2022年黑龍江省齊齊哈爾市注冊會計會計

2022年黑龍江省齊齊哈爾市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

15

題

下列關于企業(yè)合并當時的賬務處理，不正確的是（）。

A.換出的庫存商品，應該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

B.將換出固定資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外支出

C.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

2.下列有關設定受益計劃的說法中，不正確的是（）

A.由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少，應當計入其他綜合收益

B.企業(yè)應當在會計期間開始時確定設定受益計劃凈負債或凈資產和折現(xiàn)率，不需要考慮精算利得和損失

C.一般情況，企業(yè)應當將服務成本和設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額計入當期損益

D.在設定受益計劃下，企業(yè)的義務是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風險和投資風險實質上由職工本身來承擔

3.下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

4.A公司為一上市公司。2×11年12月25日，股東大會通過一項股份支付協(xié)議，公司向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在2×11年12月25日的公允價值為15元。

5.甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定甲公司研發(fā)形成的無形資產在當期達到預定用途，并在當期攤銷10萬元。假定會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定。甲公司"-3期期末該無形資產的計稅基礎為()萬元。

A.0B.270C.135D.405

6.某公司于2010年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7％的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行l(wèi)年后轉換為200股普通股，發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9％。假定不考慮其他因素，則201t3年1月1日該交易對所有者權益的影響金額為（）萬元。[已知(P／F，9％，l)=0．9174，(P／F，9％，2)=0．8417]

A.30000B.1054．89C.3000D.28945

7.

第

2

題

興昌公司計算確定的實際利率為（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

8.

第

19

題

甲公司2003年3月1日以銀行存款96萬元購入一項無形資產，法定有效期為6年，合同規(guī)定的受益年限為5年。該無形資產2004年末估計可收回金額為35.15萬元、2005年末估計可收回金額為45萬元。則甲公司2005年末應反沖無形資產減值準備（）萬元。

A.20.95B.12.25C.17.55D.19.2

9.企業(yè)按照規(guī)定計算繳納耕地占用稅時，下列說法正確的是（）

A.通過“應交稅費”科目核算B.通過“稅金及附加”科目核算C.通過“管理費用”科目核算D.通過“在建工程”科目核算

10.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。A公司以一臺甲設備換入B公司的一項專利權，甲設備的賬面原價為600萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備30萬元，其公允價值為500萬元，換出甲設備應交增值稅稅額85萬元，A公司支付清理費用2萬元。A公司另向B公司支付補價50萬元。假定A公司和B公司之間的資產交換具有商業(yè)實質。A公司換入的專利權的入賬價值為（）萬元。

A.635B.687C.592D.652

11.下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

12.下列有關債務重組的說法中，正確的是（）。

A.以非現(xiàn)金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產賬面價值的差額，直接計入當期營業(yè)外收入

B.以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在應付金額中，或有支出沒有發(fā)生時，將其直接計入營業(yè)外收入

C.以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有收益的，債權人不應單獨確認或有收益，但應將其計入重組后債權的賬面價值

D.以非現(xiàn)金資產進行債務重組時，重組債權已經計提壞賬準備的，應當先將重組債權的賬面余額高于抵債資產公允價值之間的差額沖減已計提的壞賬準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后壞賬準備仍有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失

13.甲公司與乙公司簽訂了一項經營租賃合同：甲公司從乙公司租入一項辦公設備。租賃期為3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1000萬元，第2年支付租金2000萬元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年銷售收入達到50000萬元，甲公司當年需要另向乙公司支付租金200萬元，相關款項需于當年末支付。在2×9年甲公司的銷售收入只有40000萬元，2×10年銷售收入為58000萬元。根據上述資料，計算甲公司在2×10年應確認的管理費用和銷售費用金額分別為()。

A.1000萬元和0B.2000萬元和200萬元C.2200萬元和0D.1000萬元和200萬元

14.假設本題目所列業(yè)務是l2月份所有有關存貨的業(yè)務，計算該企業(yè)在12月份因存貨業(yè)務對企業(yè)損益的累計影響總額為（）元。查看材料

A.1463700B.2360000C.-l336300D.500000

15.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135

B.－72．5

C.－145

D.0

16.2012年10月1日，甲公司經批準在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負債，發(fā)行過程中產生相關的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應確認的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應確認財務費用40萬元

17.甲公司2019年發(fā)生下列事項：(1)2019年資產負債表日，一項固定資產賬面價值450萬元，計稅基礎為400萬元，甲公司對該暫時性差異確認了相關的遞延所得稅負債。(2)甲公司是乙公司的股東，甲公司曾向乙公司提供了一筆無息借款，2019年年末借款期滿，在乙公司具有充足的現(xiàn)金流的情況下，甲公司仍然免除了乙公司部分本金還款義務，乙公司對該業(yè)務未確認債務重組損益。(3)甲公司2019年5月取得對丙公司的控制權，甲公司在合并財務報表附注中披露了取得的子公司對合并財務報表的財務狀況的影響。(4)甲公司將2019年發(fā)行的附有強制付息義務的優(yōu)先股確認為負債。根據上述事項，下列說法正確的是（）。

A.甲公司2019年資產負債表日確認的遞延所得稅負債，體現(xiàn)了會計信息質量要求的實質重于形式原則

B.甲公司對乙公司免除的債務，乙公司未確認債務重組收益，體現(xiàn)了會計信息質量要求的重要性原則

C.甲公司在合并財務報表附注中披露了取得的子公司對合并財務報表的財務狀況的影響，體現(xiàn)了會計信息質量要求的可比性原則

D.甲公司將發(fā)行的附有強制付息義務的優(yōu)先的優(yōu)先股確認為負債，體現(xiàn)了會計信息質量要求的謹慎性原則

18.甲公司將一閑置機器設備以經營租賃方式租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期4年，年租金為120萬元，租金每年7月1日支付。租賃期開始日起的前3個月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應確認的租金收入是()。

