進(jìn)口商品經(jīng)營(yíng)綜合業(yè)務(wù)的核算

項(xiàng)目五

進(jìn)口商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算目錄第一節(jié)涉外企業(yè)進(jìn)口貨物概述第二節(jié)涉外企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口貨物的核算第三節(jié)涉外企業(yè)代理進(jìn)口貨物的核算第四節(jié)涉外企業(yè)易貨貿(mào)易的核算第三節(jié)涉外企業(yè)代理進(jìn)口貨物的核算一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)概述代理進(jìn)口業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)接受?chē)?guó)內(nèi)訂貨部門(mén)（委托方）的委托，使用委托單位的外匯，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品，按進(jìn)口商品的實(shí)際購(gòu)進(jìn)成本，即“運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)在內(nèi)”的貨款總額計(jì)收一定的代理手續(xù)費(fèi)，而不承擔(dān)進(jìn)口商品盈虧的一種業(yè)務(wù)。

代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最大特點(diǎn)是代理企業(yè)處于中介服務(wù)地位，它純粹是接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同形式進(jìn)口。

(一)受托方應(yīng)遵循的原則：1、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口不墊付外匯資金，只有在向委托方預(yù)收購(gòu)貨款項(xiàng)或收妥現(xiàn)匯之后，才同國(guó)外出口商簽訂進(jìn)貨合同。

2、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的貨款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)費(fèi)等，均由委托方承擔(dān)，外貿(mào)企業(yè)不承擔(dān)盈虧責(zé)任，只按有關(guān)規(guī)定收取一定手續(xù)費(fèi)。發(fā)生的傭金、索賠款等全部退回委托方。代理進(jìn)口的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅等，應(yīng)由委托方繳付。3、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，外貿(mào)企業(yè)以開(kāi)出進(jìn)出口結(jié)算單向國(guó)內(nèi)委托方辦理貨款結(jié)算作為商品銷(xiāo)售成立的確認(rèn)條件。由于外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口商品在價(jià)格條件、運(yùn)輸方式、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等方面都已在合同上做了規(guī)定，因此，在銀行轉(zhuǎn)來(lái)進(jìn)口商品付款單證、審核無(wú)誤支付進(jìn)口商品貨款的同時(shí)，即向國(guó)內(nèi)委托方辦理貨款結(jié)算。此時(shí)，代理進(jìn)口商品的銷(xiāo)售已經(jīng)成立。所以，代理進(jìn)口銷(xiāo)售的貨款結(jié)算一般采用單到結(jié)算方式。

（二）代理進(jìn)口有關(guān)款項(xiàng)的內(nèi)容：（1）進(jìn)口商品貨價(jià)（即進(jìn)口合同中的商品貨款）=進(jìn)口商品數(shù)量×購(gòu)進(jìn)單價(jià)（2）國(guó)外運(yùn)保費(fèi)，即以FOB價(jià)或CFR價(jià)成交的進(jìn)口商品按合同規(guī)定支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。（3）銀行財(cái)務(wù)費(fèi)，即銀行辦理進(jìn)口商品國(guó)際結(jié)算時(shí)收取的費(fèi)用。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按定額向委托方收取，一般為貨款的3‰～5‰。（4）外貿(mào)代理手續(xù)費(fèi)，即外貿(mào)企業(yè)辦理進(jìn)口業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)，一般按CIF價(jià)的1.5%～3%計(jì)算收取。（三）業(yè)務(wù)核算1、收到委托單位預(yù)付的款項(xiàng)。

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款—委托單位2、收到國(guó)外單據(jù)，對(duì)外支付貨款及運(yùn)保費(fèi)。

借：預(yù)收賬款—委托單位貸：銀行存款

3、根據(jù)國(guó)外進(jìn)口單據(jù)開(kāi)出國(guó)內(nèi)代理進(jìn)口單據(jù)，收取代理手續(xù)費(fèi)。

借：預(yù)收賬款—委托單位貸：其他業(yè)務(wù)收入

4、收到國(guó)外傭金，外貿(mào)企業(yè)代收。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款—委托單位

