國際保理綜合業(yè)務(wù)基本概念

國際保理業(yè)務(wù)中國銀行總行公司金融總部（國際結(jié)算）劉暢2010年11月4日內(nèi)容一、國際保理業(yè)務(wù)基本概念二、國際保理業(yè)務(wù)產(chǎn)品營銷三、國際保理業(yè)務(wù)風(fēng)險管理四、中國銀行業(yè)協(xié)會保理專業(yè)委員會(FAC)、國際保理商聯(lián)合會（FCI）簡介國際保理業(yè)務(wù)基本概念一、國際保理的定義二、國際保理的基本流程三、國際保理在我國的發(fā)展概況國際保理的定義保付代理的簡稱，英文是FACTORING出口商將現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c進(jìn)口商訂立的貨物銷售/服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為出口商提供：貿(mào)易融資信用風(fēng)險控制與壞帳擔(dān)保銷售分戶帳管理帳款催收國際保理的基本流程四個當(dāng)事方：出口商、進(jìn)口商、出口保理商、進(jìn)口保理商三個環(huán)節(jié)：額度申請與核準(zhǔn)出單與融資催收與結(jié)算

國際保理的基本流程進(jìn)口保理商（買方保理商）出口保理商（賣方保理商）進(jìn)口商出口商1.商務(wù)洽談2.申請6.簽署協(xié)議7.出運(yùn)貨物8.發(fā)票轉(zhuǎn)讓3.額度申請5.核準(zhǔn)額度8.發(fā)票轉(zhuǎn)讓9.融資4.信用評估10.付款11.款項(xiàng)劃撥12.結(jié)算國際保理的基本流程一個重要問題：爭議（DISPUTE)，因進(jìn)口商對出口商的履約行為有異議而影響其對應(yīng)收帳款的付款保理商對爭議的處理：由于保理商承擔(dān)的是進(jìn)口商的信用風(fēng)險，而非出口商的履約風(fēng)險，故產(chǎn)生爭議，保理商可向出口商行使追索權(quán)，追回先前的融資；只要爭議在約定的時間內(nèi)得到有利于出口商的解決，則保理商仍繼續(xù)承擔(dān)進(jìn)口商的信用風(fēng)險出口商應(yīng)在銷售合同中列入質(zhì)量認(rèn)證條款以及爭議解決機(jī)制條款

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國際保理在我國的發(fā)展概況起步上世紀(jì)80年代末，保理被引入中國，中國銀行開始與一些國外保理商配合，試辦國際保理業(yè)務(wù)1992年，中國銀行正式開辦國際保理業(yè)務(wù)，并于1993年加入全球最大的保理商組織－國際保理商聯(lián)合會（FCI)。1994年，交通銀行開始辦理國際保理業(yè)務(wù)，同年加入FCI一直到1999年，中國的國際保理業(yè)務(wù)處于一個緩慢發(fā)展的階段

國際保理在我國的發(fā)展概況高速發(fā)展：從2000年開始，中國的國際保理業(yè)務(wù)進(jìn)入高速發(fā)展時期大量銀行開辦國際保理業(yè)務(wù)：到目前為止，至少有20家銀行正式開辦了國際保理業(yè)務(wù)。FCI的中國會員達(dá)到了19家保理業(yè)務(wù)量呈幾何級增長國際保理業(yè)務(wù)品種逐漸豐富：從原來的出口保理一種發(fā)展到進(jìn)口保理、出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)等

MBCNFactors國際保理在我國的發(fā)展概況（EF累計）國際保理在我國的發(fā)展概況（對比09）國際保理在我國的發(fā)展概況原因市場需求：國際貿(mào)易中，買方市場占主導(dǎo)地位，賒銷盛行，客戶需要針對賒銷的金融解決方案銀行自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要：業(yè)務(wù)創(chuàng)新、擴(kuò)大中間收入來源、解決中小企業(yè)融資問題國家政策法規(guī)的支持：《合同法》、外匯局《關(guān)于出口保付代理業(yè)務(wù)項(xiàng)下收匯核銷管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2003〕79號）、財政部《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》（財會[2003]14號）、《物權(quán)法》與應(yīng)收帳款質(zhì)押登記系統(tǒng)

