高級會計師之高級會計實務參考復習資料

高級會計師之高級會計實務參考復習資料

大題（共20題）一、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2018年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2018年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：1.2018年10月9日，甲公司經(jīng)批準按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關的交易費用。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進行了會計處理。2.2018年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟形勢變化，預測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格持續(xù)下降。為防范該原材料價格風險，甲公司批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2018年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》有關套期保值會計方法的運用條件。3.2018年12月27日，甲公司將一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得銀行存款1000萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按1200萬元回購該金融資產(chǎn)。甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)事項1，說明甲公司在初始計量時，應如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負債和權益成分的價值，并說明相關交易費用分配應采用的方法。2.根據(jù)事項2，指出甲公司開展的套期保值業(yè)務應劃分為公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期；并說明甲公司2018年12月31日對X原材料及相關期貨合約分別應進行的會計處理。3.根據(jù)事項3，判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由?！敬鸢浮?.在初始計量時，應將可轉(zhuǎn)換債券負債部分的未來現(xiàn)金流量按發(fā)行當日不含轉(zhuǎn)換權的類似債券的利率進行折現(xiàn)，將該折現(xiàn)值（即公允價值）作為負債成分的價值?！净颍翰捎霉蕛r值確定負債成分的價值。】將可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行收入（可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價值）與該負債公允價值之間的差額作為權益成分的價值。將交易費用根據(jù)負債和權益工具成分的相對公允價值在負債部分和權益部分之間進行分配。2.甲公司開展的該套期保值業(yè)務應劃分為公允價值套期。（1）被套期項目X原材料：以公允價值計量且其變動計入當期損益。【或：公允價值變動計入當期損益?！浚?）套期工具期貨合約：以公允價值計量且其變動計入當期損益?！净颍汗蕛r值變動計入當期損益?！?.甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)。二、甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點，為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務提供2016年度內(nèi)部控制審計服務。假定不考慮其他因素。有關資料如下：（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內(nèi)部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修改了相關內(nèi)部控制制度，并要求集團內(nèi)各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中事項①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當之處；對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施。A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內(nèi)部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。【答案】事項①存在不當之處。改進措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準實施。事項②存在不當之處。改進措施：企業(yè)應當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采取措施。事項③不存在不當之處。事項④存在不當之處。改進措施：境外子公司（被擔保人）要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序。事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當每年年度終了對存貨開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應當形成書面報告。B會計師事務所出具內(nèi)部控制審計報告時應發(fā)表“無法表示意見”的審計意見。理由：注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。