5、收到海關(guān)完稅憑證，代交稅金。借：預(yù)收賬款—委托單位貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—應(yīng)交消費(fèi)稅—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—應(yīng)交消費(fèi)稅—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款

6、繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款7、與國(guó)內(nèi)委托單位進(jìn)行余款結(jié)算借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或作相反分錄）案例分析

紹興蘭亭進(jìn)出口公司受紅光煙酒公司委托代理進(jìn)口法國(guó)葡萄酒，以FOB價(jià)格成交。（1）2月1日，收到紅光煙酒公司預(yù)付代理進(jìn)口葡萄酒款項(xiàng)860000元，存入銀行。借：銀行存款860000貸：預(yù)收賬款-紅光860000（2）2月10日，購(gòu)匯支付法國(guó)里昂公司葡萄酒的國(guó)外運(yùn)費(fèi)1068歐元、保險(xiǎn)費(fèi)132歐元，當(dāng)日歐元匯率為1：9.40。借：預(yù)收賬款-紅光11280貸：銀行存款—?dú)W元（EU€

1200×9.4）11280（3）2月15日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)法國(guó)里昂公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列葡萄酒300箱，每箱200歐元FOB價(jià)，共計(jì)貨款60000歐元，傭金1200歐元，經(jīng)審核無(wú)誤，扣除傭金后購(gòu)匯支付貨款，當(dāng)日歐元的匯率為l：9.40。借：預(yù)收賬款-紅光552720貸：銀行存款—?dú)W元（EU€

58800×9.4）552720（4）2月16日，按代理進(jìn)口葡萄酒貨款CIF價(jià)（60000+1068+132）的2.5％向紅光煙酒公司結(jié)算代理手續(xù)費(fèi)1530歐元，當(dāng)日歐元匯率為l：9.38。借：預(yù)收賬款-紅光14351.40貸：其他業(yè)務(wù)收入14351.40（5）2月24日，法國(guó)葡萄酒運(yùn)達(dá)我國(guó)口岸，向海關(guān)申報(bào)葡萄酒應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅196980元、消費(fèi)稅84420元、增值稅143514元。借：預(yù)收賬款-紅光424914貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅196980—應(yīng)交消費(fèi)稅84420—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）143514（6）2月27日，按代理進(jìn)口葡萄酒手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加717.57貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅717.57（7）2月28日，以銀行存款支付代理進(jìn)口葡萄酒的進(jìn)口關(guān)稅額、消費(fèi)稅額和增值稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅196980—應(yīng)交消費(fèi)稅84420—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）143514貸：銀行存款424914（8）2月28日，與紅光煙酒公司進(jìn)行余款結(jié)算。借：銀行存款143265.4貸：預(yù)收賬款-紅光143265.4課堂練習(xí)紹興蘭亭進(jìn)出口公司受紹興華聯(lián)商場(chǎng)委托從國(guó)外進(jìn)口化妝品，預(yù)收貨款CNY800000，進(jìn)口化妝品FOB價(jià)總值USD80000，有關(guān)資料如下（相關(guān)原始憑證同自營(yíng)進(jìn)口）：總值USD80000運(yùn)費(fèi)USD1400保險(xiǎn)費(fèi)USD180明傭USD1600銀行財(cái)務(wù)費(fèi)用（2%×（80000-1600））×匯率關(guān)稅假設(shè)折合人民幣CNY60000增值稅假設(shè)折合人民幣CNY115000消費(fèi)稅假設(shè)折合人民幣CNY70000代理手續(xù)費(fèi)(CIF×3%×匯率）（1）收到委托進(jìn)口預(yù)付款。借：銀行存款800000貸：預(yù)收賬款—華聯(lián)800000（2）銀行轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外客戶全套進(jìn)口單證，審核無(wú)誤，承付貨款時(shí)扣減明傭，實(shí)際支付USD78400，匯率為USD1=CNY6.54。借：預(yù)收賬款—貨款512736（78400×6.54）—手續(xù)費(fèi)10254.72（78400×2%×6.54）貸：銀行存款—美元（US＄79968×7.54）522990.72（3）接到運(yùn)輸與保險(xiǎn)公司通知，支付國(guó)外運(yùn)保費(fèi)時(shí)（匯率同上）。借：預(yù)收賬款10333.2（1580×6.54）貸：銀行存款—美元（US＄1580×6.54）10333.2（4）向海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅、（此三稅均為假定數(shù)，具體稅率應(yīng)依規(guī)定）。借：預(yù)收賬款245000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅60000—應(yīng)交消費(fèi)稅70000—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）115000

