商業(yè)銀行概述及綜合業(yè)務經(jīng)營管理

第六章商業(yè)銀行業(yè)務與管理

第一節(jié)商業(yè)銀行概述第二節(jié)商業(yè)銀行的資本第三節(jié)商業(yè)銀行業(yè)務管理第四節(jié)商業(yè)銀行經(jīng)營管理第五節(jié)商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新

第一節(jié)商業(yè)銀行概述一、商業(yè)銀行的產生和發(fā)展最初銀行業(yè)形式：銀錢業(yè)從事貨幣保管、兌換和匯兌的貨幣經(jīng)營業(yè)，銀錢業(yè)主收取保管費、服務費辦理存款、貸款、匯兌等業(yè)務的早期銀行業(yè)股份制商業(yè)銀行的產生1694年英格蘭銀行成立，標志著現(xiàn)代銀行制度的建立二、商業(yè)銀行的功能信用中介：最基本最首要的作用閑置貨幣資金居民小額貨幣收入銀行巨額生產資金資金盈余單位——銀行——資金短缺單位支付中介：代理客戶實施貨幣收付信用創(chuàng)造：利用支票存款創(chuàng)造信用貨幣金融服務三、商業(yè)銀行的組織制度1、單元制是指銀行業(yè)務只有一個獨立的銀行機構經(jīng)營而不設立分支機構的銀行制度。以美國為代表優(yōu)點：不易產生壟斷，可以提高服務質量經(jīng)營成本較低可以更好地為當?shù)亟?jīng)濟服務缺點：不利于銀行的發(fā)展，不利于其利用最新的手段和管理工具銀行實力較弱，難以抵抗風險單一制銀行與經(jīng)濟的外向發(fā)展存在矛盾，會人為地造成資本的迂回流動，削弱銀行的競爭力單一銀行組織形式獲得聯(lián)邦或州立牌照的一家銀行只能：在一家全方位服務網(wǎng)點營業(yè)自動柜員機銷售終端停車窗口加有限服務設施2、總分行制在總行之下，可在本地或外地設有若干分支機構的銀行制度。世界各國一般都采用這一銀行制度，其中尤以英國、德國、日本等為典型3、銀行持股公司制，又稱集團銀行制是指由某一集團成立股權公司，再由該公司控制或收購若干銀行而建立的一種銀行制度。到20世紀90年代，美國的銀行控股公司控制著8700家銀行，掌握著美國銀行業(yè)總資產的90%。非銀行性持股公司和銀行性持股公司

作用：一是規(guī)避跨州設立分支機構的法律限制，二是通過設立子公司來實現(xiàn)業(yè)務多元化，三是服務設施集中，可以節(jié)約費用開支。銀行持股公司缺點是，易于形成壟斷，不利于競爭。4、連鎖銀行制是指由一個人或一個集團控制兩家或者兩家以上的銀行，但又不以股權公司的形式出現(xiàn)的一種銀行制度。

連鎖銀行制的作用和集團銀行制一樣，都是為了在連鎖的范圍內發(fā)揮分行的作用，彌補單一銀行制的不足，規(guī)避法律對設置分支機構的限制。連鎖銀行制沒有股權公司的存在形式，無需成立控股公司。四、中國的商業(yè)銀行體系

1949年以前的銀行體系1848年英國麗如銀行中國現(xiàn)代銀行的產生

1897年清政府在上海成立的中國通商銀行

1905年清政府的中央銀行——戶部銀行成立，1908年該行改組為大清銀行，1912年2月，南京臨時政府將大清銀行改組為中國銀行國民黨統(tǒng)治時期：“四行二局一庫”中央銀行、中國銀行、交通銀行、中國農民銀行、中央信托局、郵政儲金匯業(yè)局、中央合作金庫民族資本商業(yè)銀行“南三行”：浙江興業(yè)銀行、浙江實業(yè)銀行、上海商業(yè)儲蓄銀行?！氨彼男小保蝴}業(yè)銀行、金城銀行、中南銀行、大陸銀行?！靶∷男小保褐袊ㄉ蹄y行、四明銀行、中國實業(yè)銀行、中國國貨銀行新中國成立到改革開放前1948年成立的中國人民銀行大一統(tǒng)銀行體制中國人民銀行一方面全部集中了全國農業(yè)、工業(yè)、商業(yè)短期信貸業(yè)務和城鄉(xiāng)人民儲蓄業(yè)務；同時，既發(fā)行全國唯一合法的人民幣，又代理國家財政金庫，并管理金融行政1977年至今1．體系重建階段（1977—1986年）

