貸款及貼現(xiàn)綜合業(yè)務(wù)的核算知識培訓(xùn)課件

第三章貸款業(yè)務(wù)的核算本章概述第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算第四節(jié)逾期貸款利息的核算第五節(jié)新會計準(zhǔn)則對貸款的核算（僅供課后學(xué)習(xí)）第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義二、貸款業(yè)務(wù)的種類三、會計科目的設(shè)置一、貸款的意義

貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動?？梢詽M足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）二、貸款業(yè)務(wù)分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款是指貸款期限在１年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在１年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

2.按貸款的對象劃分，分為單位貸款和個人貸款單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。個人貸款是銀行對個人發(fā)放的用于個人消費的擔(dān)保貸款，主要包括：個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國債質(zhì)押貸款、個人住房貸款、個人汽車消費貸款、個人耐用品消費貸款、個人住房裝修貸款、個人助學(xué)貸款等。

二、貸款業(yè)務(wù)分類3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來源分為：自營貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務(wù)分類6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單獨核算。

二、貸款業(yè)務(wù)分類當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。二、貸款業(yè)務(wù)分類7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失類五類貸款正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的還款能力產(chǎn)生影響。二、貸款業(yè)務(wù)分類次級：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息。可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務(wù)分類三、會計科目設(shè)置1303

貸款1.本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。

企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303

保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303

質(zhì)押貸款”、“1305

抵押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“1303

委托貸款”科目。2.本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、會計科目設(shè)置三、會計科目設(shè)置賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。三、會計科目設(shè)置1132應(yīng)收利息6011利息收入第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、信用貸款的核算信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。1.發(fā)放貸款的核算

憑證：申請書、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián))

、借款合同，貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。會計分錄：借：貸款-本金—××戶貸：吸收存款—活期存款—××戶例題12010年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場（賬號：2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35‰，2010年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。會計分錄為：借：貸款—世紀(jì)聯(lián)華商場貸款戶200,000貸：吸收存款—活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場戶200,0002.貸款歸還的核算貸款到期，由借款單位主動還款，或銀行主動扣收。收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額作會計分錄：借：吸收存款—活期存款—××戶貸：利息收入貸款-本金接例1，2010年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場（賬號：2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35‰，2010年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。6個月后，世紀(jì)聯(lián)華商場歸還貸款。一、信用貸款的核算例題2接例1，6個月后，世紀(jì)聯(lián)華商場歸還貸款。利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）會計分錄：借：吸收存款—世紀(jì)聯(lián)華商場戶205,220貸：貸款—本金-世紀(jì)聯(lián)華商場戶200,000利息收入5,2203.利息核算（1）利隨本清利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時收取利息的一種計息方法。利隨本清計息方法對于貸款天數(shù)的計算，采用對年按360天，對月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％）計收罰息。

例3某銀行于20××年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。答案到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰

/30＝1305（元）20天（10月8日-10月27日）應(yīng)收利息合計為9135元。

（2）定期結(jié)息根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按年收息的，以12月的20日為結(jié)息日。貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，每年計息四次，計息為上季末月的21日至本季末月20月止。計提利息的會計分錄借：應(yīng)收利息-××單位戶貸：利息收入-××戶3.利息核算銀行按季計算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實際收到時計入當(dāng)期損益，則計收利息的會計分錄為：借：吸收存款—××戶貸：利息收入—××貸款利息收入戶如其賬戶資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會計分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入—××貸款利息收入戶

3.利息核算例題4×銀行2010年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會計分錄。2010年8月1日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存款—活期存款—A廠1000002010年9月21日借：應(yīng)收利息850（51天×10萬×5‰/30）貸：利息收入8502010年12月21日借：應(yīng)收利息1516.67（91天×10萬×5‰/30）貸：利息收入1516.67答案2011年2月1日借：吸收存款—活期存款—A廠103066.67貸：貸款—本金—A廠100000應(yīng)收利息2366.67利息收入700（42天）接上…課堂練習(xí)×銀行2010年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，計息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會計分錄。答案2010年8月1日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存款—活期存款—A廠1000002010年9月21日借：吸收存款—活期存款—A廠850

（51天×10萬×5‰/30）貸：利息收入8502010年12月21日借：吸收存款—活期存款—A廠1516.67（91天）貸：利息收入1516.672011年2月1日借：吸收存款—活期存款—A廠100700貸：貸款—本金—A廠100000利息收入700接上…4.貸款展期的處理未到期前先申請——信貸部門批準(zhǔn)——會計部門保管展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過３年；貸款展期只限一次。展期時不進(jìn)行賬務(wù)處理。展期后按未到期的正常貸款處理。5.貸款逾期的處理逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過貸款展期未能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。（1）貸款逾期時的處理根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。借：逾期貸款—借款人戶貸：貸款—本金---借款人戶計提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息.借：應(yīng)收利息——借款人利息戶貸：利息收入——借款人利息戶5.貸款逾期的處理（2）貸款逾期后的處理等借款單位存款帳戶有款支付時，應(yīng)主動一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計息外，還按實際逾期天數(shù)計收罰息。逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點一計收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％。

