構(gòu)建電商時代航空公司收入結(jié)算內(nèi)控新體系

構(gòu)建電商時代航空公司收入結(jié)算內(nèi)控新體系摘要：在傳統(tǒng)紙質(zhì)票證時代，航空公司的收入結(jié)算部門為了規(guī)避票證領(lǐng)用、銷售收入回收、運輸收入確認等環(huán)節(jié)可能造成的風(fēng)險，已經(jīng)建立起一套行之有效的內(nèi)部控制體系。但是隨著電子商務(wù)時代的到來，新興的電子客票具備與傳統(tǒng)紙質(zhì)客票不盡相同的新特點。較之紙質(zhì)客票，電子客票某些風(fēng)險降低了，但另一些風(fēng)險卻提高了，甚至某些新生的風(fēng)險需要重點防范。在這種情況下，必須根據(jù)電子商務(wù)的實際情況對原有的收入結(jié)算內(nèi)部控制體系加以革新和完善，才能有效規(guī)避電子商務(wù)時代的各種收入結(jié)算風(fēng)險。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制一、航空公司傳統(tǒng)收入結(jié)算內(nèi)控制度客運、貨運以及行李運輸是航空公司運輸主營業(yè)務(wù)收入的來源，也是航空公司資金流動鏈條的源頭和根基。航空公司由收入結(jié)算部門負責(zé)運輸收入的核算和管理。為防范收入結(jié)算流程中的各項風(fēng)險，航空公司基本已經(jīng)建立起一套行之有效的收入結(jié)算內(nèi)部控制體系。（一）票證管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度各種航空運輸票證、尤其是空白票證是有價票證，一旦丟失或者毀損很容易給航空公司造成損失，必須建立行之有效的制度嚴格加以管理。（1）對空白票證必須建立嚴格的印刷、入庫、登記、領(lǐng)用、回收、銷號制度，及時、如實記載并明確責(zé)任。需要經(jīng)常性進行實地盤存檢查，確保賬實一致。（2）對已經(jīng)領(lǐng)用的票證按期進行銷號檢查，對超期未結(jié)算以及有丟失可能的票證及時進行回收處理。（3）建立合理可靠的票證保證金或者其他擔(dān)保制度。（4）建立明確規(guī)范的處罰措施。（5）建立票證庫房安全保證機制。（二）銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度票證銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的重點是分銷，也就是對代理人的管理，必須建立嚴格的內(nèi)部控制制度以確保票款的及時、足額回收。（1）建立代理人信用及風(fēng)險科學(xué)評估機制，確保發(fā)展的客運、貨運代理人能夠及時、足額上繳應(yīng)付航空公司銷售款項。（2）建立規(guī)范有效的代理人票款保證金及其他擔(dān)保制度。（3）建立銷售票證傳遞流程和傳遞周期、時限制度，確保航空公司能在規(guī)定的時間內(nèi)確認與代理人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（4）建立運價檢查機制，確保銷售價格符合航空公司的運價規(guī)定。尤其是要加強對代理人故意“高艙低占”“陰陽票”“成人出兒童票”“虛假優(yōu)惠票”等惡意侵害航空公司權(quán)益行為的查處力度。（三）運輸環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度運輸環(huán)節(jié)是確認航空公司運輸收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須要保證傳遞到航空公司的運輸票證及時、完整，并能和銷售（五）運價管理更加科學(xué)、有效航空公司變傳統(tǒng)的手工維護運價、紙質(zhì)文件通知代理人等銷售部門的方式為在系統(tǒng)中發(fā)布運價，并且可以根據(jù)航空公司設(shè)定的要求自動進行更新、清理。