審計學(xué)案例題庫

1.ABC會計事務(wù)所，承接V商業(yè)銀行會計，并于。ABC會計事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目責(zé)任人。假定存在以下情況：

（1）V商業(yè)銀行以經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額審計收費，但允諾給予其正在申請購置辦公樓按揭貸款利率給予對應(yīng)優(yōu)惠（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行股票100股，市值約600元。因為數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未給予回避。（3）B注冊會計師妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核實工作，但非財務(wù)部責(zé)任人。B注冊會計師未給予回避。（4）因為計算機教授李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參加了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘李先生幫助測試V商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行要求，并與之訂立了補充協(xié)議。（5）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計工作，最終由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自負擔(dān)工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%百分比分配。

（6）ABC會計師事務(wù)所將其介紹委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款客戶贈予，該介紹內(nèi)容真實、客觀。

要求：（1）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)要求，并簡明說明理由。

（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)要求，并簡明說明理由。答案：(1)違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所購置辦公樓按揭貸款利率優(yōu)惠，組成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外其余經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)要求。(2)違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行股票，盡管金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)要求。(3)違反。當(dāng)與鑒證小組組員關(guān)系親密家庭組員是鑒證客戶董事、經(jīng)理、其余關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目責(zé)任人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務(wù)部從事會計核實工作妹妹屬于關(guān)系親密家庭組員，雖不是財務(wù)部責(zé)任人，但會計核實工作會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)要求。(4)違反。鑒證小組組員曾是鑒證客戶董事、經(jīng)理、其余關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響員工，會出現(xiàn)自我評價。ABC會計師事務(wù)所特聘李先生幫助測試V商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)來，李先生就屬鑒證小組組員，假如幫助測試V商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)將會造成自我評價，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)要求。(5)違反。會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)伎倆與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采取強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采取以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外其余經(jīng)濟利益關(guān)系，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)要求。(6)違反。會計師事務(wù)所能夠?qū)⒂≈剖謨韵蚩蛻舭l(fā)放，也能夠應(yīng)非客戶要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務(wù)所將其介紹委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款客戶贈予，并未取得非客戶要求，所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)要求。(“介紹內(nèi)容真實、客觀”是本題所設(shè)陷阱)2.北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪、李民對ＡＢＣ股份有限企業(yè)（上市企業(yè)）２００７年度財務(wù)報表進行審計過程中，獲取企業(yè)２００７年１２月３１日相關(guān)會計統(tǒng)計答案：項目名稱接收證對象函證主要內(nèi)容函證方式

（1）銀行存款所審計期間全部與被審計單位有往來金融機構(gòu)（1）存款戶賬號、性質(zhì)及余額等；必定方式

（2）貨款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩?、貨款期限、利率余額等

（2）應(yīng)收票據(jù)票據(jù)開出人付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物說明必定方式

（3）應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)收金額必定方式或否定方式

（4）其余應(yīng)收款債務(wù)人應(yīng)收金額必定方式或否定方式

（5）應(yīng)收賬款債權(quán)人應(yīng)付金額必定方式或否定方式

（6）抵押借款債權(quán)人

抵押人

（1）債權(quán)金額

（2）抵押物說明

（3）對是否恪守抵押契約表示意見必定方式

股份數(shù)額

（7）實收股本（1）交易所（2）證券托管機構(gòu)必定方式3.注冊會計師A在審查乙企業(yè)材料發(fā)出業(yè)務(wù)時發(fā)覺，12月份該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用A材料計劃成本8000000元，車間領(lǐng)用4000000元，本月份材料成本差異率為-2%。關(guān)于帳務(wù)處理以下：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本時借：生產(chǎn)成本8000000制造費用4000000貸：原材料12000000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時借：生產(chǎn)成本240000貸：材料成本差異240000要求(1)指出上述統(tǒng)計存在問題；(2)作出當(dāng)期帳項調(diào)整提議。答案：1),材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差異,該企業(yè)按超支差異結(jié)轉(zhuǎn)使成本提升了240000元;另外成本差異結(jié)轉(zhuǎn)末按材料領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)(2),注冊會計師應(yīng)提議被審計單位作以下賬務(wù)調(diào)整:

借:制造費用160000

生產(chǎn)成本80000

貸:材料成本差異240000注：此分錄為紅字3.乙企業(yè)是一家生產(chǎn)彩電企業(yè)，共有職員100名，2月，企業(yè)以其生產(chǎn)成本為5000元液晶彩電和外購每臺不含稅價格為500元電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職員。該型號液晶彩電售價每臺7000元，乙企業(yè)適用增值稅稅率為17%；乙企業(yè)購置電暖氣出具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。100名職員中85名為直接參加生產(chǎn)職員，15名為總部管理人員。乙企業(yè)年末未對上述事項作賬務(wù)處理?！疽蟆空埓詴嫀烝指出上述行為存在問題，并指出正確賬務(wù)處理。答案：（一）發(fā)放彩電賬務(wù)處理：彩電售價總額=7000×85+7000×15=595000+105000

=700000（元）彩電增值稅銷項稅額=85×7000×17%+15×7000×17%

=101150+17850=119000（元）企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本696150

管理費用122850

貸：應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利

819000實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利

819000貸：主營業(yè)務(wù)收人

700000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

119000借：主營業(yè)務(wù)成本

500000貸：庫存商品

500000（二）發(fā)放電暖氣賬務(wù)處理：電暖氣售價金額=85×500+15×500=42500+7500=50000（元）電暖氣進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本49725

