IMA：制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造研究報告

創(chuàng)造制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造22IMAIMA管理會計師協(xié)會(TheInstituteofManagementAccountants,簡稱IMA?)成立于1919年，際管理會計師組織，為企業(yè)內(nèi)部的管理和財務(wù)專業(yè)人士提供最具有含金量的資格認(rèn)證MA問/fund_projects.html。制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造33關(guān)于作者M(jìn)A州財經(jīng)大學(xué)生態(tài)產(chǎn)品價值實現(xiàn)研究院院長會計學(xué)會環(huán)境資源會計專業(yè)委員會副主任委員，甘肅省審計學(xué)會會理事，國家蘭白科技創(chuàng)新改革試驗區(qū)風(fēng)險控制倩、王芳芳、溫子然IMA研究團(tuán)隊制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造44摘要 6 景 7義 7 2.1.環(huán)境成本管理文獻(xiàn)綜述 9 0 產(chǎn)品生命周期法下環(huán)境成本管理研究綜述 11 獻(xiàn)評述 12三、生態(tài)價值理論基礎(chǔ) 13 模式 15 制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造55 185.1.酒類制造企業(yè)——青青稞酒(C15) 18 的污染物 18下的環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造 205.2.醫(yī)藥制造業(yè)——科倫藥業(yè)(C27) 24 的污染物 24下的環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造 265.3.非金屬礦物制造業(yè)——海螺水泥(C30) 34 的污染物 34下的環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造 355.4.食品制造業(yè)——海天味業(yè)(C14) 40 5.5.紙制品制造企業(yè)——景興紙業(yè)(C22) 46 的污染物 46下的環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造 46 共性規(guī)律 52差異性 52 制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造日從“產(chǎn)品設(shè)計—材料采購—生產(chǎn)制造—銷售運輸—使用回收”的全過程深入剖析案例公司的環(huán)境成本管理現(xiàn)狀探討其定價優(yōu)勢與生態(tài)價值增值。最后，通過比較案例公司環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造的實踐案例，分析其共性規(guī)律與不同之處，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗。同時，綜合考慮案例公司產(chǎn)品生命周期思想下的環(huán)境管理模式，提出改本文基于產(chǎn)品生命周期理論，以環(huán)境成本與生態(tài)價值為切入點，為企業(yè)實現(xiàn)綠色經(jīng)營與管理，提高企業(yè)環(huán)從“產(chǎn)品設(shè)計—材料采購—生產(chǎn)制造—銷售運輸—使用回收”的全過程深入剖析案例公司的環(huán)境成本管理現(xiàn)狀探討其定價優(yōu)勢與生態(tài)價值增值。最后，通過比較案例公司環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造的實踐案例，分析其共性規(guī)律與不同之處，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗。同時，綜合考慮案例公司產(chǎn)品生命周期思想下的環(huán)境管理模式，提出改本文基于產(chǎn)品生命周期理論，以環(huán)境成本與生態(tài)價值為切入點，為企業(yè)實現(xiàn)綠色經(jīng)營與管理，提高企業(yè)環(huán)境績效，獲得市場競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)能力，創(chuàng)造企業(yè)生態(tài)價值提供參考，希望能夠為制造企業(yè)提供良好的借鑒作用，探索出適合自己的綠色發(fā)展道路，最終實現(xiàn)企關(guān)鍵詞：產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本生態(tài)價值創(chuàng)造本文在這一背者對產(chǎn)品生命周期模式以及環(huán)境成本管理等一系列研究的基礎(chǔ)上，介紹生命周期、環(huán)境成本、生態(tài)價值的相關(guān)概念及理論，深入探討基于產(chǎn)品生命周期視角制造企業(yè)環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造的科學(xué)機(jī)理、方法路徑。