5.貸款逾期的處理會計分錄如下：借：吸收存款——借款人一般存款戶貸：逾期貸款——借款人××貸款戶應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶利息收入——借款人××貸款逾期利息戶“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。5.貸款逾期的處理例：某銀行于20××年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰

/30＝1305（元）20天（10月8日-10月27日）應(yīng)收利息合計為9135元。

解例題3做相應(yīng)的會計分錄：10月8日借：逾期貸款—借款人戶300000貸：貸款—本金---借款人戶300000借：應(yīng)收利息——借款人利息戶7830貸：利息收入——借款人利息戶783010月28日借：吸收存款——借款人一般存款戶309135貸：逾期貸款——借款人××貸款戶300000應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶7830利息收入——借款人××貸款逾期利息戶1305二、擔(dān)保貸款的核算㈠保證貸款的核算借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照《擔(dān)保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔(dān)保事項，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會計部門保管。會計按單位及財產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。

㈡抵押貸款的核算

抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國《擔(dān)保法》規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押財產(chǎn)和質(zhì)押財產(chǎn)的種類可以用于抵押的財產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。

二、擔(dān)保貸款的核算2、抵押率：是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價值之比。銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。抵押率一般在50%－80%。二、擔(dān)保貸款的核算3.抵押貸款發(fā)放與收回的核算會計科目：可以用“貸款”來核算，也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款——××借款人戶貸：吸收存款——××借款人戶會計部門對抵押品要進(jìn)行表外登記，填制表外科目收入憑證，會計分錄為：收：待處理抵押品——××企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算例題52010年7月1日，開戶單位塑料廠申請辦理抵押貸款300000元，審核后辦理。借：抵押貸款——塑料廠戶300000貸：吸收存款——塑料廠戶300000委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實地檢查；出納部門代管的有價證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進(jìn)行賬實核對，以防發(fā)生損失。（2）抵押貸款如期收回的核算借：吸收存款——××借款人戶貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入戶抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。付：待處理抵押品——××企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算（3）借款人到期不能還款的核算借款人到期不能還款，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。按對抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況：A.拍賣抵押品。如果拍賣所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。二、擔(dān)保貸款的核算分錄如下：借：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入處理結(jié)束時，借：庫存現(xiàn)金/吸收存款——購買人戶貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物吸收存款——借款人存款戶二、擔(dān)保貸款的核算例題62010年7月5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計740000元，處置收入800000元。借：庫存現(xiàn)金800000貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物740000吸收存款——新興百貨公司戶60000如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。分錄如下：借：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入處理結(jié)束時，借：庫存現(xiàn)金/吸收存款——購買人戶吸收存款——借款人存款戶貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物二、擔(dān)保貸款的核算出售拍賣后，不足部分如果借款人無法償還,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時：借：庫存現(xiàn)金貸款損失準(zhǔn)備貸：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物二、擔(dān)保貸款的核算例題72010年7月15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980000元，利息45000元，銀行處理抵押的設(shè)備一套，得款1000000元。借：庫存現(xiàn)金1000000貸款損失準(zhǔn)備25000貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物1025000B.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。如果將抵押品按其實物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶累計折舊或借：短期投資——股票（或債券投資）貸：抵押貸款——××借款人戶應(yīng)收利息——××借款人戶二、擔(dān)保貸款的核算例4.2010年7月4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓戶作抵押）貸款到期未還，本金500000元，應(yīng)收利息20000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。7月10日，將借款人汽車廠抵押的一座樓房作價入賬。（1）借：其他資產(chǎn)-待處理抵押物520000貸：抵押貸款-汽車廠戶500000應(yīng)收利息20000（2）借：固定資產(chǎn)520000貸：其他資產(chǎn)-待處理抵押物520000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的含義商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。（二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶銀行辦理。3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備一定的條件。（三）會計科目——1301貼現(xiàn)資產(chǎn)（四）貼現(xiàn)的核算1.辦理貼現(xiàn)的核算例5：2010年9月12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號：2010006）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為2010年7月12日，到期日為2010年10月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.54‰。三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算首先，計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝1000000—3540＝996460（元）其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000貸：吸收存款-開關(guān)廠戶996460貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540同時按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價值品1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2.貼現(xiàn)到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算貼現(xiàn)行，借：清算資金往來1000000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540貸：利息收入3540同時登記表外科目，付：代保管有價值品1000000付款行，借：吸收存款——付款人戶1000000貸：清算資金往來1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（2）付款人無款支付的核算，可以直接從申請人（持票人）帳戶支取。借：吸收存款-活期存款-持票人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值-××匯票戶同時結(jié)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）。如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。借：吸收存款——持票人戶逾期貸款——持票人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值

