融資租賃及保理綜合業(yè)務知識培訓講座

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注意保管商務部培訓課程-融資租賃及保理業(yè)務本文主要內容摘要第一部分：租賃與融資租賃原理第二部分：保理原理第三部分：租賃公司與商業(yè)銀行的天然合作第四部分：租賃保理原理第五部分：融資租賃保理實務操作第六部分：對承租人、供貨商和保理銀行的選擇第七部分：經典案例分析本文摘要本文通過對融資租賃和保理原理的陳述、分析，指出了作為國際上僅次于商業(yè)銀行的第二大金融工具的融資租賃與商業(yè)銀行具有密不可分的天然合作關系，闡釋了融資租賃保理的定義、功能、分類、相關法律問題、風險規(guī)避、業(yè)務流程和主要操作模式，重點提出了：－①普通租賃保理融資模式；－②結構性租賃保理融資模式，這是一種突破性的解決租賃公司在購買環(huán)節(jié)支付貨款的資金瓶頸的重要融資模式；－③售后回租保理融資模式；－④貸款與租賃保理相結合的融資模式；－⑤保理是租賃公司的一種重要融資與退出渠道；無追索保理對融資租賃機構而言是一種“表外融資”。第一部分租賃與融資租賃原理

租賃業(yè)客觀存在的四種市場業(yè)態(tài)

我國的《合同法》（私法）立足于市場平等主體進行交易的需要，把在約定的期間內，出租人將租賃物交付或提供給承租人使用，承租人支付租金的交易分為“租賃（Rental）”和“融資租賃（FinanceLease）”兩種形式，即兩種業(yè)態(tài)。為了確認、記錄、核算、調節(jié)交易的需要，我國的《企業(yè)會計準則第21號――租賃》（公法）則在對租賃進行定義（租賃是指在約定的期間內出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議）之后，把“租賃”分為“融資租賃”與“經營租賃”兩種核算形式，其中的“經營租賃”是指“融資租賃”以外的“其他租賃”。經營租賃本是會計用語，但在租賃、融資租賃兩種市場交易形式之后被租賃交易當事人在實務中加以充分運用，從而也就變成了一種業(yè)態(tài)，通常叫作“經營性租賃（OperatingLease）”，是一種特殊形式的融資租賃。另外，還有一種將“租賃”與銷售或購買結合起來的創(chuàng)新租賃交易形式叫作“以租代買”或“以租代售”【簡稱“租買”或“租售（Hiripurchase）”】。按照法律對大租賃的分類大租賃租賃融資租賃傳統(tǒng)租賃租售或租買典型融資租賃經營性租賃（非典型帶有余值的特殊融資租賃）租賃的定義《合同法第13章租賃合同》里所說的“租賃”就是“傳統(tǒng)租賃”，是指在約定的期間內，出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的交易活動。租賃交易流程如圖1所示：

租賃的特征租賃的交易標的物（資產或場地等）為出租人自有或由出租人獨立決策購買，租賃交易的實質就是“自有物件出租”，租賃是包含“一個標的物、一個租賃合同、兩方當事人（承租人、出租人）”的交易。在實務中，傳統(tǒng)租賃具體表現(xiàn)為租期或短或長的“租賃”、“出租”、“租借”等形式。租金支付為非全額清償。傳統(tǒng)租賃的法律形式為租賃。在會計上，按“經營租賃”標準進行核算，租賃物不納入承租人的資產負債表。在稅收上，出租人按租金全額為基數(shù)繳納營業(yè)稅及附加稅費，承租人所支付租金可在所得稅前全額扣除。傳統(tǒng)租賃一般無融資功能，租期最長不能超過20年。融資租賃的定義融資租賃是一種特殊的金融業(yè)務，是一種將資、貿易、工業(yè)結合起來，使用權與所有權分離，通過“融物”達到“融資”的交易。按照我國合同法第14章融資租賃合同與融資租賃法草案（2006年11月第三次征求意見稿）的定義：“融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物和供貨人的選擇，從供貨人處取得租賃物，將租賃物出租給承租人，向承租人收取租金的交易活動，租賃期間屆滿時承租人可以續(xù)租、留購或返還租賃物，首次租賃期限最短為1年”。