B會計師事務所對審計中發(fā)現(xiàn)的財務報告內(nèi)部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。三、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：財務部經(jīng)理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納入募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。要求：根據(jù)上述資料，指出財務部經(jīng)理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足。【答案】融資戰(zhàn)略類型：股權融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略。股權融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進，一旦操作了就無回旋余地，而且如果銷售的時機選擇不準，銷售的價值就會低于資產(chǎn)本身的價值。四、甲公司是一家裝備制造企業(yè)集團。2017年初，甲公司召開了總經(jīng)理辦公會，提出要進一步提升公司的預算管理和績效評價管理水平。會議主要內(nèi)容如下：（1）關于企業(yè)預算編制方法的選擇。生產(chǎn)部經(jīng)理提出，公司所處的運營環(huán)境變化比較大，為了能夠有效指導營運狀況，強化預算的決策與控制職能，公司應該采用零基預算法。（2）關于企業(yè)預算分析方法的選擇。財務部經(jīng)理提出，為了使企業(yè)不斷改進，應當采用對比分析的預算分析方法，通過選取國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最佳實踐，并以此為基準與本企業(yè)進行比較、分析、判斷，以使本企業(yè)的績效不斷改進。（3）關于企業(yè)預算調(diào)整的條件。市場部經(jīng)理提出，當公司所處的市場環(huán)境、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導致原來的預算不再適用時，可以對原有的預算進行相應的調(diào)整。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），判斷生產(chǎn)部經(jīng)理提出的預算編制方法是否恰當，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷財務部經(jīng)理提出的預算分析方法是否恰當。若不恰當，請指出其闡述的是哪種預算分析方法，并闡述該種預算分析方法的內(nèi)涵。（3）根據(jù)資料（3），判斷市場部經(jīng)理的觀點是否恰當，并說明理由?！敬鸢浮课?、(2020年真題)甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產(chǎn)品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務的境內(nèi)上市公司。2020年4月，公司管理層對經(jīng)營情況進行分析研判，擬釆取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關資料如下：（1）產(chǎn)品與技術。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產(chǎn)品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內(nèi)建立了新的技術高地。新產(chǎn)品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。（2）形勢與挑戰(zhàn)。近年來，政府、企業(yè)和家庭持續(xù)加大對安防的消費支出。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的國內(nèi)需求保持穩(wěn)定増長。在傳統(tǒng)產(chǎn)品的國內(nèi)地域覆蓋率方面，甲公司一直注重在一二線城市的深耕細作，市場占有率較高；尚未涉足三四線城市，權威報吿指出三四線城市未來5年市場空間較大。在新產(chǎn)品研發(fā)投入方面，2017年至2019年，甲公司新產(chǎn)品研發(fā)支出占營業(yè)收入比重逐年增長，且遠高于行業(yè)平均水平，從而保持行業(yè)內(nèi)的技術領先地位。2019年1月，H國將甲公司列入出口管制企業(yè)名單，限制其進口H國原產(chǎn)的商品、技術或服務，甲公司核心產(chǎn)品的主要原材料（M零部件）供應鏈受限，相關產(chǎn)品的營業(yè)收入明顯下降，2019年12月，媒體曝光甲公司兩名高管人員利用公司制度瑕疵涉嫌與某重要供應商合謀操縱產(chǎn)品價格，謀取私利。甲公司對曝光問題核實后，迅速對相關人員做出了嚴肅處理并及時予以公告。2020年3月，新冠肺炎疫情蔓延，宏觀經(jīng)濟下行，國際市場需求不足，甲公司出口業(yè)績下滑，營運資金占用持續(xù)増加。截至2020年一季度末，甲公司存貨高達153.5億元，同比增長123%；應收賬款余額為285.4億元，同比増長39.88%。2020年一季度經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量凈額分別為-49.87億元、-5.27億元和51.65億元。（3）主要應對措施①穩(wěn)定供應鏈。為減少H國出口管制的影響，穩(wěn)定上游供應鏈，甲公司擬進行境外并購，收購W國的一家M零部件制造企業(yè)。根據(jù)項目篩選和投資立項會審批意見、市場盡職調(diào)査與風險評估報告等，甲公司召開總經(jīng)理辦公會進行決策，會議批準了相關收購協(xié)議的主要條款，并責成相關部門直接報董事長簽字，授權經(jīng)營團隊簽訂投資協(xié)議，辦理投資和各項收購手續(xù)。