財務會計與財務管理知識分析報表

第三章會計循環(huán)

AccountingCycle本章內容分錄與記賬試算與調整結賬與編表2023/5/302一、分錄與記賬會計循環(huán)概述會計憑證記賬與賬簿2023/5/3032023/5/3041.1會計流程/會計循環(huán)〔簡單圖〕3.登記賬簿（過賬）確認、編制調整分錄并過賬5.編制結賬分錄并過賬6.編制財務報表2.編制會計分錄1.分析交易事項5從上述六個步驟中得到的期末資產負債表賬戶余額將成為下一個會計期間會計循環(huán)的期初余額7．編制結賬分錄并過賬

8．編制結賬后的試算表3．登記賬簿即過賬（日記賬、分類賬）4．編制調整前的試算表6．編制調整后的試算表9．編制財務報表2．填制記賬憑證（會計分錄）1．分析交易事項5．確認、編制調整分錄并過賬〔詳細圖〕1.2會計憑證分為原始憑證和計賬憑證原始憑證(sourcedocuments)分類：外來原始憑證與自制原始憑證自制原始憑證分為一次憑證〔如領料單〕和累計憑證〔如限額領料單〕增值稅專用發(fā)票〔P57〕原始憑證的填制與劃線更正法〔需蓋章〕、作廢6記賬憑證〔會計分錄Journalentry〕記賬憑證：是用來確定會計分錄的一種憑證會計分錄：對每筆經濟業(yè)務列示其應借記和應貸記賬戶及其金額的一種記錄。舉例說明會計分錄的分類：簡單分錄〔一借一貸〕，復合分錄〔一借多貸，一貸多借，或者多借多貸〕2023/5/307記賬憑證編制方法：每張原始憑證編制記賬憑證，或者根據(jù)原始憑證匯總表編制記賬憑證的分類與填制通用記賬憑證：不分收款、付款和轉賬業(yè)務，全部采用一種格式專用記賬憑證：區(qū)分收款、付款和轉賬憑證根據(jù)現(xiàn)行會計制度，現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金只編制付款憑證，即現(xiàn)金付款和銀行付款憑證，不再編制收款憑證會計分錄舉例：2023/5/3082023/5/3091011121.3記賬與賬簿記賬：根據(jù)記賬憑證所確定的會計分錄，在賬簿中按賬戶進行登記，又稱“過帳〞〔post)賬簿的分類按用途分類日記賬〔Journal〕：按憑證號碼先后順序登記〔現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、轉賬日記賬〕分類賬：根據(jù)賬戶分類登記〔總分類賬GeneralLedger、明細分類賬SubsidiaryLedger〕備查登記簿：對會計報表工程無影響的事項的登記，如經營性租入固定資產2023/5/3013按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿2023/5/3014日記賬的設置與登記現(xiàn)金日記賬：庫存現(xiàn)金銀行存款日記賬轉賬日記賬：不涉及現(xiàn)金與銀行存款的經濟業(yè)務〔一般小型會計個體可以設置，大型企業(yè)由于經濟業(yè)務繁雜通常不設轉賬日記賬〕2023/5/30152023/5/3016