融資租賃分為典型融資租賃和非典型融資租賃。典型融資租賃的特征通常把典型融資租賃描述為包含至少“一個標的物、兩類合同（買賣合同、融資租賃合同等）和至少三方當事人（出租人、承租人、出賣人）”的交易活動。融資租賃是實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬、全額融資、全額清償?shù)牡慕灰?，其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。其法律特征是出租人按承租人對租賃物與供貨人的選擇取得租賃物再出租給承租人，通俗地說就是“你租我才買，我買你必租”。典型融資租賃的交易結構典型融資租賃的會計稅收處理典型融資租賃法律形式為融資租賃；在會計處理上按融資租賃核算，租賃物要納入承租人資產負債表；在稅收上，出租人“按差額繳納營業(yè)稅”，即按出租人向承租人收取的全部價款和包括殘值在內的價外費用之和（主要是租金）減除租賃物實際成本（主要是租賃物購入價及有關稅費、利息）后的余額（即“凈差額”）為稅基繳納營業(yè)稅及附加稅費；承租人可按租賃期限和國家規(guī)定折舊年限孰短的原則確定折舊年限，對租賃物進行加速折舊并在所得稅前計提。典型融資租賃的表現(xiàn)形式直接租賃回租賃轉租賃委托租賃聯(lián)合租賃杠桿租賃分成租賃風險租賃合成租賃……非典型融資租賃的特征非典型融資租賃即經營性租賃是指未實質轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬，由出租人承擔余值風險的非全額融資、非全額償付的特殊融資租賃；經營性租賃仍然涉及“一個標的物、兩個合同、三方當事人”，具備典型融資租賃的主要法律特征，又稱融資性經營租賃。其交易流程見圖3所示：非典型融資租賃的交易結構經營性租賃的功能及法律會計稅收處理承租人采取經營性租賃的目的仍是為了進行中長期融資，但是非全額融資，最多可融到接近租賃物成本的90%；租賃物件的選擇由承租人決定，但出租人有否決權；租賃支付具有不完全性；租賃物件的維修保養(yǎng)可由雙方約定，既可由承租人也可由出租人負責；租賃合同可以約定中途不解約；租期結束，承租人可以退租、續(xù)租或留購；租賃物可不納入承租人資產負債表，承租人可實現(xiàn)表外融資。經營性租賃的法律形式為“融資租賃”。在會計上按“經營租賃”核算。在稅收上，出租人按“按差額繳納營業(yè)稅”【見中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)委員會向財政部、國家稅務總局咨詢后向各會員單位下發(fā)的政通字[2006]第07號《關于正確理解融資租賃稅收政策的通知》】；承租人支付的租金可根據(jù)受益時間，在所得稅前均勻扣除。租售或租買租售（租買）是一種將租賃與購買或銷售相結合的創(chuàng)新租賃交易。在現(xiàn)實市場交易中，沒有融資租賃資質的企業(yè)以變相方式進行“以租代買”或“以租代售”的交易行為。租售（租買）在合同法上歸為租賃；在會計上按融資租賃核算；在稅收上出租人繳納增值稅【見國稅函〔2000〕514號】，可享受國家支持東北、中部地區(qū)老工業(yè)基地抵扣增值稅進項稅的優(yōu)惠政策。融資租賃的功能融資租賃的投融資功能:

租賃公司具有比較強的融資能力，其風險資產可以是凈資產的10倍【2006年11月《融資租賃法·草案》三次征求意見稿中稱，“融資租賃企業(yè)經營應當遵循風險資產不超過凈資產的15倍”的原則，即資本充足率可以為6.67％）】，融資功能強大，這是一般的工商企業(yè)所不能比及的，承租人采用融資租賃，通過“融物”達到“融資”，改進企業(yè)裝備；通過融資性的經營性租賃，還可實現(xiàn)表外融資。以融資租賃帶動的投資必然會帶動該設備的生產、銷售、使用，促進相關產業(yè)的發(fā)展和勞動就業(yè)增長上。融資租賃是承租人通過融物獲得融資，以融資促進投資的一個重要金融工具。促銷功能由于融資租賃業(yè)務中的出租人要先購買設備后再出租，可以為供貨人大部或全部回籠貨款，因而融資租賃對制造商或經銷商而言具有強勁的促銷作用。融資租賃是生產制造企業(yè)的一個非常重要的促銷工具。節(jié)稅功能采用融資租賃，可以獲得合理合法的節(jié)稅效果。這是融資租賃存在的最重要優(yōu)勢之一。融資租賃業(yè)務的出租人可享受與銀行一致的“按差額繳納營業(yè)稅及附加”的優(yōu)惠政策，而傳統(tǒng)租賃中的出租人則須按租金全額繳納營業(yè)稅。承租人采用融資租賃方式購置設備，如果按會計上融資租賃核算，則可享受加速折舊的優(yōu)惠政策，可獲得在所得稅前提取折舊費用的好處；如果按會計上的經營租賃核算，則可在所得稅前列支扣除租金全額，同樣獲得“加速折舊”的好處。理財功能對于高端客戶可以通過委托租賃、回租賃、經營性租賃保持或降低資產負債率，提高流動比率和速動比率，改善財務指標，加速折舊，優(yōu)化財務結構，進行有效的理財服務。在為客戶融資的同時輔以理財服務當屬融資租賃的最高理念和境界。資產管理功能租賃公司掌握著大量租賃資產的所有權和租金收取權，而且“買賣”、“破產”不破租賃，租賃公司具有明顯的、安全的資產管理優(yōu)勢，能夠使銀行貸款“化零為整”，并降低銀行的管理成本和金融風險。租賃的名稱形式繁多