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅60000—應(yīng)交消費(fèi)稅70000—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）115000貸：銀行存款245000（5）根據(jù)CIF價(jià)（80000+1400+180）開(kāi)出收取手續(xù)費(fèi)發(fā)票。借：預(yù)收賬款16006(81580*3%*6.54)貸：其他業(yè)務(wù)收入16006（6）代理進(jìn)口貨物完成后開(kāi)出結(jié)算單，支出貨款、費(fèi)用、稅款共794329.92元，余額為5670.08元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)回委托商場(chǎng)。借：預(yù)收賬款5670.08貸：銀行存款5670.08課堂練習(xí)春風(fēng)日化進(jìn)出口公司受理武寧公司代理進(jìn)口法國(guó)香水業(yè)務(wù)，以FOB價(jià)格成交。1.8月1日，收到武寧公司預(yù)付代理進(jìn)口法國(guó)香水款1200000元。作分錄如下：

借：銀行存款

1200000

貸：預(yù)收賬款-武寧

1200000

2.8月12日，購(gòu)匯支付法國(guó)塞納公司香水的國(guó)外運(yùn)費(fèi)1424美元，保險(xiǎn)費(fèi)176美元，當(dāng)日美元匯率賣(mài)出價(jià)為6.30元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款-武寧

10080

貸：銀行存款-美元（US＄1600×6.3）100803．8月15日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)法國(guó)巴黎塞納公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列香水200箱，每箱400美元FOB價(jià)格，計(jì)貨款80000美元，傭金1600美元。審核無(wú)誤，扣除傭金后支付貨款，當(dāng)日美元匯率賣(mài)出價(jià)為6.30元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款-武寧493920貸：銀行存款-美元(US＄78400*6.30)

4939204．8月15日，同時(shí)，按代理進(jìn)口香水貨款CIF價(jià)格的2．5％向武寧公司收取代理手續(xù)費(fèi)2040美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.26元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款-武寧

12770.4

貸：其他業(yè)務(wù)收入

12770.4

5．8月25日，法國(guó)香水運(yùn)達(dá)我國(guó)口岸，向海關(guān)申報(bào)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅148680元、消費(fèi)稅346920元、增值稅196588元。作分錄如下：

借：預(yù)收賬款-武寧

692188

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

148680

—應(yīng)交消費(fèi)稅

346920

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1965886．8月31日，支付代理進(jìn)口香水的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。作分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

148680

—應(yīng)交消費(fèi)稅

346920

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）196588

貸：銀行存款

6921887．8月31日，按代理進(jìn)口香水手續(xù)費(fèi)收入12770.4元的5%計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。作分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加638.52