管理費用8775

貸：應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利58500

購置電暖氣時，企業(yè)應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職員薪酬——非貨幣性福利

58500貸：銀行存款

58500（2）將擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職員使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職員無償使用。企業(yè)將擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職員使用，應(yīng)該依照受益對象，將住房每期應(yīng)計提折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職員薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職員無償使用，應(yīng)該依照受益對象，將每期應(yīng)付租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職員薪酬。難以認定受益對象，直接計入當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職員薪酬4.注冊會計師A在審計甲上市企業(yè)財務(wù)報表時，發(fā)覺5月13日甲企業(yè)支付1000000元從二級市場購入乙企業(yè)發(fā)行股票100000股，每股價格10.60元(含已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費用1000元。甲企業(yè)將持有乙企業(yè)股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙企業(yè)股權(quán)后對其無重大影響。借：交易性金融資產(chǎn)----成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000(2)5月借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000(3)6月借：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000(4)8月借：銀行存款1500000公允價值變動損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)----成本1000000----公允價值變動300000投資收益5000005.甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)企業(yè)。8月，甲企業(yè)與乙企業(yè)訂立租賃協(xié)議，約定將甲企業(yè)開發(fā)一棟精裝修寫字樓于開發(fā)完成同時開始租賃給乙企業(yè)使用，租賃期。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓造價為9000萬元。12月31日，該寫字樓公允價值為9200萬元。甲企業(yè)采取公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。甲企業(yè)財務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)－－公允價值9000貸：投資性房地產(chǎn)90000000營業(yè)外收入000［要求］請代注冊會計師指出上述帳務(wù)處理存在問題，并指明正確帳務(wù)處理答案：注冊會計師應(yīng)指出上述會計處理是錯誤，違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則要求。正確帳務(wù)處理以下：（1）10月1日，甲企業(yè)開發(fā)完成寫字樓并出租。借：投資性房地產(chǎn)－－成本90000000貸：生產(chǎn)成本9000000（2）12月31日，按照公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價值，公允價值與原值之間差額計入當(dāng)期損益。借：投資性房地產(chǎn)－－公允價值變動000貸：公允價值變動損益0006.注冊會計師審查某企業(yè)利潤表時，抽查12月份成本資料，發(fā)覺甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用，按約當(dāng)產(chǎn)量百分比進行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50%計算。甲產(chǎn)品成本計算資料以下：項目月初在產(chǎn)品本期費用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料直接工資制造費用16000580023501190004820016400108000432001500027000108003750共計2415018360016620041550【要求】（1）指出資料中所計算成本是否正確，重新計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本，列出計算過程。針對上述情況指出存在問題以及處理方法。答案：依照習(xí)題所提供資料，該企業(yè)甲產(chǎn)品直接材料費用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量百分比分配，則完工產(chǎn)品負擔(dān)比率＝600÷﹙600＋300﹚＝2／3在產(chǎn)品負擔(dān)比率＝300÷﹙600＋300﹚＝1／3所以完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費用為：﹙16000＋119000﹚×2／3＝90000﹙元﹚在產(chǎn)品負擔(dān)直接材料費用為：﹙16000＋119000﹚×1／3＝45000﹙元﹚直接工資費用和制造費用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量百分比分配，即完工產(chǎn)品分配率＝600÷﹙600﹢150﹚＝0.8在產(chǎn)品負擔(dān)比率＝0.2經(jīng)復(fù)核原計算結(jié)果正確。所以完工甲產(chǎn)品總成本＝90000＋43200＋15000＝148200﹙元﹚單位成本＝148200／600＝247﹙元﹚月末在產(chǎn)品總成本＝45000＋10800＋3750＝59550﹙元﹚（2）依照上述情況，注冊會計師能夠初步判斷該企業(yè)制造成本會計控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)整，本月完工產(chǎn)品成本多計了18000元，在產(chǎn)品成本少計了18000元。應(yīng)深入擴大審查范圍，平價制造成本會計合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對銷售成本影響程度。所以，該企業(yè)存在主要問題是人為調(diào)整制造成本，由此可能造成虛減當(dāng)年利潤，偷漏所得稅。注冊會計師對此應(yīng)提請被審計單位認真調(diào)整成本、利潤資料，并按要求補交所得稅及滯納金，并依照調(diào)整情況，確定審計匯報意見類型。7.注冊會計師A在審計甲上市企業(yè)財務(wù)報表時，發(fā)覺5月13日甲企業(yè)支付1000000元從二級市場購入乙企業(yè)發(fā)行股票100000股，每股價格10.60元(含已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利0.60元)甲企業(yè)其余相關(guān)資料以下(1)5月(2)6月30日(3)8月15日甲企業(yè)在購入乙企業(yè)股票時，帳務(wù)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)----成本1061000貸：銀行存款1061000甲企業(yè)在出售乙企業(yè)股票時，帳務(wù)處理為：借：銀行存款1500000貸：交易性金融資產(chǎn)----成本1061000投資收益439000要求：請代A注冊會計師指出上述帳務(wù)處理存在問題，并指出正確帳務(wù)處理。答案：(1)5月借：交易性金融資產(chǎn)----成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000(2)5月借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利600008.5月1日，甲企業(yè)從股票二級市場以每股15元（含已宣告發(fā)放但還未領(lǐng)取現(xiàn)金股利0.2元）價格購入ABC企業(yè)發(fā)行股票000股，占ABC企業(yè)有表決權(quán)股份5%（1）5月10日，甲企業(yè)收到ABC企業(yè)發(fā)放上年現(xiàn)金股利400000元2）12月31日，該股票市場價格為每股13借：可供出售金融資產(chǎn)29600000投資收益400000貸：可供出售金融資產(chǎn)30000000要求：請代注冊會計師指出上述帳務(wù)處理存在問題，并指明正確帳務(wù)處理答案：注冊會計師認為上述帳務(wù)處理是錯誤，違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則要求。正確帳務(wù)處理為：（1）5月1日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)－－成本29600000應(yīng)收股利400000貸：銀行存款30000000（2）10月5日確認現(xiàn)金股利借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利4000003）12月借：資本公積－－其余資本公積3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)－－公允價值變動36000009.20×4年5月10日早晨8時，審計人員李宏、程偉參加了對江陵化工企業(yè)庫存現(xiàn)金清點工作，其清查結(jié)果以下：實點庫存現(xiàn)金（人民幣）情況以下：10元幣40張2角幣35張5元幣48張1角幣40張2元幣60張5分幣24枚1元幣80張2分幣17枚5角幣70張1分幣56枚2）查明現(xiàn)金日志帳截止當(dāng)年5月8日帳面余額為1135.20元。（3）查出當(dāng)年5月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)還未入帳收款憑證金額為350元。（4）查出當(dāng)年5月9日已經(jīng)辦理付款手續(xù)還未入帳付款憑證金額共計212元。（5）查出當(dāng)年4月3日出納員以白條借給某職員現(xiàn)金250元。（6）銀行核定該企業(yè)庫存現(xiàn)金限額為500元。要求：（1）依照清點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金情況表。（2）指出清查現(xiàn)金中所發(fā)覺并有待深入審查問題。答案：（1）依照庫存現(xiàn)金清查結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金情況表以下：庫存現(xiàn)金情況表編制：李宏