注意厘清概念，避免混淆合同法（重交易形式）與會計準則、稅法（重經濟實質）對融資租賃、租賃、經營租賃的定義描述角度不同，在實務中應注意區(qū)別、理解“租賃”、“融資租賃”、“經營租賃”在不同的體系中的不同含義，防止概念混淆帶來實務操作混亂，甚至錯誤；會計、稅法上所稱的“經營租賃”并非合同法里的“傳統(tǒng)租賃”，會計、稅法上的“融資租賃”概念也并非等同于合同法里的“融資租賃”概念；根據(jù)具體的租賃條件和判定標準，合同法上的“租賃”應按會計準則上的經營租賃進行核算；合同法上的融資租賃應被認定為會計準則上的融資租賃或者經營租賃進行核算。其它不確定的甚至人為的情況，按照具體條件綜合判定。第二部分保理原理保理的定義“保理”一詞源于國際結算中的國際保理業(yè)務，實際上就是“保付代理”；保理的核心內容就是“債權的轉讓與受讓”，即保理商（主要是銀行）通過收購債權人“應收賬款”的方式為債權人提供融資服務，其實質內涵是“服務”，是一種結算形式和手段。國際保理公約對保理的闡釋統(tǒng)一私法協(xié)會《國際保理公約》認為，保理是指賣方/供應商/出口商與保理商間存在一種契約關系。根據(jù)該契約，賣方/供應商/出口商將其現(xiàn)在或將來的基于其與買方(債務人)訂立的貨物銷售/服務合同所產生的應收帳款轉讓給保理商，由保理商為其提供“貿易融資”、“銷售分戶賬管理”、“應收帳款的催收”、“信用風險控制與壞賬擔?！狈罩械闹辽賰身?。保理作為一種綜合性的金融與貿易服務方式，具體體現(xiàn)在債權的承購與轉讓；保理商在核準的信用額度內承擔壞賬風險損失；為賒銷式承兌交單托收方式提供風險擔保等基本特征上。同時，保理制度最大的優(yōu)點就是可以提供無追索權的短期貿易的融資，并且操作的手段較容易且方便。保理的分類根據(jù)服務對象所在的區(qū)域，保理分為“國際保理”和“國內保理”。根據(jù)對風險的免除與承擔，保理分為“無追所保理”和“有追所保理”。依據(jù)銀行是否有權向債權人追索已支付的融資款和相關費用，保理分為“有追索權保理”和“無追索權保理”。①在有追索權保理業(yè)務中，當債務人無論出于何種原因不支付到期款項時，銀行有權直接向債權人追索，要求其回購銀行未回收的收購款和有關費用，并為客戶提供貿易融資、銷售分戶帳管理、應收帳款的催收等三項服務；②無追索保理即應收帳款買斷是指以買斷客戶的應收帳款為基礎，為客戶提供包括貿易融資、銷售分戶帳管理、應收帳款的催收和信用風險控制及壞帳擔保等服務，當債務人無論出于何種原因不支付到期款項時，銀行無權向債權人追索。保理的分類根據(jù)是否融資，保理分為“融資性保理”和“非融資性保理”。債權人找銀行辦理保理業(yè)務主要目的是為了獲得融資，一般保理業(yè)務都是融資性的。實際上，保理銀行除向債權轉讓人提供融資外，還可根據(jù)雙方約定提供帳戶管理、向債務人催收款項等其他服務。不提供融資、僅提供帳戶管理等其他服務的就是非融資性保理。保理的分類根據(jù)是否通知債務人債權轉讓，保理分為“公開型保理”和“隱蔽型保理”。公開型保理要求債權轉讓人書面通知債務人應收帳款已轉讓，隱蔽型保理不通知債務人債權轉讓。中國《合同法》規(guī)定債權轉讓需通知債務人才能生效，因此國內保理業(yè)務均為公開型。銀行向債權人發(fā)放融資款前，要求債權人提交承租人簽章的“應收租金債權轉讓通知”回執(zhí)。保理的誕生與發(fā)展保理誕生于18世紀的歐洲，到了20世紀，有了更為普及性的發(fā)展，保理業(yè)由適用于一般的國內貿易和個別領域擴至于國際貿易和金融等敏感領域，并且立有專門的法律?！斑@種被稱作‘應收賬款融資’的業(yè)務在美國隨著《統(tǒng)一商法典》在除路易斯安娜州以外的美國各州頒布實施而得到迅速的發(fā)展，至今仍在繼續(xù)”。保理的誕生與發(fā)展在1992年，我國的中國銀行率先開始從事保理業(yè)務，該銀行作為中國唯一的正式會員于1993年2月加入了“國際保理商聯(lián)合會”，之后我國的交通銀行也加入了該組織成為正式會員。到目前為止，我國的商業(yè)銀行幾乎都能夠從事保理業(yè)務。隨著我國租賃事業(yè)的發(fā)展，保理融資業(yè)務也被拓展應用于租賃公司的融資中。租賃公司的“應收租金”是租賃公司的“應收賬款”即“租賃債權”，根據(jù)《合同法》，該租金債權可以進行轉讓與受讓，因而在實務中就誕生了與貿易保理融資在形式上不同的租賃保理融資，但實質上都是對“應收賬款”的債權人提供融資。根據(jù)租賃業(yè)的實踐成果，2005年8月25日中國銀監(jiān)會發(fā)布《關于調整金融租賃公司業(yè)務范圍的通知》中增加了“向商業(yè)銀行轉讓應收租賃款”業(yè)務的條款，又于2007年3月1日銀監(jiān)會新修訂并實施的《金融租賃公司管理辦法》第22條規(guī)定：“金融租賃公司可向商業(yè)銀行轉讓應收租賃款業(yè)務”，即指銀行向金融租賃公司開辦的國內保理業(yè)務。其他融資租賃公司可參照執(zhí)行。第三部分