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

638.528.貨款結(jié)算借:銀行存款8958.4貸:預(yù)收賬款-武寧8958.4第四節(jié)涉外企業(yè)易貨貿(mào)易的核算

一、了解易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)（一）含義易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)是種國(guó)際間商品的交換，是指由貿(mào)易雙方簽訂易貨貿(mào)易合同或協(xié)議，規(guī)定在一定期限內(nèi)，用一種或多種出口商品交換另一種或多種進(jìn)口商品的業(yè)務(wù)。易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)際上是出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)的結(jié)合，即易貨商品實(shí)現(xiàn)出口，換回易貨進(jìn)口商品，并且需要將進(jìn)口商品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后，才能算是一個(gè)完整的易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)。（二）結(jié)算方式易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)由貿(mào)易雙方在合同中規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算的貨幣幣種，貨款可以采取逐筆平衡或分別結(jié)算，一般是以對(duì)開(kāi)信用證或記賬的方式進(jìn)行結(jié)算。1．對(duì)開(kāi)信用證結(jié)算方式：指貿(mào)易雙方各自開(kāi)立以對(duì)方為受益人，金額相等或基本上相等的信用證，并在信用證內(nèi)規(guī)立收到對(duì)方開(kāi)立的金額相等或基本上相等的信用證時(shí)才能生效的結(jié)算方式。2．記賬結(jié)算方式：指由貿(mào)易雙方銀行互設(shè)清算賬戶記賬，雙方出口商品在發(fā)運(yùn)后將全套結(jié)算單據(jù)送交本國(guó)銀行，由雙方銀行記賬。同時(shí)，貿(mào)易雙方也應(yīng)相應(yīng)設(shè)立外匯結(jié)算專(zhuān)戶記賬，互相沖抵，并在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行平衡的結(jié)算方式。采用這種結(jié)算方式如出現(xiàn)差額，由逆差方以現(xiàn)匯或商品補(bǔ)差。二、核算易貨貿(mào)易業(yè)務(wù)（一）易貨貿(mào)易賬務(wù)處理的原則1．易貨貿(mào)易的進(jìn)口和出口是一個(gè)統(tǒng)一的整體，是在進(jìn)出平衡的前提下，企業(yè)組織的商品進(jìn)口和出口業(yè)務(wù)。易貨貿(mào)易銷(xiāo)售價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，必須是在易貨貿(mào)易商品的進(jìn)口與出口同時(shí)具備的情況下才能實(shí)現(xiàn)。因此，易貨貿(mào)易的核算應(yīng)把進(jìn)口和出口結(jié)合起來(lái)，不能把一項(xiàng)易貨貿(mào)易分割成進(jìn)口銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售兩部分單獨(dú)核算。2．易貨貿(mào)易的易貨出口視同自營(yíng)出口業(yè)務(wù)，其出口銷(xiāo)售的確立及申請(qǐng)退還增值稅的核算與自營(yíng)出口業(yè)務(wù)相同。申請(qǐng)退還消費(fèi)稅的出口退稅，直接沖減易貨貿(mào)易出口成本。3．易貨貿(mào)易的易貨進(jìn)口商品銷(xiāo)售，以開(kāi)出進(jìn)口貨款結(jié)算單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票向國(guó)內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算，作為商品銷(xiāo)售成立的確認(rèn)條件。4．易貨貿(mào)易進(jìn)口商品向國(guó)內(nèi)用戶銷(xiāo)售的作價(jià)原則是：屬于國(guó)家定價(jià)的商品，按照國(guó)家定價(jià)；屬于國(guó)家指導(dǎo)價(jià)格的商品，按國(guó)家指導(dǎo)價(jià)作價(jià)；屬于市場(chǎng)議價(jià)的商品，按市場(chǎng)供求關(guān)系，由企業(yè)與用戶協(xié)商作價(jià)。（二）賬務(wù)處理根據(jù)前面我們對(duì)易貨貿(mào)易概念的理解，可知它是出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)的結(jié)合，所以在賬務(wù)處理上我們可以聯(lián)系以前所學(xué)的進(jìn)口和出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理知識(shí)，將兩者結(jié)合起來(lái)。首先我們來(lái)看一下易貨貿(mào)易過(guò)程中外貿(mào)企業(yè)將商品出口所進(jìn)行的賬務(wù)處理：1．易貨貿(mào)易出口部分的賬務(wù)處理過(guò)程①支付國(guó)內(nèi)商品收購(gòu)貨款時(shí)，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品—出口商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