四家專業(yè)銀行恢復或建立2．擴大發(fā)展階段（1987—1994年）。

交通銀行于1986年7月重組相繼成立了

12家股份制銀行

3．深化改革階段（1994-2003）1994年三大政策性銀行1995年《中華人民共和國商業(yè)銀行法》4．改革攻堅階段（2003年至今）國家控股的股份制商業(yè)銀行銀行上市分業(yè)經(jīng)營模式和綜合經(jīng)營模式分業(yè)經(jīng)營：銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)、信托業(yè)的分業(yè)經(jīng)營變動歷程和發(fā)展趨勢美國：1933年《格拉斯?斯蒂格爾法案》，1999、11《金融服務現(xiàn)代化法案》1986、英國的“金融大爆炸”(BigBang)，拆除了銀證之間的防火墻日本1998年提出金融改革方案，頒布了《金融體制改革一攬子法》。綜合經(jīng)營一是以德國、瑞士、荷蘭、奧地利等國為代表的全能銀行制二是以美國、日本為代表的金融控股公司模式。該模式下，由金融機構組建金融控股公司，通過并購或投資控股獨立的子公司分別從事銀行、證券、保險等業(yè)務母公司（銀行+證券）證券部銀行部保險部其他部門保險分公司投資分公司其他分公司我國分業(yè)經(jīng)營制度的確立

1995年我國頒布了《中華人民共和國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《保險法》，這三部法律基本確定了我國金融體制分業(yè)經(jīng)營的基本格局分業(yè)經(jīng)營逐步放松

1998年8月，央行頒布了《基金管理公司進入銀行同業(yè)拆借市場管理規(guī)定》和《證券公司進入銀行同業(yè)拆借市場管理規(guī)定》，允許券商和基金公司進入銀行間同業(yè)市場。國務院于1999年l0月批準保險公司購買證券投資基金，2005年2月，由央行、銀監(jiān)會和證監(jiān)會聯(lián)合制定的《商業(yè)銀行設立基金理公司試點管理辦法》公布施行，鼓勵商業(yè)銀行采取股權多元化方式設立基金管理公司；2007年3月銀監(jiān)會頒布了《金融租賃公司管理辦法》，標志著融資租賃行業(yè)開始對商業(yè)銀行解禁。2007年l1月，首家銀行系金融租賃公司——工銀租賃有限公司成立；2008年1月準許商業(yè)銀行投資入股保險公司第二節(jié)商業(yè)銀行的資本

一、銀行資本金的構成

包括所有者權益外，還包括一定比例的債務資本資本數(shù)量的充足性和結構的合理性：1988年《巴塞爾協(xié)議》核心資本：一級資本，最完全意義上的資本附屬資本：二級資本核心資本包括股本和公開儲備。股本包括已經(jīng)發(fā)行并全額繳付的普通股和永久性非累積的優(yōu)先股；公開儲備指以公開的形式，通過保留盈余和其他盈余，例如股票發(fā)行溢價、保留利潤、普通準備金和法定準備金的增值而創(chuàng)造和增加的反映在資產負債表上的儲備

附屬資本包括非公開儲備、重估儲備、普通準備金、混合資本工具和長期附屬債務。1．非公開儲備。該儲備不公開在資產負債表上標明，但卻反映在損益表內，并為銀行的監(jiān)管機構所接受。2．資產重估儲備。包括物業(yè)重估儲備和證券重估儲備。3．普通準備金。指用于防備目前尚不能確定的損失的準備金或呆賬準備金。4．混合資本工具。指既有股本性質又有債務性質的混合工具。5．長期附屬債務。包括普通的、無擔保的、初次所定期限最少五年以上的次級債務資本工具和不許購回的優(yōu)先股。

扣除《巴塞爾協(xié)議》還規(guī)定，在核定銀行資本實力時應從核心資本中扣除商譽；從核心資本與附屬資本之和中扣除對不合并報表的附屬銀行和財務附屬公司的投資，扣除對其他銀行和金融機構資本部分的投資。二、資本充足性要求核心資本（一級資本）與風險加權資產總額的比率不得低于4%，即：核心資本比率=核心資本/風險加權資產總額×100%≥4％，其中風險加權資產總額=∑每項資產×風險權重?？傎Y本（一級資本與二級資本之和）與風險加權總資產的比率不得低于8%，其中二級資本不得超過一級資本的100%，即：資本充足比率=總資本/（表內風險加權資產總額+表外風險加權資產總額）×100%≥8%。