租賃公司和保理銀行的天然合作銀行流動性過剩呼喚銀租合作從宏觀與微觀看，銀行資金參與融資租賃業(yè)務的必然性：就宏觀來講，融資租賃行業(yè)的誕生和發(fā)展是各國經濟發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象和趨勢。融資租賃的設備市場滲透率（租賃設備總額占設備銷售總額的比率）在發(fā)達國家平均達到了20％，其中美國更是達到了30％以上。就微觀上來講，選擇融資租賃而不是貸款是企業(yè)在一定條件下的必然選擇：①以融資租賃核算可加速折舊，稅前提??；以經營租賃核算，租金可在稅前全額列支，合理合法節(jié)約企業(yè)的所得稅；②融資租賃是調整企業(yè)財務指標，優(yōu)化財務結構的重要手段；③融資租賃是實現(xiàn)資產流轉的重要手段。銀行和租賃公司相互需要在一定條件下，企業(yè)會自主、主動地采用融資租賃的方式進行投資。這對于銀行的貸款具有一種替代和擠占的效應，而這必不以銀行的意志為轉移，企業(yè)不會因銀行加大營銷力度就轉而選擇貸款，因為這是企業(yè)自身財務的內在要求。因此融資租賃的發(fā)展首先會降低銀行信貸資金的運用水平。為避免上述情況的出現(xiàn)，銀行就必須主動加入到租賃中去，為融資租賃提供信貸資金。也就是說，在一個完整的融資租賃交易中，由供貨商提供設備，租賃公司提供租賃操作平臺，而銀行則提供購買設備的大部或全部資金，以滿足承租人融資和財務處理的需要，這樣，雖然承租人選擇了租賃，但并不會降低銀行的貸款規(guī)模；而銀行則通過租賃公司繼續(xù)為承租人提供信貸，可以繼續(xù)將優(yōu)良的企業(yè)客戶留在銀行體系內。租賃公司是銀行可青睞的“操作平臺”

銀行加大與同業(yè)機構的合作力度眾所周知，銀行的資金是最富裕而成本又是最低的，但其流動性過剩（2005年國內銀行的存貸差已超過9萬多億元，到2007年上半年已超過11萬億元。這意味著銀行吸收的相當一部分存款沒有真實地進入實體經濟部門運行中，資金使用效率嚴重失衡）已成為我國金融運行中的一個突出現(xiàn)象。

銀行迫切希望找到良好的資金出口和渠道，銀行資金的輸出重點渠道之一就是與租賃、證券、信托、財務公司、汽車金融公司、擔保公司等同業(yè)機構合作。租賃公司是銀行的一個操作平臺我國的《商業(yè)銀行法》規(guī)定，銀行目前還不能直接開展融資租賃業(yè)務。而目前租賃公司85％以上的“租賃資金”均來源于銀行，獲得當?shù)劂y行的信貸或保理融資支持是租賃公司開展經營活動的重要前提。租賃公司面對眾多的租賃客戶需求，實際上扮演的是銀行資金批發(fā)商的角色，是銀行資金的一個非常重要的出口和通道，是一個很好的操作平臺。租賃公司雖然資金量遠小于銀行，但卻有銀行不具有的獨特操作平臺和功能。如加速折舊、表外融資、促進銷售、改善財務指標，安全度高，“買賣”、“破產”不破租賃等功能。在銀行無追索保理融資的情況下，租賃公司也可以實現(xiàn)“表外融資”，安全推出市場，并改善財務報表。銀行支持租賃公司的方式銀行支持租賃公司最主要的方式，就是為租賃項目提供融資。租賃項目融資業(yè)務，是指銀行對租賃公司發(fā)放專項融資，專用于租賃公司購買租賃資產出租給承租人使用，并以承租人支付的租金歸還銀行行融資，或銀行行購買租賃公司的應收租金后直接向承租人收取租金的業(yè)務。租賃項目融資包括“貸款業(yè)務”和“保理業(yè)務”，以及其變通方式“結構性融資”。租賃項目貸款業(yè)務

租賃項目貸款業(yè)務：是指銀行向租賃公司發(fā)放貸款或者向承租人授信、租賃公司用信，專用于其購買租賃設備出租給承租人使用，并以向承租人收取租金歸還貸款本息的業(yè)務。租賃項目保理業(yè)務租賃項目保理業(yè)務：

一般是指租賃公司開展租賃業(yè)務，形成應收租金后，將應收租金出讓給銀行，由銀行向承租人收取租金，銀行保留或不保留對租賃公司追索權的業(yè)務。結構性保理融資租賃項目結構性融資是指按照上述“貸款”或“保理”的方式，在租賃公司與客戶簽署主合同――融資租賃合同、買賣合同，設定“支付貨款交付設備”為生效條件，同時完善必備的擔保條件后，向銀行進行的一攬子“交付前融資”。擔保條件通常由承租人自身或第三方提供保證或物權擔保。這是實務操作中很重要而且非常需要的一種方式。銀行支持的哪些租賃公司？