A.56.25萬元B.60.00萬元C.90.00萬元D.120.00萬元

19.下列事項中，能夠引起負債和所有者權益同時變動的是（）

A.接受非現(xiàn)金資產捐贈B.董事會宣告分派股票股利C.資本公積轉增資本D.宣告分派現(xiàn)金股利

20.京華公司2018年發(fā)生如下涉及相關稅費的業(yè)務：（1）因處置一項自用建筑物，確認增值稅15萬元；（2）因處置一項對外出租的寫字樓，確認增值稅20萬元；（3）當年收購未稅礦產品發(fā)生代扣代繳的資源稅8萬元；（4）繳納耕地占用稅4萬元；（5）繳納印花稅1萬元。假定不考慮其他稅費影響，下列關于關京華公司期末的會計處理正確的是（）A.對應交稅費科目的影響金額為27萬元

B.對稅金及附加的影響金額為0

C.對管理費用的影響金額為－15萬元

D.可以歸集計入相關資產成本的稅費金額合計為12萬元

21.下列金融資產中，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)的是()。

A.長期應收款項B.持有至到期投資C.短期應收款項D.貸款

22.甲公司為生產A產品購入一臺專用設備，2004年計提折舊380萬元，按稅法規(guī)定允許在應納稅所得額中扣除的折舊額為400萬元。與該折舊對應生產的產品已全部完工．2004年對外銷售了80%。甲公司所得稅采用債務法核算．所得稅稅率為33%，則2004年應確認的遞延稅款為()元。

A.0B.6.6(借方)C.6.6(貸方)D.5.28(貸方)

23.某上市公司2010年度財務會計報告批準報出日為2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是()。

A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元

B.因遭受水災上年購人的存貨發(fā)生毀損100萬元

C.公司董事會提出2010年度利潤分配方案為每l0股送3股股票股利

D.公司支付2010年度財務會計報告審計費40萬元

24.某企業(yè)于2011年1月1日用銀行存款l000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為l000萬元，票面利率為4％，實際利率也為4％，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國債的計稅基礎為（）萬元。

A.1040B.1000C.0D.1120

25.下列各項中，不構成甲公司關聯(lián)方的是（）。

A.甲公司的母公司的關鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經濟依存關系的代銷商

26.2013年12月31日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為4500萬元。

2014年12月10日甲公司又出資520萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，當日乙公司有關資產、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額（甲公司根據購買日計算的價值）為5000萬元，公允價值為5150萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。假設不考慮其他因素，甲公司在編制2014年的合并資產負債表時，應確認的商譽金額為（）萬元。

A.85B.285C.300D.305

27.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易。D.3000萬元

28.下列各項中，不屬于企業(yè)取得的政府補助的是（）。

A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼

B.政府部門無償撥付給企業(yè)進行技術改造的專項資金

C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本

D.政府部門先征后返的增值稅

29.甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅額為l7萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為（）萬元。

A.0B.22C.65D.82

30.下面有關“糯米砂漿”的表述，與原文不符合的一項是（）。

A.是由糯米湯與標準砂漿混合后制成的，具有超強度

B.在糯米砂漿中，糯米湯比例與砂漿強度成正比

C.在強度與耐水性方面均超過純石灰砂漿

D.用其修建的一些古建筑，存在至今，十分堅固

二、多選題(15題)31.第

31

題

存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響的是（）。

A.下期期初存貨估計如果過低，下期的收益可能相應的減少

B.本期期末存貨估計如果過低，當期的收益可能相應的減少

C.本期期末存貨估計如果過高，當期的收益可能相應的增加

D.下期期初存貨估計如果過高，下期的收益可能相應的增加

32.自年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中,屬于非調整事項的有()。

A.董事會作出出售子公司決議

B.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

C.董事會作出與債權人進行債務重組決議

D.債務人因資產負債表日后發(fā)生的自然災害而無法償還到期債務

33.

第

32

題

“長期應付款”科目核算的內容主要有（）。

A.應付購貨款

B.從銀行等金融機構借入的期限在1年以上的借款

C.采用補償貿易方式引進國外設備價款

D.應付融資租入固定資產的租賃費

E.應付經營租入固定資產的租賃費

34.在以賬面價值計量的非貨幣性資產交換中，不涉及補價的情況下，確定換入資產入賬價值時可能考慮的因素有（）

A.換出資產的賬面余額B.換出資產計提的折舊C.換出資產計提的減值準備D.為換入資產支付的相關稅費

35.下列各項業(yè)務，會引起留存收益總額變化，但是不會引起所有者權益總額變化的有()。

A.根據股東大會的決議分配股票股利

B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金

C.用盈余公積派送新股

D.用盈余公積彌補以前年度虧損

36.下列項目中，應當作為營業(yè)外收入核算的有()。

A.非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益

B.出售無形資產凈收益

C.出租無形資產凈收益

D.以固定資產對外投資發(fā)生的評估增值

E.收到退回的增值稅

37.下列有關無形資產會計處理的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產

B.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，將原發(fā)生時計人損益的開發(fā)費用轉為無形資產的人賬價值

