財務(wù)控制預(yù)算管理與財務(wù)知識分析

財務(wù)預(yù)算和控制

1第一節(jié)分銷渠道結(jié)構(gòu)籌劃財務(wù)預(yù)算的編制方法現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計財務(wù)報表2一、財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)在未來預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。1.固定預(yù)算1〕固定預(yù)算的含義固定預(yù)算也稱靜態(tài)預(yù)算，是指企業(yè)以預(yù)算期內(nèi)可以正常實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量水平為唯一根底來編制預(yù)算的方法。2〕固定預(yù)算的特征⑴不考慮預(yù)算期內(nèi)企業(yè)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，只按照預(yù)算期內(nèi)預(yù)定的業(yè)務(wù)量水平確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)。⑵把企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際結(jié)果與按照預(yù)算期內(nèi)預(yù)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，并據(jù)以進(jìn)行分析、業(yè)績評價和考核。33〕固定預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是：編制預(yù)算的工作量?。活A(yù)算編制后具有相對的穩(wěn)定性，沒有特殊情況不需要對預(yù)算進(jìn)行修訂。缺點(diǎn)是：⑴過于機(jī)械呆板⑵可比性差42.彈性預(yù)算1〕彈性預(yù)算的含義企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下，以業(yè)務(wù)量、本錢、利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，編制能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量水平需要的預(yù)算，該種預(yù)算編制方法就稱為彈性預(yù)算。2〕彈性預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：⑴預(yù)算適用范圍寬。⑵可比性強(qiáng)缺點(diǎn)：編制預(yù)算的工作量大，只能在有限的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)編制預(yù)算。3〕彈性預(yù)算的適用范圍4〕彈性本錢費(fèi)用的預(yù)算5⑴公式法Y=a+bX例7-2欣榮公司統(tǒng)計了以往五年一車間制造費(fèi)用中修理費(fèi)用的實(shí)際消耗與機(jī)械工時情況，統(tǒng)計結(jié)果如表7-2所示，要求采用上下點(diǎn)法把修理費(fèi)用分解為固定修理費(fèi)用和單位機(jī)械臺時的變動修理費(fèi)用。表7-2一車間2001年~2005年修理費(fèi)用及機(jī)械工時消耗統(tǒng)計表時間項(xiàng)目2001年2002年2003年2004年2005年機(jī)械工時X（臺時）185000200000220000240000270000修理費(fèi)用Y（元）1290001380001490001620001800006根據(jù)表7-2的資料，在過去的五年中，一車間的機(jī)械工時最高點(diǎn)270000臺時，對應(yīng)的修理費(fèi)用為180000元，機(jī)械工時最低點(diǎn)185000臺時，對應(yīng)的修理費(fèi)用為129000元，根據(jù)公式：Y=a+bX，那么可以得到：180000=a+b*270000……①129000=a+b*185000……②用①式減去②式得：51000=b*85000那么b=0.6，把b代入①式〔或②式〕中，得：180000=a+0.6*270000那么a=18000，對一車間修理費(fèi)用分解后，得到其固定修理費(fèi)用為18000元，一臺時的變動修理費(fèi)用為0.6元。7⑵列表法例7-3欣榮公司的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量以機(jī)械工時為標(biāo)準(zhǔn)，以臺時作為計量單位。一車間正常生產(chǎn)業(yè)務(wù)量為：機(jī)械工時240000臺時。一車間機(jī)械工時的有效變動范圍和制造費(fèi)用各費(fèi)用工程a、b的值，見表7-1所示。要求采用列表法，按正常生產(chǎn)業(yè)務(wù)量的10%為間隔，編制2006年欣榮公司一車間制造費(fèi)用預(yù)算。89表7-3是以正常業(yè)務(wù)量的10%為間隔計算的，實(shí)際工作中可再小些或再大些。間隔小，能更多地反映出不同業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算本錢，用預(yù)算控制本錢會更精確，但會增加編制的工作量；間隔大，雖然能夠減輕編制的工作量，但會失去彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)。列表法在一定程度上克服了公式法無法直接查到不同業(yè)務(wù)量水平所對應(yīng)的本錢預(yù)算數(shù)額的弱點(diǎn)。10⑶圖示法把各種業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢，用在坐標(biāo)系上描繪出的圖象表示，以反映彈性預(yù)算本錢的水平。115〕彈性利潤預(yù)算的編制彈性利潤預(yù)算的編制是以預(yù)期的各種銷售收入為出發(fā)點(diǎn)，扣減相應(yīng)的本錢，分別確定不同銷量可能實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，從而反映不同銷售業(yè)務(wù)量條件下相應(yīng)的預(yù)算利潤水平。