目前，銀行支持的融資對象，主要是指經國家有關主管部門（商務部和銀監(jiān)會）批準，可以開展融資租賃業(yè)務的機構，包括：金融租賃公司、外商投資租賃公司、信托投資公司和企業(yè)集團財務公司、內資融資租賃試點企業(yè)等。招商銀行總行與農總行發(fā)文支持的租賃公司也都是具備融資租賃資質的公司。其他的傳統(tǒng)租賃公司獲得銀行資金支持的難度比較大。第四部分

租賃保理原理租賃保理的定義租賃保理業(yè)務就是一種依照銀行與租賃公司之間的必然合作關系而將融資租賃業(yè)務與銀行保理業(yè)務結合起來而形成的金融創(chuàng)新產品，是指在出租人與承租人形成租賃關系的前提下，租賃公司與國內商業(yè)銀行根據(jù)雙方保理合同約定，租賃公司將融資租賃合同項下未到期應收租金債權轉讓給銀行，銀行支付租賃公司一定比例的融資款項，并作為租金債權受讓人直接向承租人收取租金的經濟活動。租賃保理的實質租賃保理的實質：

租賃保理的實質是租金作為應收賬款進行轉讓與受讓，滿足了租金期限、金額可調的業(yè)務特點，突破了一般應收賬款對應產品固定付款條件的限制，是現(xiàn)代商業(yè)銀行的金融業(yè)務創(chuàng)新。租賃保理的重要性

租賃保理是租賃公司的重要融資渠道之一，也是銀行獲得保理收益的一項較好的中間業(yè)務。商業(yè)銀行和可以與各類租賃公司開展保理業(yè)務合作，并與租賃物資產擔保、供應商回購或銀行保函等業(yè)務相結合，推動了租賃業(yè)的發(fā)展。在無追索的條件下，銀行對租賃公司的應收租金保理是“表外融資”。保理是租賃公司的重要退出渠道之一。租賃保理業(yè)務的法律與規(guī)章依據(jù)●

租賃保理的法律依據(jù)之一是《合同法》：

國際保理業(yè)務主要依據(jù)國際保理業(yè)務慣例和當事人協(xié)議進行，目前國內還沒有明確的保理立法，只能適用《合同法》有關債權轉讓的規(guī)定。1999年頒布的《合同法》第五章中第79條等條目陳述的關于債權轉讓與受讓的規(guī)定是租賃保理的法律依據(jù)?！逗贤ā肪唧w規(guī)定如下：－①當事人約定或法定不得轉讓的債權，不能轉讓；－②債權轉讓未通知債務人的不發(fā)生效力；－③債權受讓人取得與債權有關的從權利（比如擔保權利）；－④債務人對合同的抗辯權可以向債權受讓人主張。●

租賃保理的法律依據(jù)之二是《物權法》：

2007年3月新頒布的《物權法》規(guī)定應收帳款可質押，質權自信貸征信機構辦理出質登記時設立。對于應收帳款出讓登記尚無明確規(guī)范。租賃保理的直接規(guī)章依據(jù)銀監(jiān)會2005年8月《通知》及2007年3月《金融租賃公司管理辦法》中關于“轉讓應收租賃款”的有關規(guī)定是租賃保理的部門規(guī)章。2005年8月25日《中國銀監(jiān)會關于調整金融租賃公司業(yè)務范圍的通知》中增加了“向商業(yè)銀行轉讓應收租賃款”業(yè)務的條款；2007年3月1日銀監(jiān)會新修訂并實施的《金融租賃公司管理辦法》第22條規(guī)定：“金融租賃公司可向商業(yè)銀行轉讓應收租賃款業(yè)務”，即指銀行向金融租賃公司開辦的國內保理業(yè)務。其他融資租賃公司可參照執(zhí)行。租賃保理的分類

融資性和非融資性保理有追索權和無追索權保理公開型和隱蔽型保理租賃保理的功能與優(yōu)勢

1)解決租賃公司和承租人（客戶）資金來源問題租賃公司通過銀行保理對應收租金提前一次性收取，解決了資金難題，不受承租人付款資金約束。2)擴大生產廠家和租賃公司業(yè)務規(guī)模無追索權保理可改善租賃公司資產負債表，解決資本充足率問題，租賃公司可依托客戶優(yōu)勢實現(xiàn)小平臺、大業(yè)務。同時承租客戶可取得租賃優(yōu)惠。3)協(xié)助應收賬款管理和催收工作銀行介入，可規(guī)范出租人和承租人雙方債權債務關系的執(zhí)行。4)租賃保理相對于銀行貸款比較優(yōu)勢大