C.企業(yè)為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不應計入無形資產初始成本

D.無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，不構成無形資產的開發(fā)成本

E.期末資產負債表“開發(fā)支出”項目反映無形資產開發(fā)過程的全部支出

38.關于2013年年末合并財務報表中的會計處理，下列說法正確的有（）。

A.包含完全商譽資產組的賬面價值為950萬元

B.應確認商譽減值準備100萬元

C.應確認商譽減值準備60萬元

D.可辨認資產減值金額為100萬元

E.應確認資產組減值金額為160萬元

39.對于A公司在2011年增資時的有關賬務處理，下列表述不正確的有（）。

A.A公司應改按權益法核算該項股權投資

B.經調整后該項長期股權投資的賬面余額為1050萬元

C.A公司應確認資本公積45萬元

D.A公司應確認營業(yè)外收入100萬元

E.A公司應調整留存收益的金額為10萬元

40.2012年12月31日，工商銀行應收B公司貸款1020萬元(含利息20萬元)到期，因B公司發(fā)生嚴重的資金困難而進行債務重組。工商銀行已于2012年5月31日對該項貸款計提了50萬元的貸款損失準備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20萬元;B公司以其一棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價值為560萬元，賬面價值為540萬元，工商銀行為此發(fā)生了2萬元的手續(xù)費;剩余的債務以B公司持有的對甲公司以成本法核算且賬面價值為290萬元的長期股權投資抵償，該項投資的公允價值為320萬元。不考慮相關稅費等因素，下列關于該交易或事項的會計處理中，正確的有()。

A.工商銀行得到的廠房的人賬價值為602萬元

B.B公司確認的投資收益為30萬元

C.工商銀行應確認的債務重組損失為70萬元

D.B公司確認的損益影響為190萬元

41.下列各項中，屬于會計估計變更的有()。A.A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法

B.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

C.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

42.預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括的項目有（）。

A.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入

B.為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

C.資產使用壽命結束時，處置資產所收到的現(xiàn)金流量

D.資產使用壽命結束時，處置資產所支付的現(xiàn)金流量

E.購買該項資產發(fā)生的支出

43.計算基本每股收益時，下列各項中影響分母（發(fā)行在外普通股加權平均數）的有（）

A.公司庫存股B.當期新發(fā)行普通股股數C.期初發(fā)行在外普通股股數D.計劃發(fā)行的普通股股數

44.企業(yè)對各種原因產生的缺勤進行補償，關于帶薪缺勤下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)應當在職工提供服務的期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

B.企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

C.帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤

D.企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量

45.

甲、乙企業(yè)于2001年4月1日訂立一份標的額為100萬元的買賣合同，根據合同約定，甲企業(yè)于2001年4月10日交付貨物，乙企業(yè)采取分期付款支付方式，付款期限為4年。2002年4月10日，乙企業(yè)未按照合同約定支付第一期貨款25萬元，根據《中華人民共和國合同法》的規(guī)定，下列選項中，符合法律規(guī)定的是（）。

A.甲企業(yè)可以要求乙企業(yè)一并支付到期與未到期的全部貨款100萬元

B.甲企業(yè)可以解除合同

C.如解除合同，雙方應互相返還財產

D.如解除合同，甲企業(yè)可以要求乙企業(yè)支付貨物的使用費

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

47.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算2013年12月31日資產負債表中存貨項目應調整的金額。

50.根據以下資料，回答下列各題。

甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積；2013年度的財務報告于2014年3月31日批準對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。

該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2/10，n/20。雙方約定計算現(xiàn)

金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。

(2)2014年1月20日，甲公司進一步發(fā)現(xiàn)w商品的性價比遠優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。

在2013年12月31日，因D商品的替代產品w商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1600萬元。D商品的成本為2000萬元。

(3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計應收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年1O月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提了5%的壞賬準備。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至2013年年末，工程完工進度應為30%。

該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預計合同總成本為1600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。

①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結算款項420萬元。

②2013年年末估計完工進度為25%，并據此確認合同收入并結轉合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0.5%股份，不能參與對A公司的生產經營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為10元。

要求：

指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產負債表日后調整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

51.2013年1月1日甲公司以對A公司25％的股權投資和－批自產的產品與乙公司－項在建中的寫字樓進行交換，資料如下：

(1)甲公司換出A公司的股權投資為2011年7月1日取得，取得時支付銀行存款1500萬元，當時A公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值為5200萬元，資產中有－項產品的賬面價值與公允價值不等，該存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40％、60％。投資后甲公司持有A公司25％股權，能夠對A公司的生產經營決策實施重大影響。A公司2011年7月1日至當年年末、2012年實現(xiàn)的以投資日可辨認凈資產的公允價值計算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實現(xiàn)其他綜合收益300萬元。進行交換時此股權的公允價值為2400萬元，A公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元。

換出自產產品的公允價值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計提減值20萬元。產品適用的增值稅稅率為17％。

(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時的成本累計為2800萬元，公允價值為3200萬元，經稅務部門審定此在建寫字樓應繳納的營業(yè)稅為96萬元。

(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項資產的轉移手續(xù)。乙公司為換人長期股權投資支付直接相關稅費50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產權轉移手續(xù)費2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。

(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用。甲公司預計此寫字樓的使用年限為50年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：

(1)根據資料(1)，說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由；編制甲公司2011年、2012年與A公司股權有關的會計分錄，并計算進行非貨幣性資產交換時A公司股權的賬面價值。