國際保理在我國的發(fā)展概況巨大發(fā)展空間隨著中國改革開放的不斷深化，中國經(jīng)濟(jì)將保持強(qiáng)勁走勢，對外貿(mào)易將持續(xù)高速發(fā)展，中小企業(yè)也將在國民經(jīng)濟(jì)中扮演更重要的角色內(nèi)容一、國際保理業(yè)務(wù)基本概念二、國際保理業(yè)務(wù)產(chǎn)品營銷三、國際保理業(yè)務(wù)風(fēng)險管理四、國際保理商聯(lián)合會（FCI）、中國銀行業(yè)協(xié)會保理專業(yè)委員會(FAC)簡介國際保理業(yè)務(wù)產(chǎn)品營銷1、國際保理對客戶的益處2、國際保理與信用保險的比較國際保理對客戶的益處

信用證(L/C)

付現(xiàn)交單(D/P)

賒銷(O/A)

出口商

進(jìn)口商

承兌交單(D/A)國際保理對客戶的益處買方市場占主導(dǎo)地位：賒銷自然成為主流貿(mào)易結(jié)算方式，但賒銷給出口商帶來的問題很多：流動資金占押進(jìn)口商信用風(fēng)險控制應(yīng)收帳款管理商帳追收FACTORINGISTHEANSWER

國際保理對客戶的益處增加營業(yè)額

出口商對于新的或現(xiàn)有的進(jìn)口商提供更有競爭力的O/A付款條件，以拓展市場，增加營業(yè)額

進(jìn)口商 利用O/A優(yōu)惠付款條件，以有限的資本購進(jìn)更多貨物，加快資金流動，擴(kuò)大營業(yè)額國際保理對客戶的益處風(fēng)險保障

出口商 進(jìn)口商的信用風(fēng)險轉(zhuǎn)由保理商承擔(dān),可以得到100%的收款保障進(jìn)口商 對出口商履約行為有更強(qiáng)的控制，避免欺詐風(fēng)險國際保理對客戶的益處節(jié)約成本出口商資信調(diào)查,帳務(wù)管理和帳款追收都由保理商負(fù)責(zé)，減輕業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān),節(jié)約管理成本進(jìn)口商省卻了單證交易的費(fèi)用國際保理對客戶的益處簡化手續(xù)出口商免除了一般單證交易的煩瑣手續(xù)進(jìn)口商在批準(zhǔn)信用額度后,購買手續(xù)簡化,進(jìn)貨快捷國際保理對客戶的益處擴(kuò)大利潤