②推行資金集中管理。截至2020年一季度末，甲公司擁有39家國內(nèi)控股子公司，31個境外分支機構(gòu)，母、子公司均無任何擔保業(yè)務。甲公司經(jīng)研究決定，自2020年下半年起，在全集團推行資金集中管理。③加強集團財務風險控制。2020年一季度末數(shù)據(jù)顯示：集團資產(chǎn)總額125億元，其中貨幣資金181億元（含外幣貨幣資金折合人民幣75億元）；負債總額756億元（含外幣借款折合人民幣216億元）；外匯市場波動產(chǎn)生較大的匯兌損失。此外，公司最佳資本結(jié)構(gòu)下的資產(chǎn)負債率為55%至65%,針對公司財務現(xiàn)狀，甲公司決定加強集團財務風險控制。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司實施的企業(yè)成長型戰(zhàn)略的具體類型。2.根據(jù)資料（1）和資料（2），運用SWOT模型，分別指出甲公司優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。3.根據(jù)資料（3）第①項，判斷甲公司境外直接投資的決策步驟是否怡當，并說明理由?！敬鸢浮苛?、四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性集團公司。近年來，四方公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務快速發(fā)展，不斷地拓展國內(nèi)外市場，為進一步規(guī)避相關的風險，2×21年發(fā)生如下套期業(yè)務：（1）2×21年1月1日，為了規(guī)避所持50噸甲原材料的公允價值變動風險，四方公司在期貨市場賣出6個月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價值變動風險的套期。（3）2×21年8月1日，四方公司預期將在2×22年1月1日購進乙原材料500噸。為了規(guī)避原材料價格上漲的風險，四方公司于2×21年8月1日在期貨市場上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價格風險的套期。（4）2×21年9月1日，四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項購買丙原材料的采購合同，合同約定四方公司將在2×21年12月1日以每噸10萬元的價格購進丙原材料100噸。為規(guī)避該合同因原材料價格波動所導致的風險，四方公司在期貨市場上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對該合同風險的套期。（5）2×21年10月1日，四方公司在其境外子公司有一項長期應收款5000萬美元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒樱橐?guī)避該長期應收款外匯風險，四方公司與某境外金融機構(gòu)簽訂了一項遠期外匯合同，并將其指定為該外匯風險的套期。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)套期會計準則的規(guī)定，逐項分析四方公司各項套期保值業(yè)務的套期工具、被套期項目以及適用哪種套期保值會計方法；同時，判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由?！敬鸢浮科?、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度。2018年7月5日，甲單位分管財務工作的領導主持召開了由財務處、資產(chǎn)管理處相關人員參加的工作會議，聽取近期工作匯報。部分事項如下：（1）甲單位經(jīng)財政部門批復的A設備購置項目任務已于2018年6月30日前完成，項目資金按合同以財政授權支付及相關規(guī)定完成了結(jié)算，形成項目支出結(jié)余資金5萬元，為解決B設備購置項目（與A設備購置項目支出功能分類不同）資金不足問題，財務處李某建議，將項目支出結(jié)余資金5萬元直接用于B設備購置項目。（2）甲公司2018年年初制定并實施的項目經(jīng)費預算績效管理方法規(guī)定，在預算編制環(huán)節(jié)，各二級預算單位申請項目經(jīng)費必須如實編報支出績效目標，且績效目標設置應指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配。為做好2019年“一上”預算編報工作，財務處張某建議，在編報2019年項目經(jīng)費預算時，應加強對擬入庫項目的績效目標審核，審核符合要求后，方可進入項目庫。（3）2018年6月，甲單位采用公開招標方式采購一批儀器設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數(shù)額標準）。投標文件接收截止日后只有兩家供應商投標，因而出現(xiàn)廢標。如果繼續(xù)采用公開招標方式采購，仍然可能出現(xiàn)廢標。為此，資產(chǎn)管理處劉某建議，對該批儀器設備直接采用競爭性談判或其他非招標采購方式進行采購。（4）甲單位C信息化建設項目財政批復的預算為600萬元，計劃于2018年8月起執(zhí)行，擬采用公開招標方式進行采購?？紤]到項目預算額度比較充足，為防止供應商低價中標影響項目建設質(zhì)量，資產(chǎn)管理處孫某建議，在公開招標公告中，應根據(jù)建設項目的價格測算情況，設定最低限價。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購等相關規(guī)定，分析判斷。1.事項（1）財務處李某的建議是否正確，如不正確，說明理由。2.事項（2）財務處張某的建議是否正確，如不正確，說明理由。3.事項（3）資產(chǎn)管理處劉某的建議是否正確，如不正確，說明理由。4.事項（4）資產(chǎn)管理處孫某的建議是否正確，如不正確，說明理由?！敬鸢浮?.事項（1）建議不正確。