現(xiàn)金日記賬

第

頁2023/5/3018轉賬日記賬〔格式〕分類賬的設置與登記分類賬：按照不同的會計科目分類記錄經濟業(yè)務的影響分類賬與日記賬的區(qū)別：日記賬按業(yè)務性質及其發(fā)生先后順序記錄；分類賬按科目類別匯總相同業(yè)務記錄。2023/5/3019分類賬的分類總分類賬：兩欄式〔即T形賬戶標準化形式〕，三欄式明細分類賬：根據(jù)實際業(yè)務選擇明細級別。格式有:三欄式—借方金額、貸方金額、余額〔適用于應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款等結算賬戶〕；數(shù)量金額式〔適用于存貨類如原材料、產成品、輔助材料、燃料等財產物資的明細分類核算〕；多欄式：即對同一科目下的明細工程合并在一張賬頁上登記，設置假設干欄，分欄登記各明細科目的金額?！策m用于主營業(yè)務收入、主營業(yè)務本錢、管理費用、營業(yè)費用、財務費用等收入、費用類賬戶的明細分類核算〕2023/5/30202023/5/3021賬戶名稱：應收賬款賬號：1122三欄式賬戶格式2023/5/3023類別：潤滑油名稱和規(guī)格：機油計量單位：公升儲藏定額：〔略〕編號：22941存放地點：〔略〕最高儲藏量：〔略〕最低儲藏量：〔略〕第1頁明細帳〔數(shù)量金額式〕2023/5/3025管理費用明細賬〔多欄式〕總分類賬與明細分類賬是統(tǒng)制與被統(tǒng)制的關系，具有明細分類賬的總分類賬為統(tǒng)制賬戶舉例說明2023/5/3027二、試算與調整試算表查找錯誤錯誤更正會計確認根底期末賬項調整2023/5/30282.1試算表〔TrialBalance〕編制試算表的意義：檢驗會計分錄與記賬工作的正確性，便于編制會計報表編制試算表的原理：“有借必有貸，借貸必相等〞；“等量加等量其和必等，等量減等量其差必等〞編制方法：計算總分類賬的借方和貸方余額，匯總計算兩者是否相等2023/5/30292023/5/3030試算表平衡是否意味著賬務處理完全正確？三種例外情況：借貸同時遺漏借貸同時重復記賬借貸方發(fā)生同等數(shù)額錯誤2023/5/30312.2查找錯誤試算表不平衡的可能原因編制試算表出錯賬戶余額計算錯誤分類賬記錄錯誤：如記賬憑證上的記賬錯誤，過賬錯誤2023/5/3032查找錯誤的幾種常用方法檢驗試算表各欄加總是否正確如果非因加總錯誤，那么確定借貸余額之間的差異數(shù)被2除盡：錯誤原因可能是借方或者貸方漏記被9除盡：小數(shù)點錯位，或者數(shù)字位置顛倒逆查：試算表—分類賬—記賬憑證2023/5/30332.3

錯誤更正劃線更正法：結賬前，計賬憑證正確，數(shù)字或文字有錯紅字更正法：借貸雙方金額同時錯誤，或者科目錯誤，或者借貸雙方金額同時大于實際發(fā)生額補充登記法：借貸雙方金額小于實際發(fā)生額舉例說明：見教材2023/5/30342.4會計確認根底會計分期與不同期間的會計報表現(xiàn)金制〔CashBasis〕與應計制〔AccrualBasis〕配比〔matching〕：一定的收入與相應的本錢、費用進行比較，以計算本期的利潤。配比的前提要確定本期的收入，以及本期的本錢、費用。2023/5/3035收入、本錢、費用的收支期間與歸屬期間收支期間：收入收到現(xiàn)款以及費用以現(xiàn)款支付了的會計期間〔現(xiàn)款收支期間〕歸屬期間：確認收入和費用的期間〔購銷業(yè)務或者費用耗用業(yè)務發(fā)生期間〕收支期間與歸屬期間的三種關系本期產生的收入本期收到現(xiàn)款，本期發(fā)生的費用本期以現(xiàn)款支付本期產生的收入本期尚未收到現(xiàn)款，本期發(fā)生的費用尚未支付本期發(fā)生的收入前期已經收到現(xiàn)款，本期發(fā)生費用但前期已經支付現(xiàn)款2023/5/3036現(xiàn)金制〔即現(xiàn)金收付制〕以收到現(xiàn)款作為確認收入的依據(jù)，以支付現(xiàn)款作為發(fā)生費用的依據(jù)〔即以收支期間作為會計期間〕具體：但凡本期收到現(xiàn)款的收入和支付現(xiàn)款的費用，不管其是否屬于本期，均作為本期的收入和費用但凡本期未收到現(xiàn)款的收入和本期尚未支付現(xiàn)款的費用，盡管屬于本期，也不作為本期的收入與費用2023/5/3037應計制〔即權責發(fā)生制〕以購銷業(yè)務或者費用耗用業(yè)務的實際發(fā)生作為確認收入和費用的依據(jù)〔即以歸屬期間作為會計期間〕具體：但凡屬于本期的收入，不管款項有沒有收到，均作為本期的收入處理但凡屬于本期的費用，不管款項有沒有支付，均作為本期的費用處理2023/5/3038現(xiàn)金制與應計制的比較經營成果：現(xiàn)金凈流量〔現(xiàn)金流量表〕，利潤〔利潤表〕會計處理的繁簡：現(xiàn)金制無須會計期末賬項調整，比較簡單；應計制需要會計期末會計賬項調整，比較繁雜經營成果的科學性、實際性。利潤更加科學，但是現(xiàn)金凈流量更具實際意義。2023/5/303940應計制與現(xiàn)金制---例子例子:在第一年,你得到一份工作,任務是粉刷一個房子,薪水是4萬/年.你自己承包下了這份裝修的工程,支出2萬元購置材料.經過一年的幸苦勞動,你完成了工作,但是感覺很累,在第二年你方案休息一年.同時,收到第一年的報酬4萬元.41應計制與現(xiàn)金制---例子哪種方法能更好地衡量你的業(yè)績應計制強調因果關系,更符合復式記賬的精神例題：西蒙公司2007年6月份發(fā)生以下經濟業(yè)務：〔1〕支付上月份電費5000元；〔2〕收回上月的應收賬款10000元；〔3〕收到本月的營業(yè)收入款8000元；〔4〕支付本月應負擔的辦公費900元；〔5〕支付下季度保險費1800元；〔6〕應收營業(yè)收入25000元，款項尚未收到；〔7〕預收客戶貨款5000元；〔8〕負擔上季度已經預付的保險費600元。要求：分別按照權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，為西蒙公司上述業(yè)務編制會計分錄，并填制下表計算2007年6月份該公司的利潤。2023/5/30422023/5/30432.5期末賬項調整應計制與期末會計賬項調整的必要性：以更合理地反映當期的實際經營成果和財務狀況期末賬項調整內容：見以下圖調整分錄〔Adjustingentries〕2023/5/30442023/5/30452023/5/3046東方公司2006年12月31日期末賬項調整前的試算表東方公司2006年發(fā)生如下調整業(yè)務：1、2006年6月30日，東方公司預付下半年度汽車保險費共計12000元，以銀行存款支付。2、2006年7月1日，東方公司同意向海港出租車公司提供室內停車場地租賃，協(xié)議約定每月租金是9000元，海港公司以支票方式一次性預付半年租金54000元。3、2006年9月1日，東方公司向當?shù)毓ど蹄y行取得短期銀行貸款50000元，貸款合同約定貸款月利率為12％，期限為6個月，到期一次還本付息。4、2007年12月1日東方公司與新港公司簽訂商務大樓外墻清洗效勞合同，合同約定東方公司為新港公司提供為期6個月的外墻清洗效勞，每半月清洗一次，每月清洗費用為5000元，全部清洗費用于合同期滿日一次支付。2023/5/30475、東方公司2006年12月總共賒銷商品95000元，該公司按照銷貨百分比法計提壞賬準備，計提比例為1％。6、假設東方公司2006年12月份應計提固定資產折舊費用總計11000元〔固定資產的折舊方法將在固定資產的相關章節(jié)介紹〕，折舊費用全部記入“管理費用〞賬戶。7、假設東方公司2006年12月份應攤銷無形資產費用3000元。2023/5/30482023/5/30492006年12月底東方公司的調整分錄如下：1.確認本月應負擔的保險費借：管理費用2000