日期19*4年5月10日復(fù)核：程偉

日期19*4年5月10日幣別：人民幣

19*4年5月8日

單位：元項目工作底稿金額備注實點庫存現(xiàn)金金額888.10加：已付訖未入賬支出憑證212加：白條抵庫數(shù)250減：已收入未入賬收入憑證350減：代保管現(xiàn)金情況庫存現(xiàn)金實際占用額1000.10庫存現(xiàn)金賬面金額（19*4年5月8日）1135.20短缺135.20銀行核定庫存現(xiàn)金限額500現(xiàn)金管理人員：徐志

會計主管：林斌（2）在清查現(xiàn)金中發(fā)覺以下問題：A.

現(xiàn)金賬實不符。審查日賬面結(jié)存額為1135.20，而實際庫存現(xiàn)金為1000.10元，短缺135.20元，應(yīng)查明原因。B.

白條抵庫。出納員以白條借給某職員350元，應(yīng)負責(zé)及時收回交庫。C.

工作拖拉，不及時結(jié)賬。出納員未及時結(jié)清5月9日現(xiàn)金日志賬，直到5月8日才結(jié)出賬面余額。D.

庫存現(xiàn)金超出限額。銀行核定庫存限額為500元，實際實存現(xiàn)金占1000.10元，超出限額500.10元，應(yīng)及時解送銀行。10.在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)覺以下情況：6月30日銀行存款日志帳帳面余額是133750元，開戶銀行送來對帳單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對發(fā)覺以下幾筆未達帳項：（1）6月29日，委托銀行收款12500元，銀行已入該企業(yè)帳戶，收款通知還未送達企業(yè)。（2）6月30日，該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已經(jīng)降低存款，銀行還未入帳。（3）6月30日，銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)還未收到付款通知。（4）6月30日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計16000元，企業(yè)已收款入帳，銀行還未入帳。要求：依照上述未達帳項，編制銀行存款余額調(diào)整表。并假定銀行對帳單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)整表時發(fā)覺錯誤數(shù)額是多少？屬于什么性質(zhì)錯誤？6月30答案：編制銀行存款余額調(diào)整表以下：銀行存款余額調(diào)整表19××年6月30日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款帳目余額加：銀行已收，企業(yè)未收款項減：銀行已付，企業(yè)未付款項250銀行對帳單余額加：企業(yè)已收，銀行未收款項減：企業(yè)已付，銀行未付款項00調(diào)整后存款余額146000調(diào)整后存款余額142600從調(diào)整表中能夠看出，錯誤數(shù)額為3400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款降低錯誤，6月30日企業(yè)銀行存款帳面正確余額是130350元。11.A注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所負擔(dān)驗資工作底稿復(fù)核職責(zé)。再承接5項驗資業(yè)務(wù)相關(guān)驗資工作底稿中，存在以下事項：

（1）甲企業(yè)為有限責(zé)任企業(yè)，擬整體變更為股份有限企業(yè)。甲企業(yè)原注冊資本為萬元，審計確認資產(chǎn)總額為10000萬元，負債總額為6500萬元，凈資產(chǎn)未3500萬元。注冊會計師依照審計確認凈資產(chǎn)驗證確認股東交納注冊資本共計為3000萬元，資本公積為500萬元。