出口商由于銷售額的擴(kuò)大降低了管理成本，排除了信用風(fēng)險和壞帳損失，利潤隨之增加

進(jìn)口商由于加快了資金和貨物的流動，生意更發(fā)達(dá)，從而增加了利潤國際保理對客戶的益處額外的好處美化財務(wù)報表：出口商將應(yīng)收帳款賣斷給銀行，降低資產(chǎn)負(fù)債率規(guī)避匯率風(fēng)險：出口商將遠(yuǎn)期外匯收入變?yōu)榧雌?，提前結(jié)匯提前核銷退稅：出口商可在無追索權(quán)保理融資的同時出具核銷聯(lián)，幫助客戶提前辦理退稅手續(xù)相關(guān)案例出口保理業(yè)務(wù)對出口商的保障不僅僅在于進(jìn)口商破產(chǎn)或無理拒付后的賠償，更在于利用國外進(jìn)口保理商對當(dāng)?shù)剡M(jìn)口商的了解來降低甚至避免潛在的風(fēng)險。2008年11月美國第二大電子產(chǎn)品零售商C宣布申請破產(chǎn)保護(hù)時，許多大型電子企業(yè)公司都成為其債主，等待破產(chǎn)清算，而曾與C有密切合作關(guān)系的我國兩家出口企業(yè)則通過保理業(yè)務(wù)的敘做，在保理商的協(xié)助下，及時得到了風(fēng)險預(yù)警，從而在危機(jī)來臨之前全身而退，沒有受到損失，出口保理業(yè)務(wù)對出口企業(yè)的保障作用得到了充分的體現(xiàn)相關(guān)案例2007年初，出口企業(yè)M公司和D公司針對其對C的應(yīng)收賬款向中國銀行申請辦理出口保理業(yè)務(wù)，中國銀行分別向美國的進(jìn)口保理商B和C提出合作敘做出口保理業(yè)務(wù)的申請，并獲得保理額度各4000萬美元，到期日均為2008年6月30日。后為配合客戶擴(kuò)大銷售之迫切需求，在2007年7月底和9月中旬，先后將兩個保理額度調(diào)增至7000萬美元和6000萬美元相關(guān)案例2008年初，隨著C的經(jīng)營狀況惡化，B和C分別以不同方式對中國銀行做出風(fēng)險預(yù)警：降低進(jìn)口商信用額度并將賒銷賬期由90天縮短為75天。對此，中國銀行及時向客戶進(jìn)行了反饋，并建議企業(yè)適時調(diào)整對C的銷售額2008年6月30日，隨著保理額度的到期和C本身經(jīng)營狀況的進(jìn)一步惡化，中國銀行與進(jìn)口保理商密切配合，及時通知企業(yè)，終止了保理額度相關(guān)案例通過保理商的信息傳遞和風(fēng)險預(yù)警，兩家企業(yè)均自2008年初即開始大幅縮減對C的銷售額，并在2008年6月30日保理額度終止后及時采取了相應(yīng)的風(fēng)險控制措施：M公司終止了對C的銷售，D公司改變了結(jié)算方式，要求C開立信用證，以銀行信用作為第一還款來源。2008年8月初，在進(jìn)口保理商的積極配合下，兩家公司如期回收了保理項(xiàng)下對C的所有應(yīng)收賬款國際保理與出口信用保險的比較內(nèi)容一、國際保理業(yè)務(wù)基本概念二、國際保理業(yè)務(wù)產(chǎn)品營銷三、國際保理業(yè)務(wù)風(fēng)險管理四、國際保理商聯(lián)合會（FCI）、中國銀行業(yè)協(xié)會保理專業(yè)委員會(FAC)簡介國際保理業(yè)務(wù)風(fēng)險管理1、國際保理業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點(diǎn)2、國際保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施3、案例國際保理業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點(diǎn)對出口保理商而言進(jìn)口保理商的信用風(fēng)險：進(jìn)口保理商發(fā)生財務(wù)、信用危機(jī)，喪失擔(dān)保能力；進(jìn)口保理商作風(fēng)惡劣，拒絕履行擔(dān)保付款義務(wù)出口商的履約風(fēng)險：進(jìn)口保理商承擔(dān)的是進(jìn)口商的信用風(fēng)險，如由于出口商未能履約導(dǎo)致進(jìn)口商拒絕付款，則進(jìn)口保理商可以提出爭議，而暫