風險權重1988年《巴塞爾協(xié)議》信用風險（包括國家風險）的風險權重分為五檔：0、10%、20%、50%、100%；將表外業(yè)務的風險轉換系數(shù)根據(jù)其業(yè)務類別分為四級：0、20%、50%、100%。2004年《資本計量和資本標準的國際協(xié)議：修訂框架》，即巴塞爾新資本協(xié)議沿用區(qū)分不同類型資產風險權重的標準法：銀行資本充足率=總資本/〔信用風險加權資產+（市場風險資本+操作風險資本）×12.5〕基于銀行內部自測的內部評級法（IRB法）包括基礎內部評級法和高級內部評級法

三、銀行資本管理與對策

（一）分子對策增加核心資本1）財政注資。2）利潤留成3）從股票市場募集資本金4）營業(yè)稅返注：政府間接注資方式增加附屬資本1）增提準備金2）發(fā)行長期金融債券（二）分母對策一種是調整資產的風險分布結構；一種是從整體上提高資產質量，降低貸款的不良比率。第三節(jié)商業(yè)銀行業(yè)務管理

一、銀行負債的構成和重要性

廣義的負債是指除銀行自有資本以外的一切資金來源，包括資本期票和長期債務資本等二級資本狹義負債則指銀行存款、借款等一切非資本性的債務重要性1）負債業(yè)務是商業(yè)銀行吸收資金的主要來源，是銀行經(jīng)營的先決條件；2）銀行負債是保持銀行流動性的手段；3）銀行負債構成社會流通中的貨幣量；4）負債業(yè)務是商業(yè)銀行同社會各界建立廣泛聯(lián)系的主要渠道；5）負債業(yè)務是銀行業(yè)競爭的焦點。（一）商業(yè)銀行的存款業(yè)務最基本、最主要的業(yè)務1．活期存款客戶不需預先通知，可隨時提取或支付的存款。開立這種存款賬戶是為了通過銀行進行各種支付結算，存戶可以隨時開出支票對第三者進行支付而不用事先通知銀行，因此，活期存款又被稱為支票存款。作用：1）運用活期存款的穩(wěn)定余額發(fā)放貸款，能有效提高銀行的盈利水平。2）通過活期存款的貨幣支付手段和流通手段職能，提高銀行的信用創(chuàng)造能力。3）活期存款還是商業(yè)銀行擴大信用、聯(lián)系客戶的重要渠道。2．定期存款存戶預先約定存儲期限的存款作用：定期存款存期固定，而且存期較長，從而為商業(yè)銀行提供了穩(wěn)定的資金來源，對商業(yè)銀行長期放款和投資具有重要意義；而且，定期存款的營業(yè)成本低于活期存款，這也顯然有利于提高銀行的盈利水平3．儲蓄存款個人為積蓄貨幣和獲得利息收入而開立的存款賬戶。我國的儲蓄存款則專指居民個人在銀行的存款活期儲蓄和定期儲蓄4．存款工具的創(chuàng)新（1）可轉讓支付命令賬戶（NOWs）：實際上是一種不使用支票的支票賬戶（2）可轉讓定期存單（CDs）（3）貨幣市場存款賬戶（MMDA）（4）自動轉賬服務賬戶(ATS)（5）特種儲蓄存款（二）短期借款重要意義：可以為商業(yè)銀行提供了非存款資金來源；是滿足商業(yè)銀行周轉金需要的重要手段；同時提高了商業(yè)銀行的資金管理效率，擴大了銀行的經(jīng)營規(guī)模，又加強了外部的聯(lián)系和往來。短期借款有同業(yè)拆借、向中央銀行借款、大面額存單以及歐洲貨幣市場借款等主要渠道同業(yè)借款是指金融機構之間的短期資金融通活動，主要有銀行同業(yè)拆借、轉貼現(xiàn)和轉抵押（三）商業(yè)銀行的長期借款發(fā)行中長期金融債券作用突破了銀行原有存貸關系的束縛，它面向社會籌資，籌資范圍廣泛，既不受銀行所在地區(qū)資金狀況的限制，也不受銀行自身網(wǎng)點和人員數(shù)量的束縛。債券的高利率和流動性相結合，對客戶有較強的吸引力，有利于銀行提高籌資的數(shù)量和速度；發(fā)行債券所籌的資金不用繳納法定準備金，這也有利于提高銀行資金的利用率。作為商業(yè)銀行長期資金的主要途徑，使銀行能根據(jù)資金運用的項目需要，有針對性地籌集長期資金，使資金來源和資金運用在期限上保持對稱，從而成為商業(yè)銀行推行資產負債管理的重要工具。局限性第一，金融債券發(fā)行的利率、期限都受到管理當局有關規(guī)定的嚴格限制，銀行籌資的自主性不強。第二，金融債券除利率較高外，還要承擔相應的發(fā)行費用，籌資成本較高，受銀行成本負擔能力的制約。第三，債券的流動性受市場發(fā)達程度的制約，在金融市場不夠發(fā)達和完善的發(fā)展中國家，金融債券種類少，發(fā)行數(shù)量也遠遠小于發(fā)達國家。二、資產業(yè)務