（2）乙企業(yè)為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其外方股東以從乙企業(yè)分得人民幣利潤1000萬元出資設(shè)置注冊資本為人民幣1000萬元外商獨資企業(yè)。注冊會計師按照貨幣資金出資通常要求審驗了外方股東貨幣資金出資，并在對乙企業(yè)已審計會計報表和審計匯報、董事會關(guān)于利潤分配決議、主管稅務(wù)機關(guān)出具完稅憑證審驗無誤后，驗證確認該外商獨自企業(yè)實收注冊資本為人民幣1000萬元。

（3）丙企業(yè)經(jīng)國家同意實施債轉(zhuǎn)股，其原注冊資本為3000萬元，審計后資產(chǎn)總額為11100萬元，負債總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3100萬元（其中資本公積為50萬元），評定確認凈資產(chǎn)為3600萬元。實施債轉(zhuǎn)股相關(guān)同意文件要求：債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中40萬元給予豁免，960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)百分比為1.2：1.注冊會計師驗證確認丙企業(yè)實施債轉(zhuǎn)股后注冊資本為3800萬元，資本公積為750萬元。

（4）丁企業(yè)為有限責(zé)任企業(yè)，原注冊資本為600萬元，資產(chǎn)總額為1200萬元，負債總額為300萬元，凈資產(chǎn)為900萬元。經(jīng)股東會決議，丁企業(yè)申請降低注冊資本200萬元。在對與降低注冊資本關(guān)于法律文件和與支付300萬元貨幣資金相關(guān)憑證等審驗無誤后，注冊會計師驗證確認丁企業(yè)減資后凈資產(chǎn)為600萬元，其中注冊資本為400萬元。

（5）中方戊企業(yè)擬與外方已企業(yè)合資設(shè)置中外合資經(jīng)營企業(yè)。該中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本幣種和記帳本位幣均為人民幣。戊企業(yè)以經(jīng)評定確認土地使用權(quán)作價萬元出資，己企業(yè)以貨幣資金美元500萬元出資。美元對人民幣協(xié)議約定匯率為1：8.23，出資當(dāng)月1日匯率為1：8.21，出資當(dāng)日匯率為1：8.24.注冊會計師審驗了中外雙方實際出資情況，驗證確認中外雙方繳納注冊資本為人民幣6120萬元。

要求：

請分別上述5種情況，說明注冊會計師審驗結(jié)論是否正確，并簡明說明理由答案：（l）不正確。按《企業(yè)法》要求，有限責(zé)任企業(yè)依法經(jīng)同意變更為股份有限企業(yè)時，折合股份總額應(yīng)該相等于企業(yè)凈資產(chǎn)額，即3500萬元。

（2）不正確。外方出資者用其從中國境內(nèi)舉行其余外商投資企業(yè)取得人民幣利潤出資，還需取得利潤獲取地外匯管理部門同意，所以注冊會計師還應(yīng)驗證利潤獲取地外匯管理部門同意文件。

（3）不正確。國家同意債轉(zhuǎn)股企業(yè)在進行債轉(zhuǎn)股時，只需按照債權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)股即可。債轉(zhuǎn)股后資本公積應(yīng)為250萬元。

（4）不正確。注冊會計師應(yīng)該在審驗降低后注冊資本，審計減資日資產(chǎn)負債表后，方可驗證確認減資后實收資本是否真實。

（5）不正確。按照國家關(guān)于要求，協(xié)議有約定匯率，應(yīng)該按照協(xié)議約定匯率將繳納外幣折合為人民幣。所以，注冊會計師審驗確認注冊資本實收金額為人民幣6115萬元。12.W有限貢任企業(yè)由A企業(yè)（合資中方，系一國有企業(yè)）和B企業(yè)（合資外方）共同投資組建。依照經(jīng)同意協(xié)議、協(xié)議和章程要求，企業(yè)注冊資本5000萬人民幣。由出資雙方于1998年6月30日前繳足。A企業(yè)應(yīng)出資萬人民幣，其中貨幣出資400萬人民幣，房屋、建筑物出資1100萬人民幣，土地使用權(quán)出資500萬人民幣。B企業(yè)應(yīng)出資375萬美元，其中貨幣出資100萬美元，機器設(shè)備出資185萬美元，工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資90萬美元。