再立足污染物排放重點監(jiān)督企業(yè)，結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)流程，66制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造1.1.研究背景市場經(jīng)濟(jì)背景下，由于利益驅(qū)動，每個經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行不同層次的投資、生產(chǎn)、消費活動時，以資源消耗換取經(jīng)濟(jì)利益，并未考慮由此帶來的外部性后果，導(dǎo)致生態(tài)破壞、資源耗竭嚴(yán)重，進(jìn)而影響整個社會的可持續(xù)生態(tài)文明建設(shè)是一場持久戰(zhàn)，需要政府、企業(yè)、社會等主體共同參與、協(xié)力推進(jìn)。其中，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動的微觀主體，一方面在為社會提供產(chǎn)品或服務(wù)的過程中，消耗資源、排放污染物，是造成環(huán)境污染和資源耗費的主要責(zé)任人；另一方面，企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主體，也是環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的關(guān)鍵力量。因此，要充分調(diào)動企業(yè)的積極性，鼓勵企業(yè)加強(qiáng)源頭、過程、末端全過程閉環(huán)治理和管控，加強(qiáng)環(huán)境成本分析與管理，促進(jìn)生態(tài)價值創(chuàng)造與實現(xiàn)。早在上世紀(jì)六七十年代，西方國家已進(jìn)行了相關(guān)研究1.1.研究背景市場經(jīng)濟(jì)背景下，由于利益驅(qū)動，每個經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行不同層次的投資、生產(chǎn)、消費活動時，以資源消耗換取經(jīng)濟(jì)利益，并未考慮由此帶來的外部性后果，導(dǎo)致生態(tài)破壞、資源耗竭嚴(yán)重，進(jìn)而影響整個社會的可持續(xù)生態(tài)文明建設(shè)是一場持久戰(zhàn)，需要政府、企業(yè)、社會等主體共同參與、協(xié)力推進(jìn)。其中，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動的微觀主體，一方面在為社會提供產(chǎn)品或服務(wù)的過程中，消耗資源、排放污染物，是造成環(huán)境污染和資源耗費的主要責(zé)任人；另一方面，企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主體，也是環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的關(guān)鍵力量。因此，要充分調(diào)動企業(yè)的積極性，鼓勵企業(yè)加強(qiáng)源頭、過程、末端全過程閉環(huán)治理和管控，加強(qiáng)環(huán)境成本分析與管理，促進(jìn)生態(tài)價值創(chuàng)造與實現(xiàn)。早在上世紀(jì)六七十年代，西方國家已進(jìn)行了相關(guān)研究,并開發(fā)出有效的建設(shè)項目全生命周期評價系統(tǒng)，生命周期成本法逐漸趨向成熟，成為一種西方國家逐漸建立有效的環(huán)境成本管理新模式，為其企業(yè)提供科學(xué)的決策依據(jù)。由于我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段、環(huán)保意識起步較晚，導(dǎo)致學(xué)術(shù)界尚未形成環(huán)境成本的統(tǒng)一界定和分類，并且環(huán)境成本管理缺乏深入研究。但隨著全球一體化進(jìn)程加快，國際競爭加劇，我國增加環(huán)保投入，加強(qiáng)環(huán)境成本分析與管理，促進(jìn)企業(yè)提1.2.研究意義1.2.1.理論意義首先，學(xué)術(shù)界對環(huán)境成本和生態(tài)價值創(chuàng)造的研究大多從宏觀角度出發(fā)，但企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主體，也是環(huán)境治理的主體，本文基于宏觀理論研究企業(yè)的環(huán)境成本分析和生態(tài)價值創(chuàng)造，對企業(yè)的“綠色化”程度形成更拓寬了傳統(tǒng)的成本控制范圍，改變制造企業(yè)普遍存在的末端治理理念，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)市場競爭力。最后，通過挖掘隱藏在其他科目的間接成本以及外部環(huán)境成本，精確分析成本類型，從而尋找降低環(huán)境成本的77制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造881.2.2.現(xiàn)實意義綠色發(fā)展是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然趨勢，高污染高能耗企業(yè)終將被淘汰。近年來，制造企業(yè)環(huán)保罰單層出不窮，環(huán)境問題屢見不鮮。