②商品出運(yùn)后，向開(kāi)戶銀行交單，確認(rèn)收入，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—易貨出口同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—易貨出口

貸：庫(kù)存商品—出口商品

③支付國(guó)外運(yùn)保費(fèi)，沖減收入，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—易貨出口

貸：銀行存款④銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)匯單時(shí)（假若匯率沒(méi)有變，若匯率有變動(dòng)則要結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益），進(jìn)行處理如下：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款以上是易貨貿(mào)易出口部分的賬務(wù)處理大致過(guò)程，下面我們來(lái)看一下易貨貿(mào)易換入商品，即進(jìn)口過(guò)程中所進(jìn)行的賬務(wù)處理：2．易貨貿(mào)易進(jìn)口部分的賬務(wù)處理過(guò)程①付款贖單，支付易貨進(jìn)口商品貨款，取得憑證時(shí)賬務(wù)處理如下：借：材料采購(gòu)—易貨進(jìn)口貸：銀行存款②商品到達(dá)我國(guó)口岸報(bào)關(guān)進(jìn)境時(shí)，報(bào)關(guān)進(jìn)口申報(bào)及繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，進(jìn)行處理如下：借：材料采購(gòu)—易貨進(jìn)口

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

—進(jìn)口關(guān)稅

繳納稅款時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)口關(guān)稅

—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

③易貨進(jìn)口商品在國(guó)內(nèi)進(jìn)行銷(xiāo)售，確認(rèn)收入，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—易貨進(jìn)口

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—易貨進(jìn)口貸：材料采購(gòu)—易貨進(jìn)口案例分析蘭亭公司與羅特公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口200臺(tái)彩電，CIF價(jià)每臺(tái)500美元；我方進(jìn)口空調(diào)500臺(tái)，CIF價(jià)每臺(tái)200美元，采用對(duì)開(kāi)信用證進(jìn)行結(jié)算。賬務(wù)處理如下：1．向國(guó)內(nèi)客戶購(gòu)進(jìn)彩電200臺(tái)，每件1500元，計(jì)貨款300000元，增值稅額51000元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)，商品驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品—出口商品300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：銀行存款3510002．商品出運(yùn)后，向開(kāi)戶銀行交單，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)易貨貿(mào)易銷(xiāo)售的發(fā)票副本和銀行回單，開(kāi)列彩電200臺(tái)，每臺(tái)CIF價(jià)為500美元，計(jì)貨款100000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為6.8。借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（100000*6.8）680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—易貨出口680000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—易貨出口300000貸：庫(kù)存商品—出口商品

3000003．支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)920美元，保險(xiǎn)費(fèi)80美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為6.8。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—易貨出口（1000*6.8）6800

貸：銀行存款68004．收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)匯單時(shí)，100000美元收妥銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為6.8。借：銀行存款

680000貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款6800005．接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)羅特公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列空調(diào)500臺(tái)，CIF價(jià)每臺(tái)200美元，共計(jì)貨款100000美元，經(jīng)審核無(wú)誤通過(guò)外幣賬戶支付，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為6.8。借：材料采購(gòu)—易貨進(jìn)口（100000*6.8）680000貸：銀行存款6800006．空調(diào)到達(dá)我國(guó)口岸報(bào)關(guān)進(jìn)境時(shí)，申報(bào)及繳納進(jìn)口關(guān)稅6800元，增值稅11560元。借：材料采購(gòu)—易貨進(jìn)口