①對租賃公司而言，保理第一還款人是承租人，融資額大于貸款；無追索條件下，融資不計入租賃公司報表，是表外融資。②對承租人而言，對租賃公司作保理不計入承租人財務報表，承租人承擔還款責任但不增加負債。在財務結構及成本支出方面，保理均優(yōu)于貸款。租賃保理業(yè)務承辦機構目前國內保理業(yè)務由商業(yè)銀行直接承辦。在國際保理業(yè)務中，除銀行做保理商外，還有獨立的保理專業(yè)公司（很多是銀行開辦的子公司）。對于除銀行外的其他機構是否可承做保理業(yè)務，是否需要規(guī)定開辦條件和資質要求，以及行業(yè)監(jiān)管，目前沒有明確法律規(guī)定。租賃保理業(yè)務操作要點

1)租賃保理合同條款涉及的主要內容租賃保理合同是租賃公司與銀行之間確立保理法律關系、規(guī)定具體權利、義務責任的基本法律文件。保理合同應結構清晰，條款明確簡潔，概念前后統(tǒng)一，便于操作和鎖定有關風險。保理合同通常包括如下內容：

合同主體；

用語定義；

應收租金債權范圍和金額；

銀行發(fā)放的融資款（基本收購款和追加收購）金額和發(fā)放條件；（說明：保理融資額度是銀行對應收租金實施保理而向租賃公司支付的款項，其數(shù)值應是銀行保理后累計可收取的現(xiàn)金按照一定利率折算的現(xiàn)值，該利率應按照成本效益和風險溢價的原則協(xié)商確定，原則上不低于同期貸款基準利率下浮10％）

保理期間和保理費用（融資費、逾期支付違約金、保理手續(xù)費、追索費用等）；租賃保理實務操作要點

各方陳述與保證；

租賃合同及債權轉讓通知等提交；

承租人租金歸還；

監(jiān)管帳戶設立；

錯誤支付的處理；

銀行對租賃公司追索；

回購款的支付；

違約責任；

合同生效與變更；

法律適用和管轄等。租賃保理業(yè)務操作要點2)租賃保理的“融資款”和“保理費用”①保理作為一種融資手段，與信貸一樣，銀行和保理公司都需要計算各自要收取和支付的費用，以衡量、比較盈利空間或者融資成本。保理業(yè)務涉及的支付款項主要有銀行向租賃公司發(fā)放的融資款、租賃公司向銀行交納的保理費用（如融資費、保理手續(xù)費、逾期支付違約金、追索債權的訴訟和仲裁費用）、回購款等。②根據(jù)不同租賃公司、不同租賃項目、不同銀行、不同地區(qū)融資利率水平、不同承租人等多種因素，上述費用項目取舍和金額高低均有不同。各項費用計算是保理業(yè)務操作最重要內容，直接關系到租賃公司成本負擔和銀行盈利空間，因此，無論是何項費用，均應寫明費用名稱、用語概念定義、計費基礎、計算方法（公式）、期限起訖、費率等，避免產生理解和操作歧義。租賃保理業(yè)務操作要點③銀行向租賃公司發(fā)放的融資款：應明確其計算基礎（應收租金債權或租賃成本等）、融資比例或金額等。④銀行向租賃公司收取的保理費用：不同筆保理業(yè)務存在不同收費項目和標準。有的僅按照人民銀行貸款利率或者上下浮動收取一筆或多筆融資費，有的還要加收逾期支付違約金、保理手續(xù)費等。租賃保理業(yè)務操作要點⑤因承租人分期支付租金，應收租金債權存在多個履行期，按照各租金到期日時的融資款（收購款）余額，保理銀行比照同期貸款利率（或上下浮動比例）按各保理期間向租賃公司分別計取融資費。應注意約定各保理期間起訖、收購款余額計算方法等，避免余額本身、以及與逾期違約金等計算重復。⑥在發(fā)生承租人拖欠到期租金時，有的銀行再按照逾期天數(shù)比照貸款罰息利率向租賃公司收取違約金，應注意明確計費基礎。租賃保理業(yè)務操作要點⑦銀行一般要求租賃公司承擔追索租賃債權的訴訟仲裁等有關費用，應注意費用項目應明確具體，避免“辦理保理業(yè)務過程中一切費用”等一攬子兜底條款。第五部分租賃保理業(yè)務實務操作租賃保理業(yè)務的當事人

承租人――使用設備的客戶，是否購買設備的決策人供貨人――設備制造商或經銷商，回購擔保提供人出租人――融資租賃公司，出資人，租賃物購買人保理人――給融資租賃公司提供保理融資的商業(yè)銀行，租賃債權收購人擔保人――由供貨商或者其他第三方提供回購保證或物權擔保租賃保理業(yè)務的基本操作流程

這是保理銀行針對一般情況下的“融資租賃業(yè)務”的應收租賃款進行的保理融資，在實務中的比較多見，操作也比較簡單。

租賃公司利用自有資金或向銀行貸款，按承租人的要求購買租賃物再融資租賃給承租人，根據(jù)保理合同，租賃公司將應收租金債權轉讓給保理銀行，由銀行直接向承租人收取租金，供貨商提供回購擔保。