(2)假設此交換不具有商業(yè)實質，根據資料(1)～(3)計算甲公司換入資產的入賬價值，并編制相關會計分錄。

(3)假設此交換具有商業(yè)實質，根據資料(1)～(3)計算乙公司換入各項資產的成本并編制相關會計分錄。

(4)假設此交換具有商業(yè)實質，根據資料(4)計算上述寫字樓在甲公司2013年資產負債表中列示的金額。

52.合并日A公司和B公司的資產、負債情況如下表：咨產負債表（單位：萬元）

A公司（2009年1月1日）B公司（2009年6月1日）賬面價值公允價值賬面價值公允價值貨幣資金6006004104lO存貨240500620700應收賬款2400240020002000固定資產6120900040007800無形資產600150012001500資產總計996014000823012410負債及股東權益交易性金融負債2640264020002000應付賬款720720400400負債合計3360336024002400股本30002000資本公積18001500盈余公積6001000未分配利潤12001330股東權益合計660010640583010010權益總計996014000823012410

假定上述資產負債表中A公司的未分配利潤中含有2008年度實現(xiàn)凈利潤700萬元尚未分配股利；A公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為10年；8公司固定資產和無形資產尚可使用年限均為8年。假定甲公司在2009年6月1日資本公積中股本溢價金額為2500萬元。

假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會計政策，發(fā)出存貨采用先進先出法核算，固定資產、無形資產采用直線法計提折舊和攤銷。假定不考慮調整子公司利潤時的所得稅影響。

甲公司、A公司、B公司在2009年度合并前后所發(fā)生的交易或事項如下：

（1）2009年3月20日，A公司股東會決定分配2008年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實際發(fā)放。

（2）B公司2009年6月1日結存的存貨中含有上期從甲公司處購入并結存的存貨50萬元，8公司為該批存貨計提了存貨跌價準備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。

2009年6月10日，甲公司向A公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅）；甲公司向B公司銷售商品，售價為117萬元（含增值稅）。假定甲公司本期銷售毛利率為20%。

（3）2009年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價為234萬元（含增值稅），銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運雜費等支出5萬元，固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值0.2萬元。

（4）A公司2009年12月31日的無形資產中包含有一項從甲公司購入的無形資產。該無形資產A公司是在2009年9月20日以504萬元的價格購入的。甲公司轉讓該項無形資產時的賬面價值為402萬元。A公司購入時該項無形資產估計剩余受益年限為4年。2009年末A公司為該項無形資產計提了42萬元的減值準備。

（5）2009年末甲公司應收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應收B公司賬款余額為700萬元；年初應收B公司賬款余額為100萬元。甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

（6）A公司將本年度從甲公司處購入的部分存貨實現(xiàn)對外銷售，取得銷售收入為300萬元，銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結存的存貨均未對外銷售。2009年末，A公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為40萬元；B公司估計該存貨期末可變現(xiàn)凈值為ll0萬元。

（7）2009年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為l0000萬元，發(fā)行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年lo月1日支付利息，到期一次還本。甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。

（8）2009年度，A公司實現(xiàn)凈利潤4500萬元；B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

其他資料：

（1）2010年3月20日，A公司董事會提出2009年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經股東大會通過。

（2）2010年4月2日，B公司股東會決定按2009年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當日已執(zhí)行股東會的利潤分配決議。

（3）適用的增值稅稅率為17%。

（4）稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以其歷史成本作為計稅基礎。

（5）投資雙方均采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。要求：

（1）作甲公司購買日和合并日相關的會計處理。

（2）編制甲公司2009年度對A、B公司有關長期股權投資的會計分錄。

（3）編制甲公司2009年未有關合并抵銷分錄。（編制抵銷分錄時假定不考慮除內部存貨交易外的其他內部交易的遞延所得稅的確認。）

53.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其20×6年度財務報告于20×7年3月30日對外報出。該公司20×6年發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20×5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預計該辦公樓的總成本為6750萬元。工程于20×5年4月1日開工，至20×5年12月31日實際發(fā)生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費用。下同)，確認合同收入2250萬元。由于建筑材料價格上漲，20×6年度實際發(fā)生成本3200萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度。

(2)20×6年4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×6年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當日該廠房的公允價值為8500萬元。20×6年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。

甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉為投資性房地產并采用公允價值進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準備。

(3)20×6年12月31日，甲公司庫存A產品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產品的銷售價格(不含增值稅額，下同)為每件5萬元。20×6年12月31日，A產品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關稅費為每件0.8萬元。A產品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產品已計提存貨跌價準備0.2萬元。

(4)20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的可收回金額為2950萬元。20×6年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2500萬元。

本題不考慮其他因素。

要求一：根據資料(1)，①計算甲公司20×6年應確認的存貨跌價損失金額，并說明理由;②編制甲公司20×6年與建造合同有關的會計分錄。

要求二：根據資料(2)，計算確定甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產負債表的資產方列示的金額。

要求三：根據資料(3)，計算甲公司20×6年A產品應確認的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據。

要求四：根據資料(4)，計算甲公司于20×6年末對開發(fā)項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司經批準于20×7年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉換公司債券100000000元，款項已收存銀行，假定發(fā)行過程中未發(fā)生相關費用，發(fā)行取得的價款用于生產經營活動。債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元，假設轉股時不足1股的部分支付現(xiàn)金，若轉換時仍有利息未支付，可一并轉股。

20×8年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票，轉換當日20×7年的利息尚未支付。甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。

已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

要求：編制甲公司可轉換公司債券相關的會計分錄。(假定按轉換日應付債券和未支付利息之和計算轉股數，以元為單位)

55.某企業(yè)2008年1月1日向銀行借入120000元，期限9個月，年利率8%。該借款到期后按期如數歸還，利息分月預提，按季支付。

要求：編制借入款項、按月預提利息、按季支付利息和到期時歸還本金的會計分錄。

56.AS公司為一家高科技生產性企業(yè)，擁有一條甲產品生產線，該生產線由A、B和C三個機器設備組成并同時運轉可生產出甲產品，該生產線于2002年12月達到預定可以使用狀態(tài)并交付使用，A、B和C三個機器設備的入賬價值分別為600萬元、900萬元、1500萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。三個機器設備無法單獨使用，不能單獨產生現(xiàn)金流量，因此作為一個資產組。2007年末市場上出現(xiàn)替代甲產品的新產品，甲產品市場銷量大幅度的減少。2007年末A機器設備的公允價值減去處置費用后凈額為225萬元，B和C機器設備的公允價值減去處置費用后凈額以及預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定，但該資產組的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。