（一）現(xiàn)金資產業(yè)務是銀行持有的庫存現(xiàn)金以及與現(xiàn)金等同的可隨時用于支付的銀行資產最具流動性的資產1、庫存現(xiàn)金2、央行存款：法定準備金、超額準備金3、存放同業(yè)存款4、托收中現(xiàn)金（二）貸款業(yè)務商業(yè)銀行的傳統(tǒng)核心業(yè)務，也是商業(yè)銀行最主要的盈利資產按照償還期限的長短，又可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款按貸款的保障條件分類銀行貸款可以分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)擔保貸款根據(jù)還款保證的不同，具體可分為抵押貸款、質押貸款和保證貸款。按照貸款的質量和風險程度劃分，銀行貸款可以分為正常貸款，關注貸款，次級貸款、可疑貸款和損失貸款等五類，后三類即所謂的不良貸款五級貸款分類1）正常貸款是指借款人能夠履行借款合同，有充分把握按時足額償還本息的貸款。這類貸款的借款人財務狀況無懈可擊，沒有任何理由懷疑貸款的本息償還會發(fā)生任何問題。2）關注貸款是指貸款的本息償還仍然正常，但是發(fā)生了一些可能會影響貸款償還的不利因素。如果這些因素繼續(xù)下去，則有可能影響貸款的償還，因此，需要對其進行關注，或對其進行監(jiān)控。3）次級貸款是指借款人依靠其正常的經(jīng)營收入已經(jīng)無法償還貸款的本息，而不得不通過重新融資或拆東墻補西墻的辦法來歸還貸款，表明借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯的問題。4）可疑貸款是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也肯定要造成一部分損失。這類貸款具備了次級貨款的所有特征，但是程度更加嚴重。5）損失貸款是指在采取了所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍無法收回，或只能收回極少部分。

量化貸款質量的指標呆帳準備金(貸款損失準備金loanlossreserves)

貸款呆帳準備金是從銀行收入中提取的，用于彌補貸款損失的一種價值準備。

銀行提取呆帳準備金的唯一目的是彌補評估日貸款和租賃組合中的固有損失。

銀行提取呆帳準備金要符合兩項原則：一是及時性原則，二是充足性原則。

呆賬準備金有三種類型：普通呆賬準備金、專項準備金、特別準備金。

計算所需的專項呆帳準備金

專項呆帳準備金的計算要按照貸款的分類結果，不同的貸款分類按不同的比例計提?？蓞⒖嫉谋壤秊椋簱p失類貸款為100%；可疑類貸款為50%；次級類貸款為20%；關注類貸款為5%。其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特種風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗，自行確定按季計提比例。

準備金的計算步驟

計算普通呆帳準備金即一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。一般準備年末余額不得低于年末貸款余額的1%；普通呆帳準備金＝（貸款總額—專項呆帳準備金）×規(guī)定的比例

呆帳準備金總量＝專項呆帳準備金＋普通呆帳準備金+特別準備金不良貸款撥備覆蓋率是衡量商業(yè)銀行貸款損失準備金計提是否充足的一個重要指標。貸款損失準備對不良貸款的比率，該比率最佳狀態(tài)為100％2007年銀行撥備覆蓋率不良貸款率資本充足率