時解除其擔(dān)保付款的責(zé)任國際保理業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點(diǎn)對出口保理商而言欺詐風(fēng)險：出口商（常常是與進(jìn)口商串通）出具虛假發(fā)票或高開發(fā)票金額，騙取出口雙保理融資操作風(fēng)險：出口保理商對相關(guān)國際慣例規(guī)則不熟悉，作業(yè)未遵循國際慣例，導(dǎo)致風(fēng)險國際保理業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點(diǎn)對進(jìn)口保理商而言進(jìn)口商的信用風(fēng)險：進(jìn)口商如發(fā)生財務(wù)、信用危機(jī)，無力支付到期應(yīng)收帳款，則進(jìn)口保理商須擔(dān)保付款出口保理商的作業(yè)風(fēng)險：出口保理商作業(yè)水平不高，不按國際慣例行事，不能及時發(fā)現(xiàn)并制止欺詐等風(fēng)險，可能給進(jìn)口保理商帶來風(fēng)險和損失國際保理業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點(diǎn)對進(jìn)口保理商而言欺詐風(fēng)險：進(jìn)出口商串通，虛開發(fā)票，騙取保理融資及擔(dān)保付款，造成風(fēng)險操作風(fēng)險：進(jìn)口保理商對相關(guān)國際慣例規(guī)則不熟悉，作業(yè)未遵循國際慣例，導(dǎo)致風(fēng)險國際保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施出口保理商如何控制風(fēng)險進(jìn)口保理商的信用風(fēng)險核定并視情況及時調(diào)整進(jìn)口保理商信用額度，控制對進(jìn)口保理商的去委業(yè)務(wù)量對進(jìn)口保理商的額度核準(zhǔn)速度、核準(zhǔn)比例、催收時間、付匯速度、糾紛處理能力等進(jìn)行考察國際保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施出口保理商如何控制風(fēng)險出口商的履約風(fēng)險考察出口商品的可保理性考察進(jìn)出口雙方歷史交易記錄審核出口合同，重點(diǎn)審核其中的質(zhì)量認(rèn)證條款和糾紛解決機(jī)制條款等審核相關(guān)商業(yè)單據(jù)，如發(fā)票、提單等對專業(yè)外貿(mào)公司的業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎處理國際保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施出口保理商如何控制風(fēng)險欺詐風(fēng)險審核進(jìn)出口商的關(guān)系，避免為關(guān)聯(lián)公司敘做業(yè)務(wù)審核相關(guān)商業(yè)單據(jù)，注意其一致性對于經(jīng)常出現(xiàn)發(fā)票沖銷或貸項(xiàng)清單的出口商，要了解原因，嚴(yán)加防范對于經(jīng)常出現(xiàn)間接付款的出口商，要了解原因，嚴(yán)加防范國際保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施出口保理商如何控制風(fēng)險操作風(fēng)險根據(jù)國際慣例制訂內(nèi)部作業(yè)規(guī)則，嚴(yán)格遵照內(nèi)部作業(yè)規(guī)則與國際慣例進(jìn)行操作加強(qiáng)對操作人員的培訓(xùn)，參加FCI的培訓(xùn)班及研討會集中處理VS分散操作國際保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施進(jìn)口保理商如何控制風(fēng)險進(jìn)口商的信用風(fēng)險分析進(jìn)口商財務(wù)報表，注重分析進(jìn)口商未來現(xiàn)金流狀況考察進(jìn)出口商歷史交易記錄盡可能采取信用授信模式為進(jìn)口商核準(zhǔn)保理額度對進(jìn)口商要進