要求：

(1)計算資產組的賬面價值。

(2)計算資產組的減值損失。

(3)將減值損失分攤至資產組中A、B和C三個機器設備。

(4)計算將減值損失分攤至資產組后A、B和C三個機器設備的賬面價值。

(5)計算將未分攤至資產組A機器設備的減值損失再次在B、C機器設備之間進行分配。

(6)計算兩次分攤后A、B和C三個機器設備的減值損失。

(7)編制有關資產減值的會計分錄。

57.

逐筆編制上述各項業(yè)務的會計分錄。(“持有至到期投資”科目要求寫山叫細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

58.甲上市公司有關發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價格發(fā)行債券，籌集的資金用于補充流動資金?？赊D換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關費用為75萬元，發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收均已收存銀行。該可轉換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股；每100元債券轉10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達不到轉換條件時要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據某債券持有人的申請，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉換公司債券并支付利息及補償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份，并辦妥相關手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉換公司債券和轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計息有關的會計分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉換公司債券到期還本付息有關的會計分錄。

參考答案

1.D交易性金融資產的處置損益應該計入投資收益科目。

2.D選項A不符合題意，精算利得和損失，即由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少，應當計入其他綜合收益，故題目表述正確，但不符合題意；

選項B不符合題意，設定受益計劃凈負債或凈資產和折現(xiàn)率應在年度報告期間開始時確定，但不考慮設定受益計劃凈負債或凈資產在本期的任何其他變動（例如精算利得和損失），故題目表述正確，但不符合題意；

選項C不符合題意，報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括服務成本和設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，故題目表述正確，但不符合題意；

選項D符合題意，在設定受益計劃下，企業(yè)的義務是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風險和投資風險實質上由企業(yè)而非職工本身來承擔，故題目表述錯誤，但符合題意。

綜上，本題應選D。

3.A收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務費用，因此選項BCD的說法不正確。

4.DD

【答案解析】：如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。如果修改發(fā)生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。本題的會計處理是：

（1）2×12年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

貸：資本公積－其他資本公積8000

（2）2×13年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－15%）×20×2/3－8000】14666.67

貸：資本公積－其他資本公積14666.67

5.D甲公司當期期末該無形資產的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270X150％=405(萬元)。

6.B①可轉換公司債券負債成分的公允價值=1000×30×7％×0．9174+(1000×30X7％+1000X30)×0．8417=28945．11(萬元)；②可轉換公司債券權益成分的入賬價值=1000X30—28945．11=1054．89(萬元)。

7.B1100×3%×（P/A，5）+1100X（P/F，r，5）=961當r：5%時，1100×3%×4.3295+1100x0.7835=1004.72當r=7%時，1100×3%×4.1002+1100X0.7130=919.61因此由內插法可知：（1004.72-961）/（5%一r）=（1004.72'一919.61）/（5%一7%）

計算結果：r=6%.

8.C①首先選定攤銷期限為5年；

②2003年應攤銷16萬元（＝96÷5×10/12）；

③2004年應攤銷19.2萬元（＝96÷5）；

④2004年末的攤余價值＝96－16－19.2＝60.8（萬元），相比此時的可收回價值35.15萬元，應提準備25.65萬元，并將無形資產的賬面價值調整至35.15萬元；

⑤2005年應攤銷11.1萬元［＝35.15÷（36＋2）×12］；

⑥2005年末的攤余價值＝35.15－11.1＝24.05（萬元），正常攤余價值為41.6萬元（＝96－16－19.2－19.2），而此時的可收回價值45萬元，說明價值已經恢復，應反沖24.05萬元與41.6萬元的差額，即17.55萬元。

9.D企業(yè)按照規(guī)定計算繳納耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應選D。

10.AA公司換入專利權的入賬價值=500+85+50=635(萬元)。

11.A企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當期財務費用。

12.D選項A，用非現(xiàn)金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產公允價值的差額，直接計入當期營業(yè)外收入；選項B，債務人不應將或有支出包括在未來應付金額中，符合預計負債確認條件的，應當確認為預計負債；選項C，不應單獨確認或有收益，也不應將其計入重組后債權的賬面價值。

13.D2×10年，甲公司實現(xiàn)的銷售收入達到了58000萬元，需要支付或有租金，因此本期應確認的租金費用總額為(2000+1000)／3+200=1200(萬元)，其中租金1000萬元計入管理費用，或有租金200萬元應該計入銷售費用，即：借：管理費用1000長期待攤費用1000貸：銀行存款2000借：銷售費用200貸：銀行存款200

14.C產品銷售增加利潤=240×4000—896300=63700(元)，期末庫存原材料計提存貨跌價準備減少利潤=8000000—6600000=1400000(元)，對損益的影響總額=63700—140(1000=一1336300(元)。