核心資本充足率

浦發(fā)銀行191.08%1.46％

9.15%招商銀行180.39%1.54%

10.67%9.02%深圳發(fā)展銀行48.28%5.62％

5.77%5.77%在2005年至2008年三季度期間，深圳發(fā)展銀行撥備覆蓋率的平均值為大大低于同業(yè)的49.8％。從2003年以來，除了2008年中期進行了象征性的分紅：10派0.335元(含稅)，就沒有給它的股東們分過一分錢的現(xiàn)金分紅。2008年四季度深圳發(fā)展銀行核銷94億元呆壞賬貸款，加56億元計提撥備的調整，撥備覆蓋率從48.28％猛增至105.14％。結果：大幅提高的資本充足率和極低的不良貸款率，但消耗了原本表面上高增長的凈利潤，使得每股收益下降至0.2元（三）銀行證券投資業(yè)務作用1．獲取收益。2．分散風險3．保持流動性投資種類1）國庫券2）中長期國家債券3）政府機構債券4）市政債券或地方政府債券（四）租賃與信托金融租賃又稱為融資性租賃具有融資和融物雙重性能的信用交易，它是企業(yè)進行長期資本融通的一種手段2007年11月，首家銀行系金融租賃公司——工銀租賃有限公司成立；截至2008年6月末，中國共有金融租賃公司15家，其中正常經(jīng)營的12家（包括5家銀行系金融租賃公司），資產總計542.95億元，實收資本251.86億元。中國的租賃滲透率僅達到萬分之三;中國工程機械年需求量為2000-3000億元，而租賃業(yè)務只為需要量的10%，與高達80%的國際平均水平相差甚遠。在美國，平均而言，一個設備廠商至少有30％的設備是通過租賃方式交付市場的，而在中國，這一比例卻不足1％。

金融租賃特征租賃目的：融資租賃物非通用設備，承租人對設備和供貨商具有選擇的權利和責任出租方仍然保留租賃資產的所有權，但與租賃資產有關的全部風險和報酬實質上已經(jīng)轉移。承租人負有設備的維修、保養(yǎng)義務租金分期歸流,借物還錢，資金與物資運動的緊密結合;在一般情況下，融資租賃只須通過一次租賃，就可收回租賃資產的全部使用投資，并取得合理的利潤。租期長，中途不得解除合約，期滿后，承租人有留購、退租、續(xù)租的選擇權三個以上當事人，二個以上合同經(jīng)營性租賃是一種以提供租賃物件的短期使用權為特點的租賃形式，通常適用于一些需要專門技術進行維修保養(yǎng)、技術更新較快的設備。在經(jīng)營性租賃項下，租賃物件的保養(yǎng)、維修、管理等義務由出租人負責。承租人在經(jīng)過一定的預告期后，可以中途解除租賃合同。每一次交易的租賃期限大大短于租賃物件的正常使用壽命。對出租人來說，他并不從一次出租中收回全部成本和利潤，而是將租賃物件反復租賃給不同的承租人而獲得收益融資租賃的優(yōu)越性采用這種融資方式，可以使企業(yè)獲得國家的優(yōu)惠政策融資租賃屬于表外融資，不體現(xiàn)在企業(yè)的財務報表的負債項目中融資租賃把融資和采購兩個程序合二為一，減少了許多中間環(huán)節(jié)，提高了工作效率金融租賃是非常適合中小企業(yè)的一種融資形式信托即信任委托是指委托人為了自己或第三者的利益將自己的財產或有關事物委托別人管理、經(jīng)營的一種經(jīng)濟行為。信托行為的確立必須具備三方當事人，即委托人、受托人、受益人。2001年10月1日我國《信托法》正式施行，確立了信托的基本法律制度信托行為必須具備的條件以信用為基礎具有特定的目的以信托財產為標的或主體為了第三者或委托人自己的利益，委托人授權信托人行使財產上的法定權利銀行信托業(yè)務的種類信托貸款公益基金信托個人理財和公司理財建設銀行近期推出的利得盈信托貸款型2009年第1期投資周期為6個月，預期年化收益率為3.18%，而6個月的銀行定期存款利率僅為1.98%信托投資三、中間業(yè)務和表外業(yè)務