理由：項目支出結(jié)余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。2.事項（2）建議正確。3.事項（3）建議不正確。理由：廢標后，需要采用其他方式采購的，應當在采購活動開始前獲得政府采購監(jiān)督管理部門【或：政府有關部門】批準。4.事項（4）建議不正確。理由：采購人根據(jù)價格測算情況，可以設定最高限價，但不得設定最低限價。八、甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點行業(yè)之一。2016年初，甲公司風險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務，牽頭研究起草了《2016年度風險管理與內(nèi)部控制工作服務“三去一降一補”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：（1）關注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應對產(chǎn)能過剩風險，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”：①對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進行嚴格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目；②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務規(guī)模和生產(chǎn)能力。（2）創(chuàng)新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應對公司產(chǎn)品大量積壓的風險，建議采取下列策略“去庫存”：①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務平臺公司。要求：根據(jù)上述資料，逐項指出資料（1）中①和②項、資料（2）中①和②項建議所采取的風險應對策略類型，并說明甲公司應如何選擇和調(diào)整風險應對策略?！敬鸢浮抠Y料（1）中事項①采用的風險應對策略為風險規(guī)避。資料（1）中事項②采用的風險應對策略為風險承受。資料（2）中事項①采用的風險應對策略為風險降低或：風險預防；或：風險抑制；或：風險分散。資料（2）中事項②采用的風險應對策略為風險分擔或：出售。甲公司應當根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務拓展情況、整體風險承受度等實際情況，對風險進行識別、分析，在權衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略，并根據(jù)業(yè)務開展情況及時調(diào)整風險應對策略。九、甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調(diào)整績效評價體系。有關資料如下:2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術服務業(yè)務的企業(yè)，井購前A公司的業(yè)務與甲公司的電子設備制造業(yè)務彼此沒有關聯(lián)。假設不考慮其它因素。要求:根據(jù)上述資料，按照并購雙方行業(yè)相關性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研究、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關資料如下：(1)甲公司為實現(xiàn)做強做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標，對業(yè)務相似、地域互補的能源企業(yè)A企業(yè)實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權股份。該日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并與2016年3月30日辦理完畢股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元;除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等;W固定資產(chǎn)賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元，甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權股份，能夠?qū)公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元;B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲公司合并日在個別財務報表中，以合并日B公司所有者權益的賬面價值7億元，作為長期股權投資的初始投資成本。(3)2014年5月20日，甲公司通過非同一控制下的企業(yè)合并取得C公司80%有表決權股份，能夠?qū)公司實施控制;甲公司對C公司長期股權投資的初始投資成本為1.6億元。2016年6月30日，甲公司因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以0.75億元價款出售所持有的C公司20%的表決權股份，并辦理完畢股權轉(zhuǎn)讓手續(xù);該日，C公司自2014年5月20日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為3億元。股權出讓后，甲公司仍能對C公司實施控制。自2014年5月20日起至本次股權出讓前，甲公司一直持有C公司80%的有表決權股份。據(jù)此，甲公司在個別財務報表中，將出售C公司部分股權取得價款與所處置股權投資賬面價值的差額0.35億元確認為資本公積(股本溢價)。