15.A外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

16.D選項D，交易性金融負債支付的利息費用應記入“投資收益”。

17.C選項A錯誤，除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異，均應確認相關的遞延所得稅負債，與應納稅暫時性差異相關的遞延所得稅負債的確認，體現(xiàn)了會計上的謹慎性原則，即企業(yè)進行會計核算時不應高估資產、不應低估負債；選項B錯誤，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應當將該交易作為權益性交易，不確認債務重組相關損益，體現(xiàn)了實質重于形式原則；選項C正確，對于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調整合并資產負債表的期初數。但為了提高會計信息的可比性，應當在財務報表附注中披露本期取得的子公司對合并財務報表的財務狀況的影響；選項D錯誤，甲公司將發(fā)行的附有強制付息義務的優(yōu)先股確認為負債，體現(xiàn)了會計信息質量要求的實質重于形式原則。

18.A租賃期收取的租金總額=120×3+90=450(萬元)，20×3年應確認的租金收入=450÷4×6/12=56.25(萬元)。

19.D選項A不符合題意，接受非現(xiàn)金資產捐贈，體現(xiàn)的是資產增加，所有者權益增加，屬于資產和所有者權益的同時變化；

選項B不符合題意，董事會宣告分派股票股利只需做備查簿登記，不需要做會計處理，不會引起會計要素的變化；

選項C不符合題意，資本公積轉增資本，屬于所有者權益項目內部變動；

選項D符合題意，分派現(xiàn)金股利，體現(xiàn)的是所有者權益項目中未分配利潤的減少，負債項目中應付股利的增加，屬于負債和所有者權益的同時變化。

綜上，本題應選D。

20.D選項A錯誤，處置自用建筑物、寫字樓確認的增值稅記入“應交稅費——應交增值稅”科目下，金額為35萬元（15＋20）；

選項B錯誤，繳納的印花稅記入“稅金及附加”科目下，金額為1萬元；

選項C錯誤，對管理費用的影響金額為0；

選項D正確，收購礦產品代扣代繳的資源稅及繳納的耕地占用稅應計入相關資產成本中，繳納的印花稅記入“稅金及附加”科目下，金額為12萬元（8＋4）。

綜上，本題應選D。

21.C解析：以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

22.D解析：本題會影響利潤總額的應納稅時間性差異影響額＝(400-380)×80%×33%=5.28(萬元)應計入遞延稅款貸方。

23.A調整事項的特點是：①在資產負債表日或以前已經存在，在資產負債表日后得以證實的事項；②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。選項A符合調整事項的特點；選項B和選項C屬于資產負債表日后事項中的非調整事項；選項D，公司支付2010年度財務會計報告審計費40萬元不屬于資產負債表日后事項。

24.A因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎即為其賬面價值，該國債的計稅基礎=1000+1000×4％=1040(萬元)。

25.D【考點】關聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經濟依存關系的代銷商，不構成甲公司關聯(lián)方。

26.C【解析】甲公司在編制2014年的合并資產負債表時，應確認的商譽金額(因商譽金額不變即為購買日確認的商譽金額)=3000-4500×60%=300(萬元)。

27.A【正確答案】：A

【答案解析】：20×9年12月31日，甲公司應確認的費用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（萬元）

借：管理費用4160

貸：資本公積4160

28.C本題考查的是政府補助的核算范圍。政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼屬于政府補助，選項A不選，政府部門無償撥付給企業(yè)進行技術改造的專項資金屬于政府補助，選項B不選；政府與企業(yè)之間的關系是投資者與被投資者之間的關系，屬于權益性投資，不屬于政府補助，選項C應選；政府部門先征后返的增值稅屬于政府補助，選項D應選。

29.D該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換出資產的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產的公允價值與收到的補價為基礎確定換出資產的損益，甲公司對該交易應確認的收益=(100+17+30)一(80—15)=82(萬元)。

30.B文段中并未提及B項所述內容“糯米湯比例與砂漿強度成正比。故選B。

31.BC存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響的是：本期期末存貨估計如果過低，當期的收益可能相應的減少；同時引起下期期初存貨價值也就過低，下期的收益可能相應的增加。反之，本期期末存貨估計如果過高，當期的收益可能相應的增加；同時引起下期期初存貨價值也就過高，下期的收益可能相應的減少。

32.ACD董事會提出現(xiàn)金股利分配方案涉及的利潤分配為資產負債表日存在的事實，因此為調整事項，其他幾項均沒有在資產負債表日存在事實，完全是資產負債表日后發(fā)生，因此為非調整事項。

33.CD選項A在“應付賬款”科目核算；選項B在“長期借款”科目核算；選項E在“其他應付款”科目核算。

34.ABCD選項A、B、C均正確，以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，不涉及補價，換入資產成本＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費，換出資產的賬面余額、計提的折舊和計提的減值準備都會影響換出資產的賬面價值；

選項D正確，以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，不涉及補價，換入資產成本＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費，因此為換入資產支付的相關稅費，會影響換入資產成本。

綜上，本題應選ABCD。

35.AC選項A，增加股本，減少利潤分配;選項C，減少盈余公積，增加股本。所以選項A、C均會影響留存收益總額，不會影響所有者權益總額。選項B，減少利潤分配，增加應付職工薪酬，留存收益和所有者權益都會變化;選項D，利潤分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權益總額。

36.AB出租無形資產收益計入其他業(yè)務收入；以固定資產對外投資發(fā)生的評估增值在會計核算上不確認；收到退回的增值稅計入補貼收入。

37.ACD選項B，自行開發(fā)無形資產計入當期損益的開發(fā)費用，在無形資產開發(fā)成功申請取得無形資產時，不得轉為無形資產的入賬價值；選項E，期末資產負債表“開發(fā)支出”項目反映無形資產開發(fā)過程滿足資本化條件的支出。