這一方面增強了運價發(fā)布的時效性，也大大降低了差錯發(fā)生的可能。（六）更加及時、準確地進行市場分析，提升航空公司的收益水平電子商務(wù)條件下，航空公司銷售、運輸票證的處理速度和準確度都有了質(zhì)的飛躍。原來只能應(yīng)付基礎(chǔ)性工作的收入結(jié)算人員可以從繁重的重復(fù)性勞動中脫身出來，對數(shù)據(jù)進行深度整理、發(fā)掘。同時電子數(shù)據(jù)更為全面且規(guī)范，也為更深入地進行數(shù)據(jù)分析提供了廣闊空間。（七）憑證的保管、查詢更為便利紙質(zhì)票證需要專門庫房進行保存，對環(huán)境有較為苛刻的要求，并且受庫房容量限制，超過一定保管年限的紙質(zhì)票證需要進行銷毀，費時費力。而電子數(shù)據(jù)保存在數(shù)據(jù)庫中，只要做好了數(shù)據(jù)備份工作，安全還是有充分保障的，可以不受保管時間限制一直保留下去，并且也便于查詢。三、構(gòu)建符合電子商務(wù)時代特點的航空公司收入結(jié)算內(nèi)控體系需要結(jié)合電子商務(wù)時代收入結(jié)算工作的新特點，在原有航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上建立全新的電子商務(wù)收入結(jié)算內(nèi)部控制體系。（一）根據(jù)電子商務(wù)風(fēng)險點的轉(zhuǎn)移，重點加強對銀行直聯(lián)及第三方支付平臺風(fēng)險的管控，確保票款安全較之傳統(tǒng)紙質(zhì)銷售模式，電子商務(wù)銷售模式的票證、票款風(fēng)險在某些方面明顯降低，如沒有了紙質(zhì)空白票證，紙質(zhì)空白票證丟失、毀損等方面的風(fēng)險就不存在;銷售、運輸票證同根同源，就不存在“陰陽票”等變造票證的風(fēng)險;運價在銷售系統(tǒng)中維護且不能修改，在基礎(chǔ)信息正確的基礎(chǔ)上就不存在運價差錯風(fēng)險;B2B代理人“先付款、再出票”，就不存在代理人惡意拖欠票款的風(fēng)險。但是我們也應(yīng)當清醒地看到，電子商務(wù)時代并非所有風(fēng)險都可降低或者避免，銀行直聯(lián)及第三方支付平臺風(fēng)險就是一個新生的不容忽視的重大風(fēng)險。我們在看到銀行直聯(lián)和第三方支付平臺帶來資金周轉(zhuǎn)速度加快以及收款便利的同時，票款不符、支付延遲甚至是違約風(fēng)險也是切實存在的，并且相比較傳統(tǒng)代理人而言，銀行直聯(lián)和第三方支付平臺的票款體量往往是巨大的，風(fēng)險要明顯大于前者。需要我們采用以下內(nèi)部控制手段加以監(jiān)控和管理：（1）建立銀行直聯(lián)和第三方支付平臺信用及風(fēng)險科學(xué)評估機制，確保其有能力及時、足額和航空公司結(jié)算。（2）建立規(guī)范有效的銀行直聯(lián)和第三方支付平臺的保證金或其他擔(dān)保制度。（3）建立銷售票證傳遞流程和傳遞周期、時限制度，確保航空公司能在規(guī)定的時間內(nèi)確認與銀行直聯(lián)和第三方支付平臺的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（4）與銷售部門共同建立“事前”“事中”“事后”的對于銀行直聯(lián)和第三方支付平臺的全方位監(jiān)控、管理機制，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險及時采取果斷措施，確保票款萬無一失。（二）加強對“虛假”直銷顧客的管理電子商務(wù)時代，航空公司有意識地提高直銷尤其是官網(wǎng)的銷售比例，對官網(wǎng)銷售給予最大程度的政策、價格等方面的傾斜。比如有的航空公司將價格最為低廉的客票放在官方網(wǎng)站上進行銷售;有的航空公司給予在官網(wǎng)上購票的乘客以直減獎勵等。