(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付)，該優(yōu)先股15年后將被強制贖回。據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權益工具進行會計處理。(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了相關協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期進行會計處理。【答案】1.甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司合并A公司的購買日為2016年3月30日。2.甲公司在購買日長期股權投資的初始投資成本為10億元。甲公司在合并財務報表中應確認商譽。理由：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應確認為商譽。甲公司合并A公司的合并成本為10億元，在購買日應享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為8.4億元(12×70%)，應在合并報表中確認商譽1.6億元(10-8.4)。購買日W固定資產(chǎn)反映在合并資產(chǎn)負債表中的金額為其公允價值0.7億元。3.事項(2)甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：合并日，甲公司在其個別財務報表中，應當以享有B公司所有者權益在最終控制方乙公司合并財務報表中的賬面價值的份額7.2億元作為長期股權投資的初始投資成本。事項(3)甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：甲公司在個別財務報表中，應將出售C公司部分股權取得的價款與所處置股權投資賬面價值的差額0.35億元確認為投資收益。事項(4)甲公司的會計處理不正確。正確的會計處理：甲公司應將該優(yōu)先股作為金融負債進行會計處理。事項(5)甲公司的會計處理正確。一十一、長三角地區(qū)是我國最重要的旅游客源地，也是最重要的旅游目的地。素有“東方威尼斯”美譽的紹興市就地處長三角的南翼，是國務院公布的首批國家歷史文化名城之一，不僅具有獨特的區(qū)位條件、堅實的經(jīng)濟基礎，同時也有著良好的社會文化環(huán)境和豐富的自然與人文旅游資源。目前，紹興的旅游區(qū)整體規(guī)模偏小，年接待游客超過百萬的景點只有一個。從旅游資源檔次結(jié)構(gòu)看，全市現(xiàn)有旅游資源基本屬于大眾旅游消費范疇，高中檔次的休閑旅游資源嚴重不足。紹興市地處長江三角洲南翼，臨近杭州、上海、寧波、蘇州等旅游強市，這些城市旅游發(fā)展速度快，旅游資源豐富，夏季寧波的海洋資源、冬季蘇州的園林資源等，都對紹興市的休閑旅游形成強大的競爭壓力。紹興目前擁有大大小小旅行社上百家，為了爭奪客源，價格競爭激烈。A公司就是其中的一家地方性旅游公司，主營業(yè)務就是紹興本地游，是當?shù)厥袌鼋?jīng)營時間最長的公司之一，擁有較高的知名度。過去幾年間，公司積極進行業(yè)務結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐步確立了以景區(qū)業(yè)務為核心構(gòu)筑全旅游產(chǎn)業(yè)鏈的戰(zhàn)略發(fā)展思路，取得了豐碩的成果。隨著公司規(guī)模的擴張，公司內(nèi)部開始出現(xiàn)效率降低、服務質(zhì)量下降的趨勢，客戶投訴率有所上升。要求：結(jié)合SWOT模型，指出A公司的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅?！敬鸢浮績?yōu)勢：A公司知名度較高；是當?shù)亟?jīng)營時間最長的公司之一；積極進行了業(yè)務結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐步確立了以景區(qū)業(yè)務為核心構(gòu)筑全旅游產(chǎn)業(yè)鏈的戰(zhàn)略發(fā)展思路，取得了豐碩的成果。劣勢：隨著公司規(guī)模擴張，公司內(nèi)部開始出現(xiàn)效率降低、服務質(zhì)量下降的趨勢，客戶投訴率有所上升。機會：紹興市素有“東方威尼斯”的美譽，地處長三角的南翼，是國務院公布的首批國家歷史文化名城之一，區(qū)位條件獨特，經(jīng)濟基礎堅實，有著良好的社會文化環(huán)境和豐富的自然與人文旅游資源。威脅：紹興的旅游區(qū)整體規(guī)模偏小，年接待游客超過百萬的景點只有一個；旅游資源檔次結(jié)構(gòu)不合理，旅游資源基本屬于大眾旅游消費范疇，高中檔次的休閑旅游資源嚴重不足；面臨周邊旅游城市的競爭壓力；紹興本身旅行社數(shù)量眾多，競爭激烈。一十二、華瑞集團有限責任公司（以下簡稱“華瑞集團”）為國有控股公司，下轄宏遠科技股份有限公司等數(shù)十家子公司及中科電子研究中心等多個研發(fā)單位。2006年，經(jīng)證監(jiān)會發(fā)審委審批，宏遠科技股份有限公司（以下簡稱“宏遠公司”）在上交所上市成功。華瑞集團多年來一直以家用電子產(chǎn)品為發(fā)展方向，主要產(chǎn)品涉及彩電、冰箱、空調(diào)、微波爐等家電產(chǎn)業(yè)，并以此為依托，陸續(xù)開發(fā)了筆記本電腦、掌上電腦、數(shù)碼相機等多個項目。但由于家電行業(yè)及電子產(chǎn)品的競爭激烈，且缺乏專有的分銷渠道，利潤在不斷的下降。為此，華瑞集團及時調(diào)整戰(zhàn)略，開始積極向海外市場尋求發(fā)展，并向不同行業(yè)進軍，以期實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。2010年，華瑞集團籌巨資收購了德國第一大家電零售商萊斯特有限公司。萊斯特有限公司擁有德國最大的分銷網(wǎng)絡，并且在東歐地區(qū)的分銷網(wǎng)絡也是獨占鰲頭，并購之后，華瑞利用萊斯特的銷售網(wǎng)絡，積極開拓德國以及東歐的市場。