廣義的表外業(yè)務是指商業(yè)銀行從事的，按通行的會計準則不列入資產負債表內，不影響其資產負債總額，但能影響銀行當期損益，改變銀行資產報酬率的經(jīng)營活動。廣義的表外業(yè)務除了包括狹義的表外業(yè)務，還包括傳統(tǒng)的無風險的中間業(yè)務。狹義的表外業(yè)務一般是指有風險的經(jīng)營活動，應當在會計報表的附注中予以提示。包括擔保類業(yè)務、承諾類業(yè)務和交易類業(yè)務。擔保類業(yè)務是指商業(yè)銀行接受客戶的委托對第三方承擔責任的業(yè)務，包括擔保（保函）、備用信用證、跟單信用證、承兌等。承諾類業(yè)務是指商業(yè)銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業(yè)務，包括貸款承諾等。金融衍生交易類業(yè)務是指商業(yè)銀行為滿足客戶保值或自身頭寸管理等需要而進行的貨幣和利率的遠期、掉期、期權等衍生交易業(yè)務。狹義的中間業(yè)務是傳統(tǒng)的無風險的表外業(yè)務，包括結算業(yè)務、租賃和信托業(yè)務、代理業(yè)務和信息咨詢業(yè)務等。這些業(yè)務具有收入穩(wěn)定、風險度較低的特點，它集中體現(xiàn)了商業(yè)銀行的服務型功能。我國銀行中間業(yè)務現(xiàn)狀06-08的三年，中資銀行手續(xù)費收入年均增幅達60.29%上海銀監(jiān)局09.3.25發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2006年至2008年，全市商業(yè)銀行非利息凈收入占營業(yè)凈收入的比例從13.49%升至7.9%，提高4.4個百分點，非利息業(yè)務收入占比不斷創(chuàng)新高。結構上，上海中資銀行非利息業(yè)務收入151.28億元，占營業(yè)收入的13.27%；外資銀行非利息業(yè)務收入89.04億元，占營業(yè)收入的44.02%。業(yè)務類型：代理結算等非利息收入傳統(tǒng)業(yè)務方面，中資銀行業(yè)務發(fā)展強于外資銀行；衍生產品和投資等創(chuàng)新型業(yè)務方面，外資銀行更勝一籌第四節(jié)商業(yè)銀行經(jīng)營管理

一、商業(yè)銀行經(jīng)營管理一般原則

安全性原則、流動性原則、盈利性原則

安全性原則安全性原則即要求銀行在經(jīng)營活動中必須保持足夠的清償能力，經(jīng)得起重大風險和損失，能夠隨時應付客戶提存，使客戶對銀行保持堅定的信任利用職權騙取銀行資金

某銀行經(jīng)理在銀行工作23年之久，他有一個較高級別的電腦授權碼。他利用這個授權碼作案，為子女籌措學費。他用授權碼借記在銀行較長時間不動的賬戶和各種費用賬戶，同時貸記他私自開立的密碼賬戶。為避免被別人發(fā)現(xiàn)，他作案后并不馬上提取現(xiàn)金。如果客戶查詢扣款原因或銀行查詢支出賬目，他便以記錯賬為理由搪塞過去，然后再反向作賬與之對沖，如果無人查詢，一兩周以后再將款項提出。開始時，盜竊金額不大，由于未被發(fā)現(xiàn)，膽子日漸增大，盜竊金額也越來越大，在19個月的時間內，竟盜竊銀行600萬元。直到這家銀行換了一個總經(jīng)理，此案才被揭露出來。新經(jīng)理上任后，立即聘請了外部審計師稽查銀行內部控制機制是否健全。在稽查過程中，審計師發(fā)現(xiàn)了數(shù)筆只有副經(jīng)理授權而無原始憑證的轉賬交易，進一步核查，才發(fā)現(xiàn)此案竟是該行副經(jīng)理所為。流動性原則流動性是指商業(yè)銀行隨時應付客戶提存以及銀行支付需要的能力。商業(yè)銀行的流動性包括資產的流動性和負債的流動性。海南發(fā)展銀行的關閉案

