政策性搬遷綜合業(yè)務所得稅知識培訓

企業(yè)重組——合并

政策性搬遷業(yè)務所得稅培訓第一部分政策性搬遷政策性搬遷政策性搬遷相關文件國家稅務總局關于《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告（2012年第40號）《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號）政策性搬遷最大的變化點：搬遷所得的計算及重置資產(chǎn)的折舊40號公告規(guī)定：企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出（主要包括安置職工費用、停工費用等，不包括重置資產(chǎn)）后的余額，為企業(yè)的搬遷所得；企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。118號文件規(guī)定：準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。重置資產(chǎn)無論在搬遷收入中是否準予扣除，均可以按現(xiàn)行規(guī)定計提折舊。新老文件的銜接？40號公告解讀現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2012年10月1日起施行。特此公告。二○一二年八月十日第二十六條企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調(diào)整。省局解讀新老文件的銜接，兩條一并考慮。具體的銜接口徑：2012年9月30日（含）之前完成搬遷的按國稅函[2009]118號的規(guī)定進行所得稅處理；除此之外按本公告執(zhí)行。完成搬遷的標準應同時滿足以下條件：1、涉及工商變更的已完成變更登記；2、自建的固定資產(chǎn)已完成竣工結(jié)算，或已投入使用且已進行會計處理3、外購的固定資產(chǎn)已入帳且已投入使用政策性搬遷40號公告解讀1案例講解財稅差異、申報表填報240號公告與118號文件的比較3政策性搬遷40號公告解讀140號公告解讀第一章總則第二章搬遷收入第三章搬遷支出第四章搬遷資產(chǎn)的稅務處理第五章應稅所得第六章征收管理第一章總則（四條）1、法律依據(jù)（第1條）2、執(zhí)行范圍：僅限于政策性搬遷（第2條）不包括自行搬遷和商業(yè)性搬遷注意點（1）企業(yè)搬遷后重新設立企業(yè)的：除總局

另有規(guī)定外不適用（2）核定征收企業(yè)發(fā)生政策性搬遷①及時更改征收方式②總局2012年27號公告：依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。3、政策性搬遷的判定（第3條）

40號公告解讀企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；40號公告解讀（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。40號公告解讀把握要點：（1）《國有土地房屋征收與補償條例》（國務院2011年第590號令）（2）把握重點：政府主導下的搬遷，必須有市、縣（區(qū)）級以上人民政府出具相關公告或文件，稅務機關如對社會公共利益需要有疑義的，可提請相關政府解釋或明確。（3）可以是企業(yè)整體搬遷，也可以是企業(yè)部分搬遷。40號公告逐條解讀4、所得稅管理和核算的要求（第4條）（1）單獨進行稅務管理和核算，不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。即企業(yè)每年做好臺帳備查、按規(guī)定納稅申報（2）搬遷清算時按規(guī)定向稅務機關備案，有疑義時可要求補充提供臺帳。40號公告解讀第二章搬遷收入（5—7條）①從本企業(yè)以外取得的搬遷補償收入1、搬遷收入包括從政府、其他單位取得（第5條）②企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入。范圍：被征用資產(chǎn)、停產(chǎn)停業(yè)損失2、搬遷補償收入金額：以搬遷協(xié)議上約定的金額（第6條）

非貨幣形式：按照公允價值確定3、搬遷資產(chǎn)處置收入：不包括處置存貨收入（第7條）40號公告逐條解讀第三章搬遷支出（8-10條）①搬遷費用支出（第8條）②資產(chǎn)處置支出2、搬遷費用：職工安置費用、停工費用、搬遷安裝（第9條）

費用、存放搬遷資產(chǎn)費用3、資產(chǎn)處置支出：搬遷處置各類資產(chǎn)發(fā)生的支出資產(chǎn)處置發(fā)生損失：按總局2011年25號公告確認備案時點：完成搬遷年度向稅務機關備案注意：不包含銷售各類存貨的支出。1、搬遷支出第四章搬遷資產(chǎn)稅務處理（11-14條）1、搬遷資產(chǎn)的計價及折舊（第11條）因搬遷停止使用的固定資產(chǎn)，除房屋、建筑物外計提的折舊不得稅前扣除，在重新投入使用后按規(guī)定繼續(xù)計提折舊或攤銷。如2009年12月購入一機器原值1000萬元，已使用2年，累計折舊200萬（不考慮凈殘值），2011年12月開始搬遷2013年12月搬遷后重新投入使用

按其凈值800萬元在剩余折舊年限8年計提折舊。2、大修理后的搬遷資產(chǎn)的計價及折舊（第12條）大修理的標準：《實施條例》第69條（同時滿足）（1）修理支出達到固定資產(chǎn)計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。計稅基礎：資產(chǎn)的凈值+大修理過程所發(fā)生的支出折舊：按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。如2009年12月自建一條生產(chǎn)線投入使用，成本1000萬元，按10年計提舊，已使用2年，累計折舊200萬（不考慮凈殘值），2011年12月開始搬遷，搬遷期間為提高生產(chǎn)能力，同時對該生產(chǎn)線進行大修理，大修理成本600萬元，預計可增加使用年限2年。2013年12月搬遷后重新投入使用。則該生產(chǎn)線計稅成本：1400萬（800萬+600萬）的，在尚可使用年限10年（8年+2年）計提折舊。3、土地置換所得稅處理（第13條）換入土地的計稅成本=被征用土地的凈值+各項稅費把握要點：1、必須是政府搬遷公告或協(xié)議中明確的內(nèi)容，2、置換時被征用土地未單獨計價的，其折余價值應按換出建筑物（構(gòu)筑物）和土地的公允價值的比例進行分攤，再根據(jù)本條規(guī)定確定換入土地的計稅成本。40號公告逐條解讀4、新購置資產(chǎn)的所得稅處理（第14條）重置資產(chǎn)與搬遷所得的計算無關，即不得從搬遷收入中扣除，這也是新老文件的主要變化。第五章應稅所得（15-21）1、搬遷所得的計算（第15條）一般事項：按年度匯算清繳特殊事項：如搬遷按項目匯算清繳，40號公告逐條解讀2、搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出（第16條）納稅義務時點：搬遷完成年度確認3、搬遷完成年度的判定（第17條）在實際完成搬遷的年度，最長不超過五年（包括搬遷當年度）。如2012年6月開始搬遷，2015年完成搬遷的，2015年度匯繳時應作搬遷清算；如至2016底時仍未完成搬遷的，2016年度匯繳時需要搬遷清算。40號公告逐條解讀搬遷開始年度的確認：以搬遷協(xié)議上明確的搬遷開始時間為搬遷開始年度；如搬遷協(xié)議未明確搬遷開始時間則原則上以企業(yè)自行申報的搬遷起始時間起算，但不得早于政策性搬遷有關文件下發(fā)（或公告）時間或搬遷協(xié)議簽訂時間，也不得晚于取得第一筆補償收入時間。40號公告逐條解讀4、搬遷損失的所得稅處理（第18條）（1）搬遷損失：搬遷收入-搬遷支出＜0由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變①在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。②自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。40號公告逐條解讀2、搬遷損失應附報以下資料：（1）取得搬遷收入的會計處理及憑證；（2）搬遷支出的各類憑據(jù)；（3）資產(chǎn)處置發(fā)生損失的，按25號公告及省局解答有關規(guī)定資料報送，對統(tǒng)一支付的搬遷補償收入不需分配計入單項資產(chǎn)計算損失金額。3、單項資產(chǎn)損失:對搬遷清算后未發(fā)生搬遷損失，但處置資產(chǎn)有損失的，還按總局2011年25號公告規(guī)定在完成搬遷年度向稅務機關進行專項申報，對統(tǒng)一支付的搬遷補償收入不需分配計入單項資產(chǎn)計算損失金額。40號公告逐條解讀5、搬遷完成的確認（第19條）同時滿足：（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；（二）當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。生產(chǎn)經(jīng)營收入：企業(yè)所得稅年度申報表附表（一）中的第一行“銷售（營業(yè)）收入合計”，當年生產(chǎn)經(jīng)營不足一年的，也以申報表該行次金額確定。40號公告逐條解讀6、邊搬遷、邊生產(chǎn)情形下搬遷年度的確認（第20條）從實際開始搬遷年度計算如企業(yè)2012年簽訂的搬遷協(xié)議明確至2015年完成搬遷，企業(yè)2013年開始搬遷，邊搬遷邊生產(chǎn)，搬遷年度應從2013年起算。40號公告逐條解讀7、搬遷的虧損彌補（第21條）（1）搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；（2）企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。如企業(yè)2011年開始搬遷，2015年完成搬遷2009年的虧損：一般（2014年）搬遷（2012-2014年不算，2017年）邊搬遷邊生產(chǎn)的：連續(xù)計算，仍到2014年40號公告逐條解讀搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的理解1、因搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營2、搬遷期間取得非正常生產(chǎn)經(jīng)營所得的：如處置搬遷前庫存商品收入、利息收入、投資收益等3、停止生產(chǎn)經(jīng)營期間，取得委托加工銷售收入的視作生產(chǎn)經(jīng)營活動所得，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度連續(xù)計算。所得稅處理：可選擇該項虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是否連續(xù)計算如選擇不作為虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度的，則當年計算的納稅調(diào)整后所得不彌補以前年度虧損直接繳納企業(yè)所得稅；如選擇連續(xù)計算虧損年度的，則按現(xiàn)行稅法規(guī)定執(zhí)行。如企業(yè)2011年開始搬遷，2015年完成搬遷，2009年有尚未彌補的虧損500萬元2012年取得利息收入100萬元第一種：100×25%=25萬元當年繳納企業(yè)所得稅25萬元，2012年不作為連續(xù)計算彌補虧損的年度，09年的虧損最長還可以結(jié)轉(zhuǎn)到2017年彌補；第二種：100萬元選擇先彌補09年虧損，2012年作為連續(xù)計算彌補虧損的年度40號公告逐條解讀第六章征收管理（22-28條）企業(yè)發(fā)生政策性搬遷兩個時點需要報送相關資料1、第一個時點：發(fā)生搬遷事項（第22條）報送時點：自搬遷開始年度，至次年5月31日前報送對象：遷出地和遷入地主管稅務機關未報送的責任：逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。40號公告逐條解讀報送的資料（第23條）（一）政府搬遷文件或公告（市、縣（區(qū)）級以上）（二）搬遷重置總體規(guī)劃；（三）拆遷補償協(xié)議；（四）資產(chǎn)處置計劃；（五）其他與搬遷相關的事項。40號公告逐條解讀2、第二個時點：搬遷清算（1）報哪個稅務機關？

（第24條）企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務機關發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務機關負責企業(yè)搬遷清算。不盡合理？由遷出地稅務機關負責搬遷清算（2）搬遷清算時點（第25條）企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關材料。稅務機關對企業(yè)搬遷清算有疑義的，可要求企業(yè)報送各年度的搬遷臺帳。40號公告逐條解讀3、關于新老文件銜接的規(guī)定（第26條）具體的銜接是：2012年9月30日（含）之前完成搬遷的按國稅函[2009]118號的規(guī)定進行所得稅處理；除此之外按本公告執(zhí)行。4、搬遷其他事項的所得稅處理（第27條）按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關規(guī)定進行稅務處理。5、國稅函〔2009〕118號廢止（第28條）政策性搬遷案例講解財稅差異、申報表填報2政策性搬遷案例分析一、會計處理依據(jù)1、《企業(yè)會計準則第十六號—政府補助》（財會[2006]3號）2、《關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）3、《財政部關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）政策性搬遷案例分析財政撥款1、政府補助的形式財政貼息稅收返還無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)2、會計處理與資產(chǎn)相關的政府補助與收益相關的政府補助。政策性搬遷案例分析企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。（財會[2009]8號）政策性搬遷案例分析2012年3月，某企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務，取得搬遷補償收入1000萬元（其中征用土地補償800萬元，安置職工補償50萬元，停業(yè)補償150萬元）。搬遷中拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值600萬元，2012年支付搬遷設備拆卸、運輸、安裝費用70萬元，職工安置費30萬元。2013年12月1日用搬遷補償資金重置固定資產(chǎn)200萬元。2013年12月完成搬遷，當月開始生產(chǎn)。重置固定資產(chǎn)稅法按5年折舊，預計凈殘值為零，直線法計提折舊。假設以前年度均盈利且已按規(guī)定向主管稅務機關報送政策性搬遷相關資料。政策性搬遷案例分析（1）2012年3月取得搬遷補償收入

①會計處理：借：銀行存款（其他應收款）1000貸：專項應付款1000

②稅務處理：搬遷收入暫不計入當期應納稅所得額，不存在財稅差異，不需要納稅調(diào)整。政策性搬遷案例分析（2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理①會計處理：借：營業(yè)外支出600貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)600。借：專項應付款600貸：遞延收益600。借：遞延收益600貸：營業(yè)外收入600。政策性搬遷案例分析②稅務處理：搬遷支出暫不計入當期應納稅所得額，因此拆除廠房等形成的資產(chǎn)損失600萬不得稅前扣除，應作調(diào)增處理。2012年度納稅申報表附表三第42行“1、財產(chǎn)損失”第1列填600萬，第2列填0，第3列填600萬；搬遷收入暫不計入當期應納稅所得額，因此遞延收益形成的600萬營業(yè)收入作納稅調(diào)減處理。2012年度納稅申報表附表三第11行“10、確認為遞延收益的政府補助”第1列填600萬，第2列填0，第4列填600萬。政策性搬遷案例分析（3）支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用①會計處理：借：管理費用100貸：銀行存款100借：專項應付款100貸：遞延收益100借：遞延收益100貸：營業(yè)外收入100政策性搬遷案例分析②稅務處理：同上，2012年度納稅申報表附表三第40行“20、其他”第1列填100萬，第2列填0，第3列填100萬；附表三第11行“10、確認為遞延收益的政府補助”第1列填100萬，第2列填0，第4列填100萬。政策性搬遷案例分析（4）2013年12月重置固定資產(chǎn)①會計處理：借：固定資產(chǎn)200貸：在建工程（銀行存款）200借：專項應付款200貸：遞延收益200。②稅務處理：會計處理未產(chǎn)生損益，不需要納稅調(diào)整。政策性搬遷案例分析（5）2013年12月結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額①會計處理：借：專項應付款100貸：資本公積100②稅務處理：2013年為搬遷項目完成年度，結(jié)算搬遷所得為：1000－600－100＝300（萬元），在2013年度納稅申報表附表三第十九行“18.其他”第1列填0，第2列填300萬，第3列填上300萬元；確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎為200萬元。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失的600萬元應在2013年度申報時向稅務機關專項申報后才能稅前扣除。政策性搬遷案例分析（6）2014年計提折舊①會計處理：借：管理費用40貸：累計折舊40借：遞延收益40貸：營業(yè)外收入40會計上在核銷專項應付款時扣除了用補償收入購置的資產(chǎn)價值，因此其計提折舊時一方面作費用，另一方面作收入，實質(zhì)上不影響損益。政策性搬遷案例分析②稅務處理：

稅法上因為在計算搬遷損益時不允許扣除重置資產(chǎn)價值，因此規(guī)定用補償收入購置的資產(chǎn)計提的折舊可以稅前扣除，產(chǎn)生會計與稅法的差異，上例遞延收益形成的40萬營業(yè)外收入應作納稅調(diào)減，2014年度納稅申報表附表三第11行“10、確認為遞延收益的政府補助”第1列填40萬，第2列填0，第4列填40萬。（7）2015-2018年折舊的財稅處理同（6）。政策性搬遷案例分析按財企[2005]123號進行會計處理：（1）2012年3月取得搬遷補償收入（同上）（2）2012年拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理①會計處理：借：專項應付款600貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)600②稅務處理：會計不涉及損益，不需要納稅調(diào)整。（3）2012年支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用①會計處理：借：專項應付款100貸：銀行存款100②稅務處理：會計不涉及損益，不需要納稅調(diào)整。（4）2013年12月重置固定資產(chǎn)①會計處理：借：固定資產(chǎn)200貸：在建工程（銀行存款）200②稅務處理：會計處理未產(chǎn)生損益，不需要納稅調(diào)整。（5）2013年12月結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額①會計處理：借：專項應付款300貸：資本公積300②稅務處理：2013年為搬遷項目完成年度，結(jié)算搬遷所得為：1000－600－100＝300（萬元），在2013年度納稅申報表附表三第十九行“18.其他”第1列填0，第2列填300萬，第3列填上300萬元；確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎為200萬元。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失的600萬元應在2013年度申報時向稅務機關專項申報后才能稅前扣除。（6）2014年計提折舊①會計處理：借：管理費用40貸：累計折舊40②稅務處理：會計與稅法無差異，不需要納稅調(diào)整政策性搬遷40號公告與118號文件的比較340號公告與118文件的比較主要變化點1、重置資產(chǎn)支出不允許在搬遷收入中扣除2、明確存貨處置收入不屬于搬遷資產(chǎn)處置收入3、明確土地置換，可以原值作計稅基礎4、明確搬遷資產(chǎn)在重新投入使用后的計價5、搬遷期間虧損的結(jié)轉(zhuǎn)6、搬遷損失的扣除可由企業(yè)選擇7、明確企業(yè)備案的責任謝謝大家！

ThanksforYourTime！主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產(chǎn)類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產(chǎn)品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京