A企業(yè)1998年4月2日繳存W企業(yè)開戶銀行400萬人民幣；出資房屋、建筑物會計賬面統(tǒng)計為1100萬人民幣，經(jīng)法定評定機構(gòu)評定確定價值為1200萬人民幣，并取得國有資產(chǎn)管理部門確認；土地使用權(quán)評定價為500萬人民幣，并經(jīng)土地管理部門同意。B企業(yè)1998年出資5月15日匯人W企業(yè)開戶銀行100萬美元；于同日抵達W企業(yè)機器設(shè)備，原始發(fā)票價為185萬美元，商檢部門出具商品價值判定證書判定為170萬美元；所提供給W企業(yè)工業(yè)產(chǎn)權(quán)經(jīng)評定為95萬美元。假定：

（1）5月15目標(biāo)市場匯率為1美元兌換8.3元人民幣。

（2）經(jīng)出資雙方同意，并經(jīng)關(guān)于部門同意，雙方實際出資超出注冊資本部分作資本公積處理。

（3）經(jīng)B企業(yè)同意，A企業(yè)繳付實物資產(chǎn)在1998年12月31日前辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

（4）繁榮會計師事務(wù)所受托于1998年7月3日對該企業(yè)進行驗資，7月5日完成外勤驗資工作，7月7日提交驗資匯報。

（5）截止7月5日，W企業(yè)還未對收到資本和相關(guān)資產(chǎn)進行會計處理。

投資者名稱注冊資本投入資本

金額出資百分比貨幣資金實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)合計占注冊資本總額百分比

合計

要求：

（1）簡明說明注冊會計師驗證出資額時認可作價依據(jù)。

（2）依照上述資料填列驗資匯報附件之一“投人資本明細表”，并編制一份驗資匯報答案：〈1〉、驗證A企業(yè)出資額時認可作價依據(jù)：

（1）對房屋、建筑物出資以法定評定機構(gòu)評定，并取得國有資產(chǎn)管理部門確認評定結(jié)果為作價依據(jù)；

（2）以土地使用權(quán)出資，以出資各方協(xié)商一致并經(jīng)土地管理部門同意轉(zhuǎn)讓價值為作價依據(jù)。

驗證B企業(yè)出資額時認可作價依據(jù)：

（1）對外幣出資，按出資日中國人民銀行公布市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

（2）對進口設(shè)備出資，以經(jīng)國家商檢部門或由其認定其余判定機構(gòu)判定價值，按出資日中國人民銀行公布市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

（3）以工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資，以出資各方協(xié)商一致或經(jīng)評定確認價值，按出資日中國人民銀行公布市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

〈2〉、投入資本明細表

被審計單位名稱：截止：年月日貨幣單位：萬元

投資者名稱注冊資本投入資本

金額出資百分比貨幣資金實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)合計占注冊資本總額百分比

A企業(yè)40％4001200500210042％

B企業(yè)300060％8301494747307161.42％

合計5000100％1230269412475171103.42％

3〉、驗資匯報

W有限責(zé)任企業(yè)：

我們接收委托對貴企業(yè)截至1996年4月30日止實收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負債真實性、正當(dāng)性進行了審驗，在審驗過程中，我們按照《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》要求，實施了必要審計程序，W有限責(zé)任企業(yè)責(zé)任是提供真實、正當(dāng)、完整驗資資料，保護資產(chǎn)安全、完整，我們責(zé)任是依據(jù)關(guān)于審計準(zhǔn)則要求，出具真實、正當(dāng)驗資匯報。

貴企業(yè)注冊資本為人民幣5000萬元。依照我們審驗，截至1996年4月20日止，貴企業(yè)已收訖股東投入資本5171萬元，其中，實收資本50