⑴因素法例7-4欣榮公司生產(chǎn)和銷售的A產(chǎn)品，預(yù)計年銷售量在60000~75000件，在2006年，對這一銷售業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的本錢分析后，確定出該產(chǎn)品的單位變動本錢為：直接材料26元/件、直接人工9元/件、變動制造費(fèi)用7.2元/件、變動銷售及管理費(fèi)用2.1元/件；確定出該產(chǎn)品的固定本錢為：年固定制造費(fèi)用1760000元、年固定銷售及管理費(fèi)用1100000元；該產(chǎn)品的預(yù)計單位售價為：90元/件。要求采用因素法，按照銷售量每5000件為一個間隔，編制欣榮公司2006年A產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算。12當(dāng)欣榮公司A產(chǎn)品的銷售量為60000件時，企業(yè)利潤預(yù)算的有關(guān)指標(biāo)計算過程如下：銷售收入=銷售量預(yù)計單位售價=60000*90=5400000〔元〕邊際奉獻(xiàn)=預(yù)計銷售收入﹣?zhàn)儎颖惧X合計=5400000﹣2658000=2742000〔元〕營業(yè)利潤=邊際奉獻(xiàn)﹣固定本錢合計=2742000﹣2760000=-18000〔元〕13⑵百分比法例7-5欣榮公司預(yù)算年度2006年的銷售業(yè)務(wù)量到達(dá)100%時，其銷售收入為1600萬元，變動本錢占銷售收入的62%，固定本錢為470萬元，要求用百分比法，按照銷售收入每10%為一個間隔，編制欣榮公司2006年彈性利潤預(yù)算。14當(dāng)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)量到達(dá)70%時，利潤預(yù)算的有關(guān)指標(biāo)計算過程如下：預(yù)計銷售收入=1600*70%=1120〔萬元〕變動本錢=1120*62%=694.4〔萬元〕營業(yè)利潤=1120﹣694.4﹣470=﹣44.4〔萬元〕同理可以計算出企業(yè)銷售業(yè)務(wù)量到達(dá)80%、90%、100%、110%時企業(yè)利潤預(yù)算的有關(guān)指標(biāo)，編制該公司的利潤預(yù)算結(jié)果見表7-5所示。銷售收入百分比70%80%…100%110%銷售收入1120.01280.0…1600.01760.0變動成本694.4793.6…992.01091.2固定成本470.0470.0…470.0470.0營業(yè)利潤﹣44.416.4…138.0198.8153.增量預(yù)算1〕增量預(yù)算的含義增量預(yù)算是以基期本錢費(fèi)用水平為根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平和降低本錢的措施，調(diào)整原有費(fèi)用工程來編制預(yù)算的方法。2〕增量預(yù)算的前提條件3〕增量預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是：編制預(yù)算時，既考慮了歷史上本錢費(fèi)用的發(fā)生情況，又在歷史的根底上對預(yù)算期的本錢費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。缺點(diǎn)是：⑴能使不必要的開支合理化。⑵不利于降低本錢費(fèi)用。⑶不利于企業(yè)未來的開展164.零基預(yù)算1〕零基預(yù)算的含義零基預(yù)算也稱為以零為根底編制方案和預(yù)算的方法，是指在編制本錢預(yù)算時，不考慮以前所發(fā)生的費(fèi)用工程和費(fèi)用數(shù)額，一切從零開始，按照實(shí)際需要與可能，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)的合理性，在綜合平衡根底上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。2〕零基預(yù)算的程序⑴確定預(yù)算單位⑵提出各預(yù)算單位的預(yù)算方案⑶進(jìn)行本錢效益分析⑷確定各預(yù)算工程的資金分配方案⑸編制最終預(yù)算3〕零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)174〕零基預(yù)算編制舉例例7-6欣榮公司銷售及管理部門2006年假設(shè)有可動用的資金170萬元，采用零基預(yù)算編制2006年的銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額廣告費(fèi)40培訓(xùn)費(fèi)18業(yè)務(wù)招待費(fèi)42房屋租金42差旅費(fèi)20辦公費(fèi)22首先，由企業(yè)的銷售及管理部門的所有員工，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)的總目標(biāo)和本部門的目標(biāo)，進(jìn)行反復(fù)討論，提出了預(yù)算期可能發(fā)生的一些費(fèi)用工程以及其金額，如表所示。18最后，編制零基預(yù)算表，編制結(jié)果如表所示。項(xiàng)目差旅費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)房屋租金辦公費(fèi)招待費(fèi)廣告費(fèi)預(yù)算額2018422240.827.219預(yù)算額2021422240.827.25.定期預(yù)算1〕定期預(yù)算的含義定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時，以固定的會計期間〔一般為一年〕作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。2〕定期預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)6.滾動預(yù)算1〕滾動預(yù)算的含義滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是隨著預(yù)算的執(zhí)行，在原預(yù)算的根底上不斷增補(bǔ)固定期限的預(yù)算，逐期向后滾動、連續(xù)不斷，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個月的預(yù)算編制方法。2〕滾動預(yù)算的依據(jù)及具體做法3〕滾動預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)4〕滾動預(yù)算的方式和特征⑴逐月滾動⑵逐季滾動⑶混合滾動20二、現(xiàn)金預(yù)算