視承租人還租能力或擔保信用情況，銀行可按無追索保理執(zhí)行或者按有追索保理執(zhí)行。無追索保理對融資租賃租賃公司而言是一種“表外融資”。租賃保理業(yè)務基本流程圖租賃業(yè)務基本操作流程說明①租賃公司與供貨商簽署租賃物買賣合同；②租賃公司與承租人簽署融資租賃合同，將該租賃物出租給承租人；③租賃公司向銀行申請保理融資業(yè)務；④銀行給租賃公司授信（強調項目公司）、雙方簽署保理合同；⑤租賃公司與銀行書面通知承租人應收租金債權轉讓給銀行，承租人填具確認回執(zhí)單交租賃公司；⑥銀行受讓租金收取權利，給租賃公司提供保理融資；⑦承租人按約分期支付租金給銀行，承租人仍然提供發(fā)票，通過銀行給承租人；⑧當租金出現(xiàn)逾期或不能支付情況時，如果銀行和租賃公司約定有追索權，承租人到期未還租金時，租賃公司須根據(jù)約定向銀行回購銀行未收回的融資款，如果供貨商或“其他第三方”提供租金余值回購保證或物權擔保的，由供貨商或其他第三方向銀行回購銀行未收回的融資款。如果是無追索保理，則保理銀行不得對租賃公司追索，只能向承租人追償。融資租賃保理的基本要素①融資額度：是銀行對應收租金實施保理而向租賃公司支付的款項，其數(shù)值應是銀行保理后累計可收取的現(xiàn)金按照一定利率折算的現(xiàn)值，該利率應按照成本效益和風險溢價的原則協(xié)商確定，根據(jù)租金金額折現(xiàn)值確定融資額度，最高融資額度不超過租賃本金；②融資期限：與對應租賃期限匹配，一般為1～2年，不超過3年；③融資利率：按同期商業(yè)銀行貸款利率，對于優(yōu)質客戶，可在基準利率的基礎上下浮5％～10％，甚至20％（農行），也可上浮5％～30％；融資租賃保理基本要素④保理手續(xù)費：保理手續(xù)費率一般為1‰—5‰，根據(jù)實際情況，也可以免除；⑤保理保證金或預付金：原則上由承租人按租賃概算成本的10％－30％或一個季度的租金值支付；⑥租賃設備抵押：在進行租賃保理時，租賃物應當設定抵押，銀行為第一抵押權人；⑦保理擔保：由承租人自身或供貨商（或其他第三方）提供保證或物權擔保，在有追索的條件下承擔向銀行回購銀行未收回的融資款；融資租賃保理基本要素⑧辦理保險：在進行租賃保理時，承租人應為租賃物辦理必須的財產保險，銀行為第一受益人。⑨承租人按與出租人簽署的融資租賃合同的《租金支付表》按期支付租金給銀行，租金發(fā)票由租賃公司開出委托銀行交給承租人。⑩租金支付完畢，租賃物產權按約定處理。實務操作模式之一：普通租賃保理融資這是一種保理銀行針對“通常情況下”的融資租賃業(yè)務的應收租賃款進行的保理融資，是對“已形成租金”的應收賬款的保理融資（“先交付后保理”）。在實務中比較多見，操作也比較簡單。在此模式中，租賃公司與承租人簽署了融資租賃合同，也與供貨商簽署了買賣合同，貨款及設備均已交付，已形成租賃公司的“應收租金”。租賃公司需要在銀行對已形成的租金進行保理。用以解決“承租人實力強大，供貨商弱小”租賃交易架構中的“收款”問題。交易流程見圖5所示：普通租賃保理融資模式結構圖實務操作模式之二：結構性租賃保理融資模式