但有的代理人往往鉆航空公司的制度漏洞，偽裝成乘客在航空公司的官網(wǎng)上購票再銷售給乘客，通過獲取直減差額或積分獎勵等方式賺取利潤。這種假乘客有一個顯著的共同點，就是同一個ID購買客票的頻次過多，且為不同的乘機人。航空公司需要對這種“假直銷乘客”加以監(jiān)控和打擊。（三）電子商務(wù)催生的新興銷售方式及促銷手段應(yīng)為內(nèi)部控制的重點電子商務(wù)催生的新型銷售方式或促銷手段有很多，比如參照部分商業(yè)零售企業(yè)發(fā)售“預(yù)付費儲值卡”并享受到資金沉淀帶來收益的成功經(jīng)驗，有的航空公司也發(fā)售自己的“預(yù)付費儲值卡”，并可以給予消費者一定的獎勵（比如購買1000元的預(yù)付費儲值卡可以消費1100元）。預(yù)付費儲值卡也可以用于對代理人的獎勵。但我們也應(yīng)當看到預(yù)付費儲值卡存在一定的風(fēng)險。如果不對預(yù)付費儲值卡的使用加以限制，很可能稀釋航空公司在旺季的收益水平，并且預(yù)付費儲值卡能帶來多少資金沉淀效用也值得觀察。只能用于購買飛機票的預(yù)付費儲值卡功能單一，對消費者缺乏吸引力，而和其他商業(yè)業(yè)態(tài)合作在增加預(yù)付費儲值卡功能和吸引力的同時其與外界其他商業(yè)業(yè)態(tài)的結(jié)算風(fēng)險也隨之增加，法律、稅務(wù)等方面的風(fēng)險也不容忽視。因此，需要通過規(guī)范的制度、措施加強對“預(yù)付費儲值卡”等新興銷售方式及促銷手段的內(nèi)部控制，防范其風(fēng)險的發(fā)生。（四）需加強對偽造、變造行程單的管控力度在電子客票情況下，行程單取代紙質(zhì)機票的旅客聯(lián)作為乘客報銷的依據(jù)。但由于行程單的功能僅限于乘客報銷而不作為乘客乘機的依據(jù)，除了退票等特殊情況航空公司一般不予回收，就給了想鉆制度空子的代理人以可乘之機。一般情況下，偽造、變造行程單不會給公司的運輸收入造成影響，但是利用其進行虛假報銷會給航空公司帶來信譽風(fēng)險和稅務(wù)稽查風(fēng)險。因此，必須用行之有效的內(nèi)部控制制度規(guī)范代理人行程單的開具工作，避免代理人利用虛假行程單謀取不正當利益，也將航空公司的相關(guān)風(fēng)險降到最低。（五）保護乘客個人信息安全應(yīng)引起足夠的重視航空公司在銷售、運輸環(huán)節(jié)都需要采集大量的乘客個人信息，這些信息屬于乘客的個人隱私。航空公司有保護乘客個人信息不被違法犯罪分子獲取的責(zé)任和義務(wù)。一方面，保護乘客個人信息安全是航空公司的社會責(zé)任和義務(wù);另一方面，從不斷爆出的利用乘客乘機信息進行詐騙的新聞也可以看出，保護乘客個人信息安全對維護航空公司聲譽、確保航空公司權(quán)益非常重要，需要航空公司以嚴格的內(nèi)部控制制度加以管理。電子客票的新特點帶來的是收入結(jié)算風(fēng)險點的改變，航空公司也要因勢利導(dǎo)，變革、完善收入結(jié)算內(nèi)部控制體系：重點加強對銀行直聯(lián)及第三方支付平臺風(fēng)險的管控，確保票款安全;加強對“虛假”直銷旅客的管理;加強“預(yù)付費儲值卡”等新生事物的管理以及重視對行程單、乘客個人信息的管控等，確保航空公司在電子商務(wù)時代的迅速、安全、健康發(fā)展。X參考文獻：1.劉華.內(nèi)部控制及其應(yīng)用[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2013.2.中華人民共和國財政部等.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.3.民航收入會計編著組.民航收入會計[M].北京：中國民航出版社，2004.4.張月紅.航空公司客票收入信息化內(nèi)部控制研究[J].企業(yè)導(dǎo)報，2013，（