如何提高環(huán)境成本管理效率、加強(qiáng)生態(tài)價值創(chuàng)造成為企業(yè)亟待解決的問題。通過研究產(chǎn)品全過程的環(huán)境成本，計算產(chǎn)品差異化程度、綠色競爭力、生態(tài)溢價等，可以為企業(yè)的管理決策提供信息支持，挖掘其環(huán)境成本的可控點，從節(jié)約的角度為企業(yè)創(chuàng)造環(huán)境成本收益，鼓勵企業(yè)增加環(huán)保投入，加強(qiáng)環(huán)其不僅要求產(chǎn)品服務(wù)的性能，還關(guān)注產(chǎn)品服務(wù)的生態(tài)品質(zhì)?；谶@種消費期待，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新自身產(chǎn)品特性，調(diào)整管理生產(chǎn)模式，促進(jìn)生態(tài)價值實現(xiàn)。本文對產(chǎn)品生命周期下的環(huán)境成本進(jìn)行探討，從各環(huán)節(jié)對環(huán)境成本控制問題進(jìn)行分析，為企業(yè)現(xiàn)實管理提供具體方法策略，促使企業(yè)建立高效、系統(tǒng)的環(huán)境成本管理體系，并為其1.3.研究方法與思路在國家倡導(dǎo)綠色發(fā)展的背景下，本文借鑒并整理了大量國內(nèi)外專家學(xué)者對環(huán)境成本管理的研究，應(yīng)用生命比較研究、定性與定量相結(jié)合的方法，理論聯(lián)系實際進(jìn)行多維綜合研究，著重探討制造企業(yè)依據(jù)產(chǎn)品生命周期的思想，進(jìn)行環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造的機(jī)理和路徑。以污染物排放的重點監(jiān)督企業(yè)(如青青稞酒、科倫基于產(chǎn)品生命周期視角，闡述企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營全過程的環(huán)境成本管理的具體表現(xiàn)，分析各案例企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成，以及本企業(yè)產(chǎn)品的生態(tài)價值，通過比較現(xiàn)實與理論的差異，尋求實用性強(qiáng)的、較優(yōu)的企業(yè)環(huán)境成本模式與制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造2.1.環(huán)境成本管理文獻(xiàn)綜述20世紀(jì)60-70年代，環(huán)境意識覺醒，環(huán)境運動興起，環(huán)境責(zé)任屬于社會責(zé)任的一部分，由此進(jìn)入了眾多學(xué)者的研究領(lǐng)域，環(huán)境會計開始萌芽，而環(huán)境成本成為Beams(1971)的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和會計問題進(jìn)行探討，拉開了環(huán)境會計研究的序幕[1]。70環(huán)境會計理論初見雛形[4]，這一理論比較具體的把自然環(huán)境和產(chǎn)品生產(chǎn)、能源消耗、污染物排放、環(huán)境保護(hù)等來研究。90年代，環(huán)境成本研究發(fā)展迅速，相關(guān)國際組織機(jī)構(gòu)陸續(xù)頒布了有關(guān)環(huán)境管理的通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)的回顧和分析發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外關(guān)于環(huán)境成本管理的研究從多個方面展開，文章主要從環(huán)境2.1.1.2.1.環(huán)境成本管理文獻(xiàn)綜述20世紀(jì)60-70年代，環(huán)境意識覺醒，環(huán)境運動興起，環(huán)境責(zé)任屬于社會責(zé)任的一部分，由此進(jìn)入了眾多學(xué)者的研究領(lǐng)域，環(huán)境會計開始萌芽，而環(huán)境成本成為Beams(1971)的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和會計問題進(jìn)行探討，拉開了環(huán)境會計研究的序幕[1]。70環(huán)境會計理論初見雛形[4]，這一理論比較具體的把自然環(huán)境和產(chǎn)品生產(chǎn)、能源消耗、污染物排放、環(huán)境保護(hù)等來研究。90年代，環(huán)境成本研究發(fā)展迅速，相關(guān)國際組織機(jī)構(gòu)陸續(xù)頒布了有關(guān)環(huán)境管理的通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)的回顧和分析發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外關(guān)于環(huán)境成本管理的研究從多個方面展開，文章主要從環(huán)境2.1.1.環(huán)境成本的定義和分類.國外學(xué)者研究1993年加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)認(rèn)為，就管理過程而言，環(huán)境成本可以分成三類，分別是預(yù)防成本、維持成本和損失成本。