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，注意及時根據(jù)其信用狀況的變化調(diào)整保理額度國際保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施進(jìn)口保理商如何控制風(fēng)險出口保理商的作業(yè)風(fēng)險考察出口保理商的作業(yè)水平，盡可能選擇作業(yè)水平較高的出口保理商合作針對出口保理商的不同的作業(yè)水平給予不同的風(fēng)險報價國際保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施進(jìn)口保理商如何控制風(fēng)險欺詐風(fēng)險審核進(jìn)出口商的關(guān)系，避免為關(guān)聯(lián)公司敘做業(yè)務(wù)對于經(jīng)常出現(xiàn)發(fā)票沖銷或貸項(xiàng)清單的出口商，要了解原因，嚴(yán)加防范對于經(jīng)常出現(xiàn)間接付款的出口商，要了解原因，嚴(yán)加防范國際保理業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制措施進(jìn)口保理商如何控制風(fēng)險操作風(fēng)險根據(jù)國際慣例制訂內(nèi)部作業(yè)規(guī)則，嚴(yán)格遵照內(nèi)部作業(yè)規(guī)則與國際慣例進(jìn)行操作加強(qiáng)對操作人員的培訓(xùn)，參加FCI的培訓(xùn)班及研討會集中處理VS分散操作案例背景2007年2月1日，CNFACTOR向英國保理商B申請80萬美金額度，買方是Z公司，賣方是H公司，付款期限是90天，貨物是Flooring。B核準(zhǔn)了額度申請2008年3月26日，CNFACTOR向B申請同一家買方的額度36.5萬美元，賣方是G公司，付款期限90天，貨物是Flooring。B也核準(zhǔn)了額度申請案例2008年6月24日，CNFACTOR共轉(zhuǎn)讓了9筆發(fā)票給B，其中7筆為H的發(fā)票，2筆發(fā)票為G的發(fā)票（發(fā)票號：GS08/0402,GS08/0603，到期日分別為8月26日和9月17日），由于CNFACTOR操作失誤，將9筆發(fā)票的賣方都打成了H發(fā)票GS08/0603貨到英國后，買方驗(yàn)貨不合格，雙方同意將貨物退回，CNFACTOR針對該單發(fā)票發(fā)送了貸項(xiàng)清單給B案例出現(xiàn)問題2008年9月25日，B在對發(fā)票GS08/0402做催收時發(fā)現(xiàn)發(fā)票賣方錯誤，B發(fā)送EDIMsg21要求CNFACTOR發(fā)送Msg10取消這單發(fā)票，然后重新發(fā)送Msg9轉(zhuǎn)讓CNFACTOR在9月28日按照B的要求發(fā)送了報文10和9案例10月份買方破產(chǎn)，B通知不會對發(fā)票GS08/0402（USD34755.62）做擔(dān)保付款，因?yàn)檫@單發(fā)票是在發(fā)票到期日后轉(zhuǎn)讓給B的CNFACTOR申辯：雖然一開始賣方信息錯誤，但CNFACTOR是在B的要求下取消了原發(fā)票，重新轉(zhuǎn)讓，造成這單發(fā)票在到期日后轉(zhuǎn)讓，因此B仍然應(yīng)該承擔(dān)擔(dān)保付款責(zé)任B辯稱：發(fā)票GS08/0402在到期日前沒有正確的轉(zhuǎn)讓給B，而且影響到了B投保的保險公司的賠償責(zé)任，因此，B決定對這單發(fā)票不做擔(dān)保付款案例問題解決CNFACTOR就此案例征求FCI的意見，F(xiàn)CI認(rèn)為：CNFACTOR沒有正確的轉(zhuǎn)讓發(fā)票信息，有可能會對B的催收工作造成困難，B在買方還沒有付款的時候去催收，買方可能會說：“你說的什么？我們沒有這樣的發(fā)票?！睆亩⒄`了付款的時間，買方隨后破產(chǎn)，影響到B的收款；而另一方面，在道義上，B應(yīng)該至少與CNFACTOR平攤這筆損失，因?yàn)锽在讓CNFACTOR重新轉(zhuǎn)讓的時候，沒有通知CNFACTOR這單發(fā)票的風(fēng)險B將不會承擔(dān)。

