種產(chǎn)品的物流成本計(jì)算單，如下表：

A、B兩種產(chǎn)品物流成本計(jì)算單單位：元

耗用資

源價(jià)值A(chǔ)產(chǎn)品B產(chǎn)品未耗用資

源成本

單位成本總成本單位成本總成本

直接材料325203000025200

訂單處理5500273016381136

包裝設(shè)備調(diào)整134016811730

包裝1206010470984607

運(yùn)輸裝卸1085077527242377

質(zhì)量檢驗(yàn)16000100084006600

傳票管理8180163640902454

一般管理7170308822111793

合計(jì)93620568442174014967

注：由于計(jì)算過程中四舍五入，所以使得“A產(chǎn)品總成本”、“B產(chǎn)品總成本”及“未耗用資源成本”三欄數(shù)字之和與“資源提供量”一欄數(shù)字不完全相等。

兩種計(jì)算方法的比較分析。根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本比較見下表：

兩種不同方法計(jì)算物流成本的結(jié)果比較單位：元

A產(chǎn)品B產(chǎn)品

作業(yè)成本法5684421740

傳統(tǒng)成本計(jì)算法6055033070

絕對(duì)差-3706-11330

相對(duì)差-%-%

通過比較可以看出，相對(duì)于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本計(jì)算法下兩種產(chǎn)品的成本均被高估，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致了成本信息被歪曲，傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的信息在很大程度上已喪失了決策相關(guān)性。傳統(tǒng)