2010年，華瑞集團投入巨資進行3D視頻產(chǎn)品的研發(fā)工作，力求率先實現(xiàn)將3D技術在數(shù)字電視、掌上視頻產(chǎn)品、數(shù)碼攝像機、數(shù)碼相機的應用。由于起步較晚，且國內(nèi)相關的技術人才比較稀缺，華瑞集團在這次競爭中暫時并未取得領先的地位。然而華瑞集團的管理層信心堅定，堅持加大研發(fā)的投入力度，力求成為新技術產(chǎn)品的領頭羊。2010年，華瑞集團的戰(zhàn)略部提出，目前我國的廣告增長速度在世界依然名列前茅，但是在歐美非常流行的樓宇大屏幕廣告卻比較少，其原因固然有觀念的阻礙，但更主要的原因在于LED電子大屏幕技術的相對落后，或者產(chǎn)品質(zhì)量缺乏必要的保證，或者產(chǎn)品價格過高，使得各寫字樓不愿意引入LED電子大屏幕來做戶外廣告。而華瑞集團管理層認為，這是一個可供發(fā)展的好機會，雖然還缺乏經(jīng)驗，但可以利用以往在家電方面的技術經(jīng)驗及研發(fā)能力，并積極引進國外先進技術來轉(zhuǎn)向LED電子大屏幕的研發(fā)和生產(chǎn)。于是2010年8月，按照華瑞集團的要求，宏遠公司和美國ABSN公司共同投資，設立了華恩高科有限責任公司，由宏遠公司控股并投入資金和廠房，ABSN公司投入技術、設備，共同研發(fā)生產(chǎn)LED電子大屏幕。要求：（1）指出華瑞集團收購萊斯特公司屬于哪種企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（寫出細分類型）。（2）指出宏遠公司投資設立華恩高科有限責任公司研發(fā)生產(chǎn)LED大屏幕屬于哪種企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（寫出細分類型）。【答案】（1）華瑞集團收購萊斯特公司屬于成長型戰(zhàn)略中的一體化戰(zhàn)略，具體為前向一體化戰(zhàn)略。（2）宏遠公司投資設立華恩高科有限責任公司研發(fā)生產(chǎn)LED大屏幕屬于多元化戰(zhàn)略中的相關多元化戰(zhàn)略。一十三、甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件：公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%；截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%；截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%。從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。甲公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，預計未來1年將有2名管理人員離職。20×8年度，3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消該股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員600萬元。20×9年初至取消股權激勵計劃前，有1名人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。要求：【答案】該股權激勵計劃屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。1、計算20×7年末“應付職工薪酬”的余額（50-2）×10×1/2×1=240（萬元），同時確認管理費用240萬元。借：管理費用240貸：應付職工薪酬2402、計算20×8年末“應付職工薪酬”余額（50-3-4）×12×2/3×1=344（萬元），確認管理費用344-240=104萬元借：管理費用104貸：應付職工薪酬1043、20×9年10月20日取消股權激勵計劃，應立即確認剩余等待期的金額。“應付職工薪酬”余額=（50-3-1）×11×3/3×1=506（萬元）同時確認管理費用506-344=162（萬元）。借：管理費用162貸：應付職工薪酬162一十四、（2011年真題）甲集團公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務板塊：一是農(nóng)藥生產(chǎn)和銷售業(yè)務，主要集中在乙分公司；二是天然氣生產(chǎn)和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯(lián)公司。2015年5月1日，甲集團公司以現(xiàn)金和銀行存款從A上市公司原股東處購入A上市公司65%的有表決權股份。A上市公司是一家從事天然氣生產(chǎn)和供應的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。要求：指出甲集團公司2015年購入A上市公司股權是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由?！敬鸢浮恳皇濉榧瘓F是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團。近年來經(jīng)過聯(lián)合重組，已經(jīng)成為世界第二大鋼鐵集團。公司緊緊圍繞鋼鐵主業(yè)，發(fā)展相關產(chǎn)業(yè)，形成了鋼鐵板塊和產(chǎn)業(yè)金融兩大板塊。甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。2017年7月，包伍集團召開上半年經(jīng)濟情況分析會，總經(jīng)理介紹了上半年的經(jīng)濟形勢，上半整體形勢良好，鋼鐵板塊盈利能力優(yōu)于行業(yè)平均水平，整體跑贏大盤。相關具體指標均比上年有了顯著的增長。具體數(shù)據(jù)如下表：(1)包伍集團的組織架構(gòu)為“集團總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預算編制時，集團要求各子公司按照集團總部的總預算目標確定各子公司的收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部，經(jīng)公司總部綜合平衡后下達。