1.現(xiàn)金預(yù)算的含義現(xiàn)金預(yù)算也稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為根底編制的反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金收支狀況的預(yù)算。2.現(xiàn)金預(yù)算的編制1〕銷售預(yù)算銷售預(yù)算是指根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)利潤，在銷售預(yù)測的根底上，對銷售活動編制的預(yù)算。預(yù)計銷售收入=預(yù)計銷售量*預(yù)計單位售價預(yù)計現(xiàn)金收入=上期應(yīng)收銷貨款的回收額+本期銷售中應(yīng)收到的貨款212〕生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是指在銷售預(yù)算的根底上預(yù)測生產(chǎn)，對生產(chǎn)活動作出的預(yù)算。預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量﹣預(yù)計期初存貨量3〕直接材料消耗及采購預(yù)算直接材料消耗及采購預(yù)算又稱材料預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的根底上預(yù)測生產(chǎn)耗用材料的情況，對直接材料消耗情況及采購活動作出的預(yù)算。預(yù)計生產(chǎn)耗用材料量=預(yù)計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)耗用材料量+期末結(jié)存量﹣期初結(jié)存量224〕直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的根底上預(yù)測人工工時消耗水平，對人工本錢作出的預(yù)算。預(yù)計人工總工時=預(yù)計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品工時預(yù)計人工總本錢=預(yù)計人工總工時*每工時人工本錢5〕制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是對直接材料消耗預(yù)算和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)費(fèi)用作出的預(yù)算。變動〔或固定〕制造費(fèi)用的分配率=236〕產(chǎn)品生產(chǎn)本錢預(yù)算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、直接人工預(yù)算根底上，對各種產(chǎn)品生產(chǎn)本錢水平作出的預(yù)算。7〕銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是在銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算的根底上，對推銷商品和進(jìn)行一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用作出的預(yù)算。24例7-14欣榮公司2005年1月18日為獲得經(jīng)營資金發(fā)行一項(xiàng)債券，到期日為2021年1月18日，債券面值總額為200000元，票面年利率為8%，在有效期內(nèi)每年1月18日支付上一年利息。企業(yè)預(yù)計年內(nèi)手續(xù)費(fèi)和匯兌損益發(fā)生額非常小，忽略不計。要求編制欣榮公司2006年的財務(wù)費(fèi)用預(yù)算。欣榮公司2006年的財務(wù)費(fèi)用=2000008%=16000〔元〕8〕財務(wù)費(fèi)用預(yù)算財務(wù)費(fèi)用預(yù)算是對企業(yè)將要發(fā)生的利息收支、匯兌損益、籌資或結(jié)算過程中支付的手續(xù)費(fèi)作出的預(yù)算。259〕特種決策預(yù)算特種決策預(yù)算是對中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃，它比決策更精確、更細(xì)致，它包括短期決策預(yù)算和長期決策預(yù)算兩類。26三、預(yù)計財務(wù)報表