①這是一種針對“即將形成租金”的直接租賃保理融資模式，是一種突破性的解決租賃公司在購買環(huán)節(jié)支付貨款的資金瓶頸的重要融資模式，是一種“交付前”的“結構性融資”。②在此模式中，租賃當事人之間已形成附帶生效條件的法律合同關系，但租賃公司尚未支付貨款。即租賃公司與供貨商（強大）已形成購買合同關系，租賃公司與承租人已形成融資租賃合同關系，供貨人已承諾提供回購擔保或其他第三方已提供保證或物權擔保，租賃公司一旦支付貨款，該交易結構系統(tǒng)的一攬子合同即刻生效，租賃公司也隨即獲得租金收取權。③銀行認可上述法律合同關系，并對“即將形成租金”視同“已形成租金”進行先期直接保理，但要求租賃公司按照“封閉運行”的規(guī)則，在獲得租賃保理款項的“同時”支付給供貨商，以確保銀行通過先期受讓所獲得的租金收益權的事實存在。結構性保理融資流程圖結構性租賃保理融資要解決的問題此模式用以解決“供貨商強大而承租人弱小”的租賃交易架構中的“付款”問題，是租賃公司的優(yōu)質租賃項目獲得銀行資金支持的一種重要融資方式。實務操作模式之三：回租保理模式這是一種針對承租人“自有設備”進行的“售后回租賃”模式，用以解決調整承租人的財務結構，提高資產流動比率、速動比率。若承租人獲得的資金部分用于歸還銀行貸款，則承租人負債率降低。售后回租保理模式可以設計為在會計上按融資租賃核算的融資租賃模式，無余值處理，資產記在承租人頭上；也可以設計為在會計上按經營租賃核算的經營租賃，即“經營性回租賃”模式，有余值處理，租賃資產記在租賃公司頭上，實現(xiàn)承租人的表外融資?；刈赓U保理流程見圖7所示：售后回租保理模式流程圖實務操作模式之四：貸款與保理結合的融資模式①這是一種針對銀行認可的租賃項目，但對租賃公司信用有疑慮，在銀行辦理貸款業(yè)務后立即就同筆租賃業(yè)務向該行申辦租賃保理業(yè)務的模式。②為排除租賃公司的信用風險，在銀行發(fā)放了租賃貸款后，該行立即對所形成的應收租金實施保理。在此情況下，貸款合同與保理合同應同時簽訂并相互支持。保理金額與貸款金額原則上應相同或低于貸款金額，保理款項必須即時直接扣還銀行貸款。貸款與租賃保理結合融資模式操作流程如圖8所示：貸款與租賃保理相結合的融資模式承租人應提供的資料□ 融資租賃申請書□ 申請融資租賃的董事會決議（授信審批成功后再提供也可以）□ 經年審的營業(yè)執(zhí)照(注冊登記證明)□ 公司章程□ 注冊驗資報告□ 稅務登記證（國稅□地稅□）□ 組織機構代碼證□ 法定代表人證明書□ 法人授權委托書□ 法定代表人：身份證□簽字樣本□履歷□□ 授權代理人：身份證□簽字樣本□履歷□□ 財務負責人：身份證□簽字樣本□履歷□□ 董事會成員名單及簽字樣本□ 貸款卡復印件（附卡號、查詢密碼）□ 貸款卡信息查詢資料 □ 財務報表2006/2005/2004年及2007年最近月份□ 基本結算帳戶開戶卡

擔保人應提供的資料□同意擔保的董事會決議（或相關文件□經年審的營業(yè)執(zhí)照□公司章程□稅務登記證（國稅□地稅□）□ 組織機構代碼證□ 法定代表人證明書□ 法人授權委托書□ 法定代表人：身份證□簽字樣本□履歷□□ 授權代理人：身份證□簽字樣本□履歷□□ 財務負責人：身份證□簽字樣本□履歷□□ 董事會成員名單及簽字樣本□ 貸款卡復印件（附卡號、查詢密碼）□ 注冊驗資報告 □ 貸款卡信息查詢資料□ 財務報表：2006/2005/2004年及2007年最近月份承租人應提供的租賃物材料□ 租賃物清單□ 租賃物所有權證明文件□ 價值評估報告□ 租賃物購置發(fā)票□ 進口設備報關單、完稅（免稅）憑證（如果是進口設備就得提供）出租人應提供的資料清單－給銀行□ 授信申請書□ 申請授信的董事會決議（授信審批成功后再提供也可以）□ 經年審的營業(yè)執(zhí)照(注冊登記證明)□ 公司章程□ 注冊驗資報告□ 稅務登記證（國稅□地稅□）□ 組織機構代碼證□ 法定代表人證明書□ 法人授權委托書□ 法定代表人：身份證□簽字樣本□履歷□□ 授權代理人：身份證□簽字樣本□履歷□□ 財務負責人：身份證□簽字樣本□履歷□□ 董事會成員名單及簽字樣本□ 貸款卡復印件（附卡號、查詢密碼）□ 貸款卡信息查詢資料 □ 財務報表2006/2005/2004年及2007年最近月份□ 基本結算帳戶開戶卡□買賣合同//租賃合同第六部分對承租人、供貨商及保理銀行的選擇對承租人的選擇選好項目及項目公司是關鍵。除電信類公司外，可考慮為航空公司、三甲醫(yī)院、中石油、中石化、電力行業(yè)（水電、火電、風電、核電等）、大型印刷機構、金融機構、船舶、鐵路列車、大型工程機械、自來水公司、天然氣公司、2008奧運會項目、2010世博會項目、礦山開采設備、國家行政機關等項目和行業(yè)服務。對供貨商的選擇

對供貨商的選擇，要根據(jù)具體情況確定：如承租人足夠強大，供貨商可以稍弱；如供貨商足夠強大，承租人可以弱小。對保理銀行的選擇

原則上，國內所有商業(yè)銀行都可以做保理業(yè)務。為了提高效率，以租賃保理理念好的商業(yè)銀行為佳。

目前，國內的農行、招商銀行、國開行等都出臺了針對應收租金為保理對象的租賃保理辦法，民生銀行，工行、國開行、中信等國內銀行及一些外資銀行對租賃事業(yè)的支持力度都比較大，這些銀行都可以作為租賃保理合作伙伴。第七部分融資租賃經典案例分析

（另文給出）融資性回租賃交易流程上海融聯(lián)出賣人/YA電力承租人/YA電力

銀行ZM集團①借款②購買設備②支付貨款③設備回租④償還租金⑤還本付息②支付手續(xù)費/管理費⑥還租保證擔保⑥保證擔保⑥貸款保證擔保⑥設備抵押謝謝！主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