貸：待攤費用20002.確認本月停車場出租收入借：預收賬款9000

貸：其他業(yè)務收入90003.確認本月應付短期借款利息借：財務費用500

貸：應付利息5004.確認本月應收清洗效勞收入借：應收賬款5000貸：其他業(yè)務收入50005.計提本月壞賬準備借：資產減值損失950

貸：壞賬準備9506.計提本月固定資產折舊費用借：管理費用11000

貸：累計折舊110007.攤銷無形資產借：管理費用3000

貸：累計攤銷3000東方公司2006年12月工作底稿2023/5/3051三、結賬與編表工作底稿〔worksheet〕結賬〔closingentries〕編制會計報表2023/5/30523.1工作底稿工作底稿：手工記賬情況下具有固定格式的多欄式草表?！矊徲嫻ぷ髦杏玫米疃?，另外在編制合并會計報表中也經常用到〕工作底稿的內容與格式內容：賬戶名稱、調整前試算表、調整賬項、調整后試算表、利潤表和資產負債表編制方法：調整前試算—調整—調整后試算—會計報表2023/5/30533.2結賬〔closingentries〕結賬定義：會計期末將資產負債表賬戶余額結清，并結轉收入、費用等賬戶計算利潤的會計工作過程虛賬戶〔損益表賬戶，包括收入、費用〕的結轉計算賬戶余額：收入類賬戶的余額一般在貸方，費用類賬戶的余額一般在借方編制結賬分錄本年利潤賬戶的結構2023/5/3054結轉收入類賬戶的分錄借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤2023/5/3055結轉本錢費用類賬戶的分錄 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務本錢 其他業(yè)務支出 營業(yè)費用 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出2023/5/3056結清本年利潤賬戶如果收入大于本錢費用，那么利潤數(shù)為正，調