國內首家銀行的關閉1998年6月21日，中國人民銀行發(fā)表公告，關閉剛剛誕生2年10個月的海南發(fā)展銀行。海南發(fā)展銀行成立于1995年8月，是海南省唯一一家具有獨立法人地位的股份制商業(yè)銀行。1997年底按照省政府意圖海南發(fā)展銀行兼并28家有問題的信用社之后，公眾逐漸意識到問題的嚴重性，開始出現(xiàn)擠兌行為。隨后幾個月的擠兌行為耗盡了海南發(fā)展銀行的準備金，而其貸款又無法收回。為保護海南發(fā)展銀行，國家曾緊急調了34億元資金救助，但只是杯水車薪。為控制局面，防止風險漫延，國務院和中國人民銀行當機立斷，宣布1998年6月21日關閉海南發(fā)展銀行。同時宣布從關閉之日起至正式解散之日前，由中國工商銀行托管海南發(fā)展銀行的全部資產負債。謠言短信掀港澳三銀行擠兌潮有關東亞銀行受到美國金融風暴的沖擊導致財務狀況不穩(wěn)定的消息，以電子短信的方式于2008年9月23日中午開始流傳。9月24日，東亞銀行在香港的各分行開始陸續(xù)出現(xiàn)擠兌人潮，至24日下午5時許，東亞各自動取款機的錢已被取盡。受此影響，東亞銀行24日的股價也遭受重挫，一天之內東亞的市值蒸發(fā)了31億元港幣。東亞銀行當天下午3時30分召開記者會，確認東亞銀行財務狀況穩(wěn)健，回應不利傳聞。香港金融管理局與香港財政司出面力挺東亞銀行。香港金融管理局總裁任志剛25日表示，由于市場出現(xiàn)擠提事件，銀行同業(yè)拆息高企，故已向銀行體系注資38.83億港元。無獨有偶，澳門國際銀行和永亨銀行也因“投資雷曼債券財政困難”的傳言在9月24日那天發(fā)生擠兌風潮。當日，澳門國際銀行提款金額高達兩三億澳門元。面對擠兌風潮，澳門銀行公會和金管局當天出面緊急辟謠。盈利性原則盈利性是指商業(yè)銀行在其經(jīng)營活動中獲取利潤的能力，它是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基本動力。2008年7家股份制上市銀行共實現(xiàn)凈利潤698.83億元，有5家銀行的凈利潤增幅在32%以上，超過了2008年國內銀行業(yè)30%的利潤平均增長水平。其中，浦發(fā)銀行實現(xiàn)凈利潤125.16億元，同比增長127.61%，增長速度居全行業(yè)之首；中信銀行實現(xiàn)凈利潤133.20億元，增長60.68%，增速位居第二；華夏銀行實現(xiàn)凈利潤30.71億元，增長46.15％；招商銀行實現(xiàn)凈利潤210.77億元，同比上漲38.27%；興業(yè)銀行實現(xiàn)凈利潤113.85億元，同比增長32.60%。在7家銀行中,只有民生銀行的利潤增速低于行業(yè)平均水平，2008年實現(xiàn)凈利潤79億元，比上年增長25%三大原則的對立統(tǒng)一應該堅持盈利性和安全性權衡的原則，保證流動性、安全性和盈利性的有效統(tǒng)一。協(xié)調安排、均衡兼顧二、資產負債管理理論和策略的發(fā)展

資產管理思想階段、負債管理思想階段和資產負債綜合管理思想階段

（一）資產管理理論是一種傳統(tǒng)管理辦法，20世紀60年代以前，資金來源以活期存款為主，資金來源的水平和結構被認為是不可控制的外生變量，銀行應主要通過資產方面項目的調整和組合來實現(xiàn)三性原則和經(jīng)營目標資產管理理論1．商業(yè)性貸款理論，又稱真實票據(jù)理論該理論由亞當·斯密在《國富論》中提出。認為商業(yè)銀行的資金來源主要是流動性很強的活期存款，因此其資產業(yè)務應主要集中于短期自償性貸款，即基于商業(yè)行為能自動清償?shù)馁J款，以保持與資金來源高度流動性相適應的資產的高度流動性。2．轉移理論，又稱資產可轉換理論該理論由莫爾頓在《商業(yè)銀行及資本形成》中提出。該理論認為：銀行流動性強弱取決于其資產的迅速變現(xiàn)能力，因此保持資產流動性的最好方法是持有可轉換的資產。這類資產具有信譽好、期限短、流動性強的特點，從而保障了銀行在需要流動性時能夠迅速轉化為現(xiàn)金。3．預期收入理論。是一種關于資產選擇的理論由美國經(jīng)濟學家普魯克諾在《定期存款及銀行流動性理論》中提出。該理論認為，銀行資產的流動性取決于借款人的預期收入，而不是貸款的期限長短。借款人的預期收入有保障，期限較長的貸款可以安全收回，借款人的預期收入不穩(wěn)定，期限短的貸款也會喪失流動性。（二）負債管理理論20世紀五六十年代銀行資金的流動性不僅可以通過強化資產管理獲得，還可以通過靈活地調劑負債達到目的商業(yè)銀行保持資金的流動性無需經(jīng)常保有大量的高流動性資產，通過發(fā)展主動型負債的形式，擴大籌集資金的渠道和途徑，也能夠滿足多樣化的資金需求，以向外借款的方式也能夠保持銀行資金的流動性。美國Countrywide資金來源作為一家專業(yè)化的房地產抵押貸款金融集團Countrywide在2008年被并購以前，在美國抵押貸款市場上，排名第一，對抗著巨人：花旗集團、美洲銀行和摩根大通。Countrywide的成功就是來自于證券化，它選擇了以表外證券化為主的貸款出售模式，在其資金來源中，只有20%不到的存款，03年以前甚至不到5%（見表），成功擺脫了傳統(tǒng)銀行以存款支持貸款的運營模式。