三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算課堂練習(xí)2010年12月9日某行開戶單位A廠申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,000元，該匯票出票日為2010年11月12日，到期日為2011年2月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.45‰。做相應(yīng)的會計分錄。答案（1）12月9日計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝2000000×65×3.45‰/30＝14950（元）實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝2000000—14950＝1985050（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值2000000貸：吸收存款-A廠戶1985050貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整14950同時按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價值品2000000（2）12月31日銀行計提利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整5290（2000000×23【12月9日--12月31日】×3.45‰/30）貸：利息收入5290（3）2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：清算資金往來2000000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值2000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整9660貸：利息收入9660同時登記表外科目，付：代保管有價值品2000000接上…付款行，借：吸收存款——付款人戶2000000貸：清算資金往來2000000第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備金的提取二、會計科目三、貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的提取（1）2002年4月中國人民銀行頒布《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》（以下簡稱《指引》），《指引》中規(guī)定了對一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定，同時規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計提，未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進(jìn)行稅后利潤分配。貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。專項準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補(bǔ)專項損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備由銀行總行統(tǒng)一計提。一、貸款損失準(zhǔn)備的提取銀行應(yīng)按季計提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的１%。銀行可參照以下比例按季計提專項準(zhǔn)備：對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗,自行確定按季計提比例。一、貸款損失準(zhǔn)備的提?。?）新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計提貸款損失準(zhǔn)備。銀行計算的當(dāng)期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備，為期末該貸款的賬面價值與其預(yù)計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計算貸款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)遵循以下原則：

（一）對于存在減值客觀證據(jù)的各項重要貸款，銀行應(yīng)逐項計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項重要貸款的原始實際利率折現(xiàn)，）。如某項貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當(dāng)前實際利率折現(xiàn)；（二）對于存在減值客觀證據(jù)的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風(fēng)險特征進(jìn)行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應(yīng)對其組合計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項或組合計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款，不應(yīng)再包括在此類貸款組合中進(jìn)行減值測試。

（2）新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定二、會計科目1304

貸款損失準(zhǔn)備1.本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304

委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。2.本科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（2）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。（3）已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。二、會計科目6701資產(chǎn)減值損失1.本科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。2.本科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。3.企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。

二、會計科目在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

4.企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。

5.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。二、會計科目三、貸款損失準(zhǔn)備的核算提取貸款損失準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。本期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記貸款損失準(zhǔn)備，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備；同時，借記“吸收存款”等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

計提損失準(zhǔn)備金的處理借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備核銷貸款損失的處理借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸：貸款—××單位逾期貸款戶已沖銷貸款損失又收回借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：貸款—××單位逾期貸款戶貸：貸款損失準(zhǔn)備金-××準(zhǔn)備借：吸收存款-活期存款貸：貸款—××單位逾期貸款戶

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算例題某銀行2010年末貸款余額為100萬元，經(jīng)測試貸款減值20萬元，2011年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)從貸款損失準(zhǔn)備中沖銷呆帳10萬元，2011年末貸款余額為500萬元，經(jīng)測試貸款減值50萬元，2012年1月5日，已核銷的貸款收回10萬元，2012年末貸款余額為800萬元，經(jīng)測試貸款減值60萬元,試計算2010年末、2011年末、2012年末關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的會計分錄。答案2010年末：借：資產(chǎn)減值損失20萬貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備20萬2011年5月1日借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬貸：貸款—××單位逾期貸款戶10萬2011年末：借：資產(chǎn)減值損失40萬貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備40萬2012年1月5日借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬貸：資產(chǎn)減值損失10萬

借：貸款—××單位逾期貸款戶10萬貸：貸款損失準(zhǔn)備金-××準(zhǔn)備10萬借：吸收存款-活期存款10萬貸：貸款—××單位逾期貸款戶10萬2012年末：借：資產(chǎn)減值損失10萬貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬接上…第四節(jié)逾期貸款利息的核算