6800貸：應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)口關(guān)稅

6800繳納稅款時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)口關(guān)稅

6800

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11560

貸：銀行存款

183607．空調(diào)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行銷(xiāo)售，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，列明空調(diào)500臺(tái)，每臺(tái)3000元，共計(jì)貨款1500000元，增值稅255000元，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收賬款1755000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—易貨進(jìn)口1500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—易貨進(jìn)口686800貸：材料采購(gòu)—易貨進(jìn)口686800課堂練習(xí)蘭亭進(jìn)出口公司與美國(guó)羅特公司于2010年6月簽訂易貨貿(mào)易合同，合同中規(guī)定該公司以200臺(tái)彩電，F(xiàn)OB價(jià)每臺(tái)500美元交換羅特公司空調(diào)500臺(tái)，F(xiàn)OB價(jià)每臺(tái)200美元，采用對(duì)開(kāi)信用證進(jìn)行結(jié)算。蘭亭進(jìn)出口公司國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)彩電后，先驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出入庫(kù)單；然后再發(fā)運(yùn)給美國(guó)羅特公司，倉(cāng)庫(kù)開(kāi)出出庫(kù)單。羅特公司在收到彩電后發(fā)出空調(diào)，蘭亭公司根據(jù)海運(yùn)提單去碼頭提取空調(diào)后，將空調(diào)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售給新興公司，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，假設(shè)不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。①雙方采用對(duì)開(kāi)信用證方式，銀行收取手續(xù)費(fèi)200元：②向國(guó)內(nèi)客戶購(gòu)進(jìn)彩電商品驗(yàn)收入庫(kù)：③將購(gòu)進(jìn)彩電發(fā)運(yùn)出口，根據(jù)出庫(kù)單：④商品出運(yùn)后，向開(kāi)戶銀行交單，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)易貨貿(mào)易銷(xiāo)售的發(fā)票副本和銀行回單，開(kāi)列彩電200臺(tái)，每臺(tái)FOB價(jià)為500美元，計(jì)貨款100000美元。⑤接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)羅特公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列空調(diào)500臺(tái)，F(xiàn)OB價(jià)每臺(tái)200美元，共計(jì)貨款100000美元，經(jīng)審核無(wú)誤取得易貨進(jìn)口貨運(yùn)提單：⑥支付進(jìn)口途中的國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共1000美元，匯率為7。⑦易貨進(jìn)口空調(diào)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售給新興公司，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，列明空調(diào)500臺(tái)，每臺(tái)2000元，共計(jì)貨款1000000元，增值稅170000元，款項(xiàng)未收。解析①雙方采用對(duì)開(kāi)信用證方式，銀行收取手續(xù)費(fèi)200元，作分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：銀行存款200②向國(guó)內(nèi)客戶購(gòu)進(jìn)彩電商品驗(yàn)收入庫(kù)，作分錄如下：

借：庫(kù)存商品—出口商品

500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：應(yīng)付賬款585000③將購(gòu)進(jìn)彩電發(fā)運(yùn)出口，根據(jù)出庫(kù)單，作分錄如下：借：發(fā)出商品500000貸：庫(kù)存商品500000④商品出運(yùn)后，向開(kāi)戶銀行交單，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)易貨貿(mào)易銷(xiāo)售的發(fā)票副本和銀行回單，開(kāi)列彩電200臺(tái)，每臺(tái)FOB價(jià)為500美元，計(jì)貨款100000美元。借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收外匯賬款（100000*7）700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—易貨出口700000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—易貨出口500000貸：發(fā)出商品

500000⑤接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)羅特公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列空調(diào)500臺(tái)，F(xiàn)OB價(jià)每臺(tái)200美元，共計(jì)貨款100000美元，經(jīng)審核無(wú)誤取得易貨進(jìn)口貨運(yùn)提單，作分錄如下：借：材料采購(gòu)—易貨進(jìn)口（100000*7）700000貸：應(yīng)付賬款700000⑥支付進(jìn)口途中的國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共1000美元，匯率為7。借：材料采購(gòu)-易貨進(jìn)口7000貸：銀行存款-美元戶（1000*7）7000⑦易貨進(jìn)口空調(diào)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售給新興公司，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，列明空調(diào)500臺(tái)，每臺(tái)2000元，共計(jì)貨款1000000元，增值稅170000元，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—易貨進(jìn)口1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—易貨進(jìn)口700000貸：材料采購(gòu)—易貨進(jìn)口700000課堂小結(jié)1.代理進(jìn)口貨物的核算2.易貨貿(mào)易的核算復(fù)習(xí)練習(xí)