38.ACDE包含完全商譽的乙資產組的賬面價值=850+60÷60%=950(萬元)，選項A正確；包含完全商譽的資產組減值金額=950-750=200(萬元)，減值損失首先沖減商譽100萬元，余下l00萬元減值屬于可辨認資產減值損失。因合并財務報表中只反映歸屬于母公司部分商譽，所以，合并財務報表中應確認商譽減值損失=100×60%=60(萬元)，合并財務報表中應確認資產組減值金額=60+100=160(萬元)，選項B錯誤，選項C、D和E正確。

39.CDECDE

【答案解析】：長期股權投資的賬面余額＝295+685+70＝1050(萬元)；應確認營業(yè)外收入＝3500×20%－600－原投資時取得的商譽（295－2800×10%）＝85（萬元）。

除凈損益（包括現(xiàn)金股利）外其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動＝3500－（2800＋300－200）＝600(萬元)；A公司應確認資本公積＝600×10%＝60（萬元）。

應調整留存收益的金額＝（250-200）×10%＝5(萬元)。

相關賬務處理如下：

借：長期股權投資295

貸：銀行存款295

借：應收股利20

貸：投資收益20

借：長期股權投資600

貸：銀行存款600

借：長期股權投資85

貸：營業(yè)外收入85

借：長期股權投資70

貸：盈余公積0.5[（250-200）×10%×10%]

利潤分配——未分配利潤4.5[（250-200）×10%×90%]

投資收益5

資本公積—其他資本公積60

40.BD選項A，工商銀行得到的廠房的入賬價值=560+2=562(萬元);選項B，B公司確認的投資收益=320-290=30(萬元);選項C，工商銀行的債務重組損失=1020-560-320-50=90(萬元);選項D，B公司應確認的損益=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。

41.BD選項A屬于采用新的政策，選項CE屬于政策變更，故選項BD正確。

42.ABCD預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入；②為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)；③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。選項E，購買該項資產發(fā)生的支出不屬于未來現(xiàn)金流量。

43.BCD選項A不符合題意，公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權參與利潤分配，應擔在計算分母時扣除；

選項B、C符合題意，選項D不符合題意，計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的算術加權平均數，即期初發(fā)行在外普通股股數根據當期新發(fā)行或回購的普通股股數與相應時間權數的乘積進行調整后的股數，發(fā)行在外的普通股股數包括期初發(fā)行在外普通股股數和當期新發(fā)行普通股股數。

綜上，本題應選BCD。

發(fā)行在外普通股加權平均數＝期初發(fā)行在外普通股股數＋當期新發(fā)行普通股股數×已發(fā)行時間/報告期時間－當期回購普通股股數×已回購時間/報告期時間。

44.BCD選項A錯誤，選項B正確，企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬；

選項C、D正確，帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤，企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

綜上，本題應選BCD。

45.ABCD分期付款的買受人未支付到期價款的金額達到全部價款五分之一的，出賣人可以要求買受人一并支付到期與未到期的全部價款或解除合同。出賣人解除合同的，雙方互相返還財產，出賣人可以向買受人要求支付該標的物的使用費。

46.Y

47.N

48.Y

49.工程施工調增20萬元，應調增存貨。

2013年12月31日“存貨”項目應調整的金額=200－300+20=－80(萬元)。

50.事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于資產負債表日后調整事項。

51.(1)甲公司對A公司股權應該采用權益法核算。

理由：甲公司持有A公司25％的股權，能夠對A公司的生產經營決策施加重大影響。

2011年分錄：借：長期股權投資1500貸：銀行存款1500借：長期股權投資300貸：投資收益3002012年分錄：借：長期股權投資450貸：投資收益375資本公積75進行非貨幣性資產交換時持有的A公司股權的賬面價值＝1500+300+450＝2250(萬元)(2)甲公司換人寫字樓的人賬價值＝2250+520—20+600×17％+2+98＝2952(萬元)分錄為：借：在建工程2952存貨跌價準備20貸：長期股權投資2250庫存商品520應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)102銀行存款100借：資本公積75貸：投資收益75(3)乙公司換入資產的總成本＝3200－98－600×17％＝3000(萬元)乙公司換入庫存商品的成本＝3000×600／(2400+600)＝600(萬元)乙公司換入A公司股權的成本＝3000×2400／(2400+600)+50＝2450(萬元)分錄為：借：長期股權投資2450庫存商品600應交稅費－應交增值稅(進項稅額)102銀行存款48貸：在建工程2800應交稅費－應交營業(yè)稅96營業(yè)外收入－處置非流動資產利得304借：長期股權投資50貸：營業(yè)外收入50(4)在具有商業(yè)實質的情況下，甲公司換入在建工程的入賬價值＝2400+600+600×17％+98+2＝3202(萬元)

寫字樓達到預定可使用狀態(tài)時的人賬價值＝3202+200+608＝4010(萬元)

此寫字樓當年計提的折舊＝4010×2/50/2＝80．2(萬元)

寫字樓在甲公司2013年資產負債表中列示的金額＝4010—80．2＝3929．8(萬元)

52.(1)甲公司購買日對A公司的投資處理：

2009年1月1日的投資分錄：

借：長期股權投資6430

貸：銀行存款6430

同時編制調整分錄和合并抵銷分錄：

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

貸：資本公積404

借：股本3000

資本公積5840

盈余公積600

未分配利潤1200

貸：長期股權投資6430

少數股東權益4256

合并日甲公司對B公司的投資處理：

2009年6月1日投資分錄：

借：長期股權投資4664(5830×80%)

貸：股本1600

資本公積3064

借：資本公積160

管理費用20

貸：銀行存款180

同時編制調整分錄和抵銷分錄：

調整分錄：

借：資本公積1864

貸：盈余公積800(1000×80%)

未分配利潤1064(1330×80%)

抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初9

貸：存貨9(50×18%)