預(yù)計財務(wù)報表也稱為企業(yè)總預(yù)算，是控制企業(yè)預(yù)算期內(nèi)資金、本錢、利潤總量的手段。

1.預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表也稱為利潤預(yù)算，是以貨幣為計量單位，全面、綜合地反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營成果的利潤方案。2.預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是以貨幣為計量單位反映預(yù)算期期末財務(wù)狀況的總括性預(yù)算。27第二節(jié)財務(wù)控制財務(wù)控制的含義和種類責(zé)任控制28一、財務(wù)控制的含義和種類

1.財務(wù)控制的含義財務(wù)控制是以財務(wù)預(yù)算為目標(biāo)的，是借助于價值手段進(jìn)行的，財務(wù)控制是一種價值控制；財務(wù)控制以價值為手段把各種性質(zhì)不同的業(yè)務(wù)綜合在一起控制，財務(wù)控制是一種綜合控制，財務(wù)控制是以現(xiàn)金流量為控制目的。292.財務(wù)控制的種類1〕按控制的主體分類可以分為出資者財務(wù)控制、經(jīng)營者財務(wù)控制、財務(wù)部門財務(wù)控制。2〕按控制的對象分類可以分為收支控制和現(xiàn)金控制。3〕按控制的時間分類財務(wù)控制按照控制的時間分為事前財務(wù)控制、事中財務(wù)控制、事后財務(wù)控制。4〕按控制的依據(jù)分類可以分為預(yù)算控制和制度控制。5〕按控制的手段分類可以分為絕對控制和相對控制。30二、責(zé)任控制

1.責(zé)任中心1〕責(zé)任中心的概念和特征企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制與協(xié)調(diào)，通常要按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原那么，在其內(nèi)部劃分合理的責(zé)任單位，這種責(zé)任單位就稱為責(zé)任中心。責(zé)任中心具有以下特征：⑴責(zé)任中心是一個責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的實(shí)體。⑵責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。⑶責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。⑷責(zé)任中心具有單獨(dú)核算、業(yè)績評價的能力。312〕本錢中心⑴本錢中心的含義本錢中心是對本錢或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。它不形成用貨幣計量的收入，也不對其收入、利潤、投資負(fù)責(zé)，著重考核其所發(fā)生的本錢和費(fèi)用。⑵本錢中心的類型本錢中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)本錢中心和費(fèi)用中心。⑶本錢中心的特征第一，本錢中心只考核本錢費(fèi)用。第二，本錢中心只對可控本錢負(fù)責(zé)。第三，本錢中心控制和考核的對象是責(zé)任本錢。第四，本錢中心的考核指標(biāo)。例7-19欣榮公司一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為69800件，單位本錢的預(yù)算額為33.48元，實(shí)際產(chǎn)量為70000件，實(shí)際單位本錢為31元，一車間作為一個本錢中心，要求計算一車間本錢降低額和降低率。本錢降低額=70000*33.48﹣70000*31=173600〔元〕本錢降低率=173600/(70000*33.48)*100%=7.4%323〕利潤中心⑴利潤中心的含義利潤中心是對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。⑵利潤中心的類型利潤中心有兩種類型：自然利潤中心和人為利潤中心。⑶利潤中心的考核指標(biāo)對利潤中心的考核要涉及到對本錢的計算，利潤中心的本錢計算有兩種方式33①利潤中心只計算可控本錢。利潤中心邊際奉獻(xiàn)總額=該中心銷售收入﹣該中心可控本錢②利潤中心既計算可控本錢，也計算共同本錢或不可控本錢。利潤中心邊際奉獻(xiàn)總額=該中心銷售收入﹣該中心變動本錢部門可控邊際奉獻(xiàn)總額=該部門邊際奉獻(xiàn)﹣該部門可控固定本錢部門邊際奉獻(xiàn)=該部門可控邊際奉獻(xiàn)總額﹣該部門不可控固定本錢部門稅前利潤=各部門邊際奉獻(xiàn)之和﹣企業(yè)管理費(fèi)用等期間費(fèi)用344〕投資中心⑴投資中心的含義投資中心是對本錢和利潤負(fù)責(zé)，同時對投資效果負(fù)責(zé)。⑵投資中心的考核指標(biāo)投資中心主要有投資利潤率和剩余收益。①投資利潤率也稱為