1、目的：練習(xí)自營(yíng)進(jìn)口商品采取單到結(jié)算的核算。資料：大宏進(jìn)出口公司向美國(guó)伏加公司進(jìn)口甲商品，采用信用證結(jié)算方式，11月份發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）15日，接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)美國(guó)伏加公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列甲商品300箱，每箱102美元CIF價(jià)格，共計(jì)貨款30600美元，傭金600美元。經(jīng)審核無(wú)誤，扣除傭金后，購(gòu)匯付款。當(dāng)日美元匯率為1：8.30。（2）16日，該批甲售給得勝公司，接到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)列甲商品300箱，每箱2000元，共計(jì)貨款600000元，增值稅額102000元。收到得勝公司簽發(fā)的商業(yè)匯票，并承兌支付全部款項(xiàng)。（3）28日，甲商品運(yùn)達(dá)我國(guó)口岸，向海關(guān)申報(bào)甲應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額86940元，應(yīng)納消費(fèi)稅額223560元，應(yīng)納增值稅額95013元。（4）28日，甲商品采購(gòu)?fù)戤?，結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本。（5）31曰，以銀行存款支付甲商品的進(jìn)口關(guān)稅額、消費(fèi)稅額和增值稅額。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。2、目的：練習(xí)銷(xiāo)貨退回的核算。