借：存貨_存貨跌價準備8

貸：未分配利潤——年初8

借：遞延所得稅資產0.25

貸：未分配利潤——年初10.25

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款5

貸：未分配利潤——年初5

借：股本2000

資本公積1500

盈余公積1000

未分配利潤1330

貸：長期股權投資4664

少數股東權益1166

(2)作甲公司2009年度有關投資分錄：

對A公司長期股權投資的處理：

2009年3月30日：

借：應收股利180

貸：長期股權投資180(300×60%)

2009年4月20日：

借：銀行存款180

貸：應收股利180

對B公司的長期股權投資除初始投資外，無需作其他處理。

(3)編制甲公司2009年末合并抵銷分錄：

對A公司投資的抵銷：

先調整A公司報表：

借：存貨260

固定資產2880

無形資產900

貸：資本公積4040

借：營業(yè)成本260

貸：存貨260

借：管理費用288

貸：固定資產288

借：管理費用90

貸：無形資產90

A公司調整后的凈利潤=4500—260—288—90=3862(萬元)

A公司2009年末的股東權益金額：

股本=3000(萬元)

資本公積=1800+4040=5840(萬元)

盈余公積=600+4500×10%=1050(萬元)

未分配利潤=1200—300+3862—4500×10%=4312(萬元)

合計：14202萬元

再按權益法調整長期股權投資：

借：長期股權投資2317.2

貸：投資收益2317.2(3862×60%)

借：提取盈余公積231.72

貸：盈余公積231.7

甲公司對A公司的長期股權投資經調整后的金額=6430—180+2317.2=8567.2(萬元)

股權投資的合并抵銷分錄：

借：股本3000

資本公積——年初5840

盈余公積——年初600

——本年450

未分配利潤——年末4312

商譽46

貸：長期股權投資8567.2

少數股東權益5680.8

借：投資收益2317.2

少數股東損益l544.8

未分配利潤——年初1200

貸：提取盈余公積450

對所有者(或股東)的分配300

未分配利潤——年末4312

對B公司投資的抵銷：

先按權益法調整長期股權投資：

借：長期股權投資2400

貸：投資收益2400(3000×80%)

借：提取盈余公積240

貸：盈余公積240

再編制調整分錄和抵銷分錄：

借：資本公積1864

貸：盈余公積800(1000×80%)

未分配利潤1064(1330×80%)

借：股本2000

資本公積——年初1500

盈余公積——年初1000

——本年300

未分配利潤——年末4030(1330+3000一300)

貸：長期股權投資7064

少數股東權益1766

借：投資收益2400

少數股東損益600

未分配利潤——年初1330

貸：提取盈余公積300

未分配利潤——年末4030

編制2009年度內部交易的抵銷分錄：

存貨的抵銷：

A公司：

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300

借：營業(yè)成本12

貸：存貨12[(300--240)×20%]

借：存貨—存貨跌價準備12

貸：資產減值損失12

債券投資的抵銷：

借：應付債券8000

貸：持有至到期投資8000

借：應付利息120

貸：應收利息120

借：投資收益120

貸：財務費用120

B公司：

借：未分配利潤——年初9

貸：營業(yè)成本9(50X18%)

借：存貨——存貨跌價準備8

貸：未分配利潤一年初8

借：遞延所得稅資產0.25

貸：未分配利潤——年初0.25

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本100

借：營業(yè)成本29(9+20)

貸：存貨29

借：存貨——存貨跌價準備21

貸：資產減值損失21

【注釋：站在B公司角度，2009年應計提的跌價準備=(150—110)一8=32(萬元)，站在集團角度，2009年應計提的跌價準備=50×(1—18%)+100×(1-20%)一110=11(萬元)，所以應抵銷跌價準備：32—11=21(萬元)】

借：所得稅費用0.25

貸：遞延所得稅資產0.25

固定資產的抵銷：

借：營業(yè)收入200

貸：營業(yè)成本110

固定資產——原價90

借：固定資產——折舊7.5

貸：管理費用7.5(90/5X5/12)

無形資產的抵銷：

借：營業(yè)外收入102

貸：無形資產102

借：無形資產8.5

貸：管理費用8.5(102/4X4/12)

2009年末A公司為無形資產計提的減值準備為42萬元，小于未實現(xiàn)內部銷售利潤，所以應全額抵銷。

借：無形資產——無形資產減值準備42

貸：資產減值損失42

債權債務的抵銷：

借：應付賬款1300

貸：應收賬款1300

借：應收賬款65

貸：未分配利潤——年初5

資產減值損失60

53.(1)

①甲公司20×6年應確認的存貨跌價損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬元);

或：[(2100+3200+2700)-7500]-[3200-7500×(66.25%-30%)-150]=500-331.25=168.75(萬元)

理由：甲公司至20×6年底累計實際發(fā)生工程成本5300萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元，預計合同總成本大于合同總收入500萬元，由于已在工程施工(或存貨，或損益)中確認了331.25萬元的合同虧損，故20×6年實際應確認的存貨跌價損失168.75萬元。

②編制甲公司20×6年與建造辦公樓相關業(yè)務的會計分錄：

借：工程施工——合同成本3200

貸：原材料1920

應付職工薪酬1280

借：主營業(yè)務成本3200

貸：工程施工——合同毛利481.25

主營業(yè)務收入2718.75

借：資產減值損失168.75

貸：存貨跌價準備168.75

(2)

甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產負債表上列示的金額=9200(萬元)

(3)

20×6年A產品應確認的存貨跌價損失金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-0.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150(萬元)

計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的依據：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產品存貨，應當以A產品的合同價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎;超過銷售合同訂購數量的A產品存貨，應當以A產