案例問題解決CNFACTOR據(jù)此又要求B重新考慮其決定，但最后B仍然拒絕針對這單發(fā)票做擔(dān)保付款。CNFACTOR暫停了與的所有業(yè)務(wù)。事實(shí)真相進(jìn)口保理商B無法獲得保險公司的賠付。案例經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對操作風(fēng)險的忽視，如果CNFACTOR能夠正確的轉(zhuǎn)讓發(fā)票，或者及早發(fā)現(xiàn)錯誤，就可以避免后來的種種問題，不會讓B有機(jī)會和借口擺脫其擔(dān)保付款的責(zé)任。案例在經(jīng)濟(jì)形勢比較樂觀的情況下，EF有可能憑借與IF多年的合作關(guān)系就一些操作失誤所引發(fā)的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡可能維護(hù)EF及出口商的利益。然而，在當(dāng)前日益加深的金融危機(jī)面前，IF出于保護(hù)自身權(quán)益的考慮，往往會抓住EF操作失誤的癥結(jié)，拒絕與EF合作和做出讓步，EF由此會陷于非常不利的被動局面內(nèi)容一、國際保理業(yè)務(wù)基本概念二、國際保理業(yè)務(wù)產(chǎn)品營銷三、國際保理業(yè)務(wù)風(fēng)險管理四、中國銀行業(yè)協(xié)會保理專業(yè)委員會(FAC)、國際保理商聯(lián)合會（FCI）簡介中國銀行業(yè)協(xié)會保理專業(yè)委員會中國保理商協(xié)會2006年11月，由中行牽頭，光大、民生、上海浦東發(fā)展和招商銀行等十二家中外資銀行在京共同成立了“中國保理商協(xié)會”，這是我國第一個保理業(yè)務(wù)同業(yè)組織。中國銀行業(yè)協(xié)會保理專業(yè)委員會2009年3月10日，中國銀行業(yè)協(xié)會在“中國保理商協(xié)會”的基礎(chǔ)上組建了保理專業(yè)委員會(FAC,FactorsAssociationofChina)，共有17家中外資銀行會員單位參加，中行任主任行。張燕玲副行長任保理專業(yè)委員會主任，姜煦助總?cè)纬?wù)副主任中國銀行業(yè)協(xié)會保理專業(yè)委員會FAC成立一年來的主要工作制訂并簽署《中國銀行業(yè)保理業(yè)務(wù)自律公約》建立完善信息、數(shù)據(jù)交換機(jī)制國內(nèi)保理業(yè)務(wù)調(diào)研制訂并發(fā)布《中國銀行業(yè)保理業(yè)務(wù)規(guī)范》,英文版中國銀行業(yè)協(xié)會保理專業(yè)委員會《中國銀行業(yè)保理業(yè)務(wù)規(guī)范》是我國保理業(yè)務(wù)領(lǐng)域首份自律規(guī)范文件，也是銀行業(yè)協(xié)會下屬各個委員會中制訂的首部業(yè)務(wù)規(guī)范旨在引導(dǎo)商業(yè)銀行建立保理業(yè)務(wù)理念，規(guī)范操作流程，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)我國商業(yè)銀行保理業(yè)務(wù)的健康發(fā)展英文稿已向FCI備案國際保理商聯(lián)合會簡介FCI成立于1968年，在荷蘭注冊，是全球最大的保理商協(xié)會組織，目前有會員240多家，分布在全球60多個國家和地區(qū)。其宗旨為促進(jìn)國際保理業(yè)務(wù)的發(fā)展、促進(jìn)國際保理業(yè)務(wù)通用規(guī)則的運(yùn)用2009年，F(xiàn)CI會員的保理業(yè)務(wù)量達(dá)到10823.86億美元，占全球保理業(yè)務(wù)總量的59％；其中，F(xiàn)CI會員的國際保理業(yè)務(wù)量為1910.95億美元，占全球國際保理業(yè)務(wù)量的81％國際保理商聯(lián)合會簡介－會員分布國際保理商聯(lián)合會簡介組織架構(gòu)會員大會（Council)：最高權(quán)力機(jī)構(gòu)執(zhí)委會（ExecutiveCommittee)：在會員大會指導(dǎo)下行使對FCI的管理職能秘書處（Secretariat)：向執(zhí)委會負(fù)責(zé)，管理FCI的日常事務(wù)，執(zhí)行會員大會及執(zhí)委會的決定技術(shù)委員會：通訊(Communication)、法律(Legal)、教育(Education)、市場(Marketing)國際保理商聯(lián)合會簡介通訊系統(tǒng)與作業(yè)規(guī)則通訊系統(tǒng)：，是基于互聯(lián)網(wǎng)的電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，可對數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理，有報告、報文認(rèn)證、郵件交換功能。支持任何操作平臺，用戶數(shù)不限作業(yè)規(guī)則：《國際保理業(yè)務(wù)通用規(guī)則》（GeneralRulesforInternationalFactoring),簡稱GRIF國際保理商聯(lián)合會簡介入會條件信譽(yù)良好的銀行或金融公司，有一定保理業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)凈資產(chǎn)達(dá)到200萬美元填寫入會申請表，提交相應(yīng)資料同意交納相關(guān)費(fèi)用（入會費(fèi)、年費(fèi)）同意遵守FCI憲章及規(guī)則保證入會后6個月內(nèi)安裝并使用系統(tǒng)

感謝主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時，包括運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項(xiàng)償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)550元，財務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時借財務(wù)費(fèi)用貸（4）財務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財務(wù)費(fèi)用時借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實(shí)際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費(fèi)④④計提折舊⑤⑤付車間保險費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時預(yù)先收取對方款項(xiàng)時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10