之后，該協(xié)會在此基礎(chǔ)上提出修改分類，在2001年將環(huán)境成本劃分為對策成本及損失A環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的準(zhǔn)則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而主動實施或者被動要求采取措施而產(chǎn)生的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的.國內(nèi)學(xué)者研究個新思潮——綠色會計理論》為代表，此后眾多學(xué)者對環(huán)境成本進(jìn)行了理論和實務(wù)研究，形成了環(huán)境成本的理論框架。目前，我國對環(huán)境成本的界定并未形成明確、統(tǒng)一的共識，隨著對環(huán)境成本的研究深入，學(xué)者們基于郭道揚(yáng)(1997)認(rèn)為環(huán)境成本分為治理相關(guān)成本、在《環(huán)境成本管理:事前規(guī)劃法及其對我國的啟示》一99制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造1010文中從環(huán)境成本管理角度將環(huán)境成本分成兩類：企業(yè)為履行環(huán)境責(zé)任產(chǎn)生的環(huán)境控制成本和其他有關(guān)環(huán)境故障成本[12]。林萬祥、肖序(2003)認(rèn)為，按環(huán)境資源流轉(zhuǎn)平衡和環(huán)保效果觀原理分類，環(huán)境成本可分為降低污染物排放成本、廢棄物回收再利用及處置成本、綠色采購成本、環(huán)境管理成本、環(huán)境保護(hù)社會活動成本、環(huán)境損害成本六類[13]。張蓉等(2004)則從產(chǎn)品周期的角度將環(huán)境成本劃分為六類：原材料獲取期間的獲取資源環(huán)境成本，材料制造與加工階段的制造與加工環(huán)境成本，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)環(huán)境成本，使用、流通或消費過程等(2011)通過比較分析，從微觀和宏觀兩個角度對環(huán)境成本進(jìn)行劃分，微觀是指與企業(yè)相關(guān)的環(huán)境成本，宏觀環(huán)境成本觀念則認(rèn)為社會經(jīng)濟(jì)活動造成的整個社會經(jīng)濟(jì)資源的損失[15]。王立彥(2015)將環(huán)境成本進(jìn)行了多視角分類，從時間維度形成了過去、當(dāng)期和未來期間的環(huán)境成本，從空間范圍內(nèi)則是企業(yè)內(nèi)外部的成本劃分，從環(huán)境成本的功效分類為預(yù)防型、維護(hù)型和彌補(bǔ)型，并通過上述文獻(xiàn)對環(huán)境成本的分類可以看出，環(huán)境成2.1.2.環(huán)境成本核算.國外有關(guān)環(huán)境成本核算研究聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組 解決環(huán)境會計的核算問題的立足點是解決“環(huán)境成本”積極推進(jìn)環(huán)境成本核算體系，并在政府、企業(yè)、學(xué)者的共同努力下，日本會計界涌現(xiàn)出一批有關(guān)環(huán)境會計的理論專著，其中比較有代表性的著作有河野正男的《生態(tài)環(huán)境報告書制作手冊》(2001年)等。.國內(nèi)有關(guān)環(huán)境成本核算研究在我國環(huán)境成本核算研究中，郭道揚(yáng)(1992)最早以成本分流控制和生態(tài)環(huán)境成本為理論基礎(chǔ)，比較全面論述了關(guān)于建立資源的全球性經(jīng)濟(jì)核算概念和核算體系問題，提出了環(huán)境成本的內(nèi)涵及外延[17]。王立彥(1998)在所著的《環(huán)境成本核算與環(huán)境會計體系》中提出環(huán)境成本的追蹤與分配應(yīng)當(dāng)作為成本會計與管理會計的一個主題，并對環(huán)境成本管理和環(huán)境成本核算分析的若干新概念作了概要的延伸性介紹[18]。肖序、毛洪濤(2000)提出環(huán)境成本的核算，可采用以物質(zhì)能源消耗型和費用效益型兩類中的一種進(jìn)行，并對外揭示環(huán)境成本的報告信息[19]。林萬祥、肖序(2002)年闡明了企業(yè)環(huán)境成本核算的基本原理，并建立了完善的環(huán)境成本核算流程，同時根據(jù)事項的特征介紹了三種計量方法，完善了會計核算的理論框架[13]。許家林(2004)等對我國近十年來環(huán)境會計的研究情況進(jìn)行回顧與總結(jié)，以便在此基礎(chǔ)上探索我國環(huán)境會計的發(fā)展方向及研究重點。并分別就環(huán)境會計的確認(rèn)、環(huán)境成本的計算以及環(huán)境會計的計量等議題作了研究成果的總結(jié)[20]。焦董瑞、楊文會(2009)在《淺談環(huán)境成本的重新分類》一文中依據(jù)環(huán)境成本在企業(yè)和產(chǎn)品生命周期中發(fā)生的時間順序，將環(huán)境成本劃分為環(huán)境預(yù)防成本和環(huán)境治理成本[21]。崔靜(2015)將環(huán)境成本分為企業(yè)會計能夠清晰計量的可識別型和與資源損失造成不可識別的成本，并在此基礎(chǔ)上通過物質(zhì)流成本會計的計算