(2)上級為包伍集團核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團對2017年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①公司為了“降本增效”，增加了生產(chǎn)計劃，但是對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。②研發(fā)費用控制在50%以內(nèi)，但是研發(fā)部門反映研發(fā)項目進度緩慢，出現(xiàn)了人員流失現(xiàn)象。根據(jù)上述資料回答：【答案】鋼鐵板塊上半年銷售收入完成年度預算的57%，利潤完成年度預算的83%。鋼鐵板塊銷售利潤率5%。存在問題是增利增收不增值，經(jīng)濟增加值增長不達標。一十六、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產(chǎn)的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金的籌措和運用等業(yè)務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務為生產(chǎn)和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內(nèi)上市公司，主營業(yè)務為石油開發(fā)和化工產(chǎn)品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產(chǎn)工藝落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產(chǎn)為負數(shù);甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務為原油及石油產(chǎn)品貿(mào)易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份?！敬鸢浮考坠疚蘸喜⒁夜镜暮喜⑷諡?×07年7月1日。甲公司對于合并日所取得的乙公司資產(chǎn)、負債應當按照其在乙公司的原賬面價值確認。甲公司對于合并日取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值與其支付的收購價款之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。一十七、（2012年真題）某部門下屬事業(yè)單位2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預算較多，申請根據(jù)實際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費基本支出預算中的出國考察費，部門財務會議建議審核同意并報省財政廳。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮恳皇?、A公司是一家從事清潔產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的公司，2014年成立于中國廣東。由于成立時間較晚，成立時在當?shù)匾呀?jīng)有很多的同業(yè)企業(yè)，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營和銷售，并占據(jù)了大部分的市場份額，且消費者對于現(xiàn)有品牌非常認可，使用習慣也已形成，這些情況對于A公司的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展都非常的不利。A公司管理層積極分析市場和產(chǎn)品情況，積極尋找、提出解決方法。經(jīng)過市場調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，清潔用品基本都是由家庭主婦在購買，就算是男性消費者來購買，也是按照主婦們吩咐的品牌來進行購買。家庭主婦作為主要的消費群體對于產(chǎn)品的價格很是敏感，對于打折、促銷等活動也很是關注。A公司反觀自己的產(chǎn)品，決定采取以下措施。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)：保證和市場上其他產(chǎn)品的基本性能相一致的同時想辦法在各個環(huán)節(jié)縮減成本，來達到降低總成本的目的，這樣就是性能保持不變，但是價格低于同業(yè)企業(yè)。在銷售環(huán)節(jié)：積極實施市場推廣，在產(chǎn)品上市初期，在大型的商場實施免費洗衣的體驗活動，在每一個推廣場所的前100名購買者，可以享受買一贈一的優(yōu)惠。每逢法定節(jié)假日，在超市的展柜實施打折促銷的活動。A公司的經(jīng)營戰(zhàn)略很是成功，因為對于花較低的價格就能夠獲得和其他產(chǎn)品一樣的性能這個點來說，很受家庭主婦消費群體的歡迎，A公司很快搶占了市場份額。品牌在當?shù)匮杆俚谋粡V泛傳播，產(chǎn)品使用上也沒有出現(xiàn)質(zhì)量問題，發(fā)展勢頭很好。經(jīng)過一年的生產(chǎn)經(jīng)營，A公司發(fā)現(xiàn)本公司的產(chǎn)品之一，洗衣液產(chǎn)品和其他同業(yè)企業(yè)相比，競爭地位逐漸下降，但是市場上對于洗衣液產(chǎn)品的需求是一直在增加的。針對此種情況，A公司管理層積極分析原因，采取合適的戰(zhàn)略。A公司發(fā)現(xiàn)，是因為其他產(chǎn)品的包裝很多樣，有袋裝的、瓶裝的，產(chǎn)品的克數(shù)也是有幾類劃分的，為有效應對競爭A公司也積極的效仿，改變本企業(yè)產(chǎn)品的包裝，對于洗衣液產(chǎn)品繼續(xù)積極投入資金