（1）1日，接到得勝公司送來(lái)商檢局出具的商檢證明書(shū)，證明上月到貨的美國(guó)伏加公司發(fā)來(lái)的300箱甲商品為不合格產(chǎn)品，該商品價(jià)值30000美元，經(jīng)與美國(guó)伏加公司聯(lián)系后同意作退貨處理，墊付退還美國(guó)伏加公司的國(guó)外運(yùn)費(fèi)684美元，保險(xiǎn)費(fèi)66美元，當(dāng)日美元匯率為l：8.30。（2）2日，將300箱甲商品作進(jìn)貨退出處理，并向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)退還已交的進(jìn)口關(guān)稅額（稅率20%）和消費(fèi)稅額（稅率5%），當(dāng)日匯率為l：8.30。（3）2日，開(kāi)出紅字專(zhuān)用發(fā)票，作銷(xiāo)貨退回處理，應(yīng)退公司款600000元，增值稅額102000元。（4）16日，收到美國(guó)伏加公司退回的貨款及代墊費(fèi)用30750美元，當(dāng)日美元匯率為l：8.26，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)匯水單。（5）18日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付得勝公司甲商品的退貨退稅款702000元。（6）25日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還已交甲的進(jìn)口關(guān)稅額、消費(fèi)稅額和增值稅額。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。3、目的：練習(xí)進(jìn)料加工的核算（1）外貿(mào)公司B以進(jìn)料加工復(fù)出口的貿(mào)易方式進(jìn)口服裝面料5萬(wàn)米，計(jì)l00000美元（匯率為l美元=7.1元）。海關(guān)按85%的比例減免進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及增值稅，關(guān)稅率20%，增值稅率17%，該批面料當(dāng)日入庫(kù)。（2）外貿(mào)公司以作價(jià)方式將該批面料作價(jià)給A工廠，開(kāi)出的增值稅發(fā)票注明價(jià)款90萬(wàn)元，稅款15.3萬(wàn)元，合計(jì)105.3萬(wàn)元。（3）A工廠將完工的服裝作價(jià)回銷(xiāo)給B外貿(mào)公司，開(kāi)出的增值稅發(fā)票上價(jià)款為127.5萬(wàn)元，稅額21.675萬(wàn)元，合計(jì)149.175萬(wàn)元。（4）外貿(mào)公司B將該批服裝全部報(bào)關(guān)復(fù)出口給C外商，外銷(xiāo)價(jià)為離岸價(jià)l7.5萬(wàn)美元。l美元=7.85元。要求：根據(jù)上述資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。4、目的：練習(xí)易貨貿(mào)易的核算東方進(jìn)出口公司與韓國(guó)公司簽訂易貨貿(mào)易合同，合同規(guī)定我方出口2500輛鳳凰牌自行車(chē)，每輛CIF價(jià)24美元，貨款60000美元；我方進(jìn)口鋼材200噸，每噸CIF價(jià)300美元，貨款60000美元。采取對(duì)開(kāi)信用證結(jié)算方式。（1）向上海自行車(chē)廠購(gòu)進(jìn)鳳凰牌自行車(chē)2500輛，每輛180元，計(jì)貨款450000元，增值稅額76500元，款項(xiàng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。（2）自行車(chē)已驗(yàn)收入庫(kù)。（3）自行車(chē)已出庫(kù)裝船。（4）收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)易貨貿(mào)易銷(xiāo)售自行車(chē)的發(fā)票副本和銀行回單，開(kāi)列鳳凰牌自行車(chē)2500輛，每輛CIF價(jià)24美元，當(dāng)日美元匯率買(mǎi)入價(jià)為6.9元。（5）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)易貨貿(mào)易銷(xiāo)售自行車(chē)的成本。（6）支付易貨貿(mào)易國(guó)外運(yùn)費(fèi)1068美元，保險(xiǎn)費(fèi)132美元，當(dāng)日美元匯率賣(mài)出價(jià)為6.95元。（7）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)匯水單，60000美元收妥結(jié)匯，銀行扣除80美元收匯手續(xù)費(fèi)，其余部分已按當(dāng)日買(mǎi)人價(jià)6.8元結(jié)匯。（8）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)韓國(guó)釜山公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列鋼材200噸，每噸300美(CIF價(jià)格)，共計(jì)貨款60000美元，審核無(wú)誤，購(gòu)匯予以支付，當(dāng)日美元匯率賣(mài)出價(jià)為6.9元（9）鋼材運(yùn)達(dá)我國(guó)口岸，申報(bào)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額24800元，應(yīng)納增值稅額88468元。（10）鋼材已全部售給武泰公司，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，列明鋼材200屯，每噸2850元，計(jì)貨款570000元，增值稅額96900元，款項(xiàng)已收到轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)鋼材銷(xiāo)售成本。（11）以銀行存款支付進(jìn)口鋼材關(guān)稅和增值稅。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢(qián)貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買(mǎi)價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類(lèi)發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類(lèi)期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類(lèi)取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類(lèi)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類(lèi)（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類(lèi)對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額的17%征稅，先由銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取，由銷(xiāo)售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售出去，收取5100元的稅金——稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售時(shí)，收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類(lèi)購(gòu)進(jìn)商品后，注銷(xiāo)原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷(xiāo)或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷(xiāo)，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用），如車(chē)間領(lǐng)用原料、車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車(chē)間照明的電費(fèi)等其他部門(mén)發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門(mén)人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷(xiāo)售費(fèi)用（為銷(xiāo)售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類(lèi)，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類(lèi)，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員工資、福利費(fèi)車(chē)間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車(chē)間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類(lèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷(xiāo)售費(fèi)用貸（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類(lèi)應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類(lèi)，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷(xiāo)已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買(mǎi)廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)800元，基本生產(chǎn)車(chē)間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)1020元，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車(chē)間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門(mén)人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間6000元，企業(yè)行政管理部門(mén)3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用（3）從資金角度看銷(xiāo)售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類(lèi)型上看銷(xiāo)售價(jià)格增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類(lèi)主營(yíng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類(lèi)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷(xiāo)售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類(lèi)，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類(lèi)，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷(xiāo)售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷(xiāo)售費(fèi)用，損益類(lèi)。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類(lèi)借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類(lèi)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類(lèi)借應(yīng)收票據(jù)貸銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類(lèi)借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷(xiāo)售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷(xiāo)售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

15000