Countrywide資金來源結構單位：百分比資金來源2002200220042005債權票據(jù)34.140.851.843.5在回購協(xié)議下的證券39.032.715.919.5存款5.49.515.622.6其他負債12.68.88.67.1普通股股東權益8.98.38.07.3總負債和權益100.0100.0100.0100.0資料來源：整理自朱武祥，杜麗虹，姜昧軍.商業(yè)銀行突圍[M].北京：機械工業(yè)出版社，2008：125（三）資產負債綜合管理理論銀行應對資產負債兩方面業(yè)務進行全方位、多層次的管理，保證資產負債結構調整的及時性、靈活性，以此保證流動性供給能力。主要內容：（1）流動性問題（2）風險控制問題（3）資產與負債的對稱資產規(guī)模與負債規(guī)模、資產結構與負債結構、資產與負債的償還期限相互對稱和統(tǒng)一平衡第五節(jié)商業(yè)銀行的金融創(chuàng)新

一、金融創(chuàng)新的涵義

在金融領域內各種要素實行新的組合（一）狹義的金融創(chuàng)新微觀金融主體的金融創(chuàng)新一系列金融業(yè)務的創(chuàng)新（二）廣義的金融創(chuàng)新不僅包括微觀意義上的金融創(chuàng)新，還包括宏觀意義上的金融創(chuàng)新二、金融創(chuàng)新的動因

（一）金融管制的放松（二）市場競爭的日益尖銳化（三）科學技術的進步三、商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的主要內容

（一）金融制度的創(chuàng)新分業(yè)管理制度的改變形成以德國為代表的“全能銀行制”和以美國為代表的“分業(yè)銀行制”。

1933《斯蒂格爾法案》

到1999年《金融服務現(xiàn)代化法案》金融監(jiān)管制度的發(fā)展變化創(chuàng)新全球金融監(jiān)管出現(xiàn)自由化、國際化傾向

（二）商業(yè)銀行業(yè)務的創(chuàng)新

1．負債業(yè)務的創(chuàng)新對傳統(tǒng)業(yè)務的改造存款工具功能的多樣化，即存款工具由單一功能向多功能方向發(fā)展；存款證券化如大額可轉讓存單等；存款業(yè)務操作電算化存款結構發(fā)生變化，即活期存款比重下降，定期及儲蓄存款比重上升。新型存款賬戶，如可轉讓支付指令賬戶；自動轉賬服務；貨幣市場互助基金；定活兩便存款賬戶等存款賬戶與其他賬戶合并，美國將這種賬戶稱為現(xiàn)金管理賬戶借入款的范圍、用途擴大化

2．資產業(yè)務的創(chuàng)新貸款證券化

貸款利率的創(chuàng)新：浮動利率貸款、可變利率抵押貸款、可調整抵押貸款等

貸款業(yè)務“表外化”

回購協(xié)議、貸款額度、周轉性貸款承諾、循環(huán)貸款協(xié)議、票據(jù)發(fā)行便利等

3．表外業(yè)務的創(chuàng)新結算業(yè)務日益向電子轉賬發(fā)展，信托業(yè)務的創(chuàng)新與私人銀行的興起，商業(yè)銀行信息咨詢業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展，商業(yè)銀行自動化服務的創(chuàng)新，現(xiàn)金管理、代理證券買賣業(yè)務，承諾類業(yè)務等創(chuàng)新發(fā)展

（三）商業(yè)銀行金融工具的創(chuàng)新1．基本存款工具的創(chuàng)新可轉讓支付指令、自動轉賬服務賬戶、、貨幣市場存款賬戶、個人退休金賬戶等

2．大額可轉讓定期存單（CD）3．衍生金融工具的創(chuàng)新主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份