一、貸款利息核算制度的變化二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算一、貸款利息核算制度的變化我國貸款利息核算制度主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是1993年前基于收付實現(xiàn)制的核算制度；二是1993年至2001年基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算制度；三是2001年以后基于謹(jǐn)慎原則的核算制度。而在2007年實施新會計準(zhǔn)則后，現(xiàn)行貸款利息核算制度將會受到重大影響。1.基于收付實現(xiàn)制的利息核算制度1993年以前，我國金融企業(yè)一般按收付實現(xiàn)制確認(rèn)利息收入。所謂收付實現(xiàn)制是指收益和費用的確認(rèn)以是否已經(jīng)收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，凡在本期內(nèi)收到收益或付出的費用不論是否屬于本期，都作為本期的收益或費用處理。在這一指導(dǎo)思想下，貸款利息的核算也是以利息的實際收取為記賬依據(jù)的。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的利息核算制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，銀行根據(jù)貸款利息是否在當(dāng)期實現(xiàn)而不是收取來確認(rèn)利息收入。在概念上，將結(jié)息日前形成的利息稱為應(yīng)收利息；如果應(yīng)收利息在結(jié)息日之后尚未收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收逾期利息（或應(yīng)收未收利息）；應(yīng)收逾期利息經(jīng)認(rèn)定不能收回則需要核銷，轉(zhuǎn)作應(yīng)收催收利息在表外反映。(1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)。正常及逾期3年以內(nèi)的貸款應(yīng)計提利息收入，逾期（含展期后）3年以上的貸款僅在實際收取時確認(rèn)利息收入。此后，由于3年標(biāo)準(zhǔn)明顯不符合我國貸款收息的實際狀況，財政部于1997年將核算期限縮短為2年，1998年為1年，1999年為半年。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)。對于應(yīng)收逾期利息，只有在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回，或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回，才允許作為壞賬損失予以核銷。1999年，財政部在《關(guān)于加強(qiáng)金融企業(yè)財務(wù)監(jiān)管若干問題的通知》放寬了這一規(guī)定，只要應(yīng)收逾期利息連續(xù)三年不能收回就可以作為壞賬核銷。商業(yè)銀行需要按年末應(yīng)收利息余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備金，用于核銷企業(yè)應(yīng)收逾期利息的壞賬損失。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的利息核算制度3.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度新企業(yè)會計制度對貸款利息核算制度從以下三個方面凸現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則：(1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)條件。本金或利息逾期90天沒有收回的貸款不再確認(rèn)利息收入，為非應(yīng)計貸款。在收入實現(xiàn)的判斷中增加了利息逾期的因素，以及將期限縮減至90天，這將可能出現(xiàn)的壞賬降到了合理的范圍。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)?，F(xiàn)行制度改變了以往通過壞賬準(zhǔn)備核銷貸款利息的做法，而是采取沖減利息收入的方式終止確認(rèn)應(yīng)收逾期利息，這不僅簡化了實務(wù)操作，而且有利于壞賬損失的及時處理。(3)關(guān)于非應(yīng)計貸款收回現(xiàn)金的處理。貸款在從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，銀行采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)利息收入，僅在收到還款，且本著先本后息的原則，在沖減本金后，再將剩余部分確認(rèn)為利息收入。3.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算1.一般核算貸款轉(zhuǎn)入逾期后，銀行按季或按月根據(jù)貸款本金和利息計應(yīng)收利息，計入當(dāng)期利息收入借：應(yīng)收利息 ××單位戶貸：利息收入 ××戶待以后收回貸款本息時，沖減應(yīng)收利息借：吸收存款 ××單位戶貸：應(yīng)收利息 ××單位戶2.新企業(yè)會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則：商業(yè)銀行三個月以上的貸款利息不計入損益。應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單

獨核算。當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回

后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。例題某行分理處于2011年8月1日發(fā)放結(jié)A廠貸款一筆。金額10萬元，期限為6個月，利率為5‰，A廠到期不能夠歸還本息，于2012年12月25日活期存款戶有12萬元資金，根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則，做相應(yīng)的會計分錄。2011年8月1日，短期貸款發(fā)放借：貸款—本金—A 100000

貸：吸收存款-活期存款—A1000002011年9月21日計算應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息 850

貸：利息收入 850（51×5‰÷30×100000）2011年12月21日計算應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息 1516.67

貸：利息收入 1516.67（91×5‰÷30×100000）2012年2月1日借：逾期貸款—A100000

貸：貸款—本金—A100000借：應(yīng)收利息700

貸：利息收入 700（42×5‰÷30×100000）2012年3月21日借：應(yīng)收利息1600

貸：利息收入 1600（48×10‰÷30×100000=1600元）2012年5月1日沖銷利息收入借：利息收入4666.67

貸：應(yīng)收利息4666.67(850+1516.67+700+1600)同時做表外核算收：應(yīng)收利息6033.34（850+1516.67+700+1600+41×10‰÷30×100000)2012年6月21日收：應(yīng)收利息1700（51×10‰÷30×100000）2012年9月21日收：應(yīng)收利息3066.67（92×10‰÷30×100000）2012年12月21日收：應(yīng)收利息3033.33（91×10‰÷30×100000）2012年12月25日借：吸收存款 100000

貸：逾期貸款 100000借：吸收存款 13966.67

貸：利息收入13966.67(13833.34+4×10‰÷30×100000）同時做表外核算付：應(yīng)收利息13833.34主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項稅額購進(jìn)材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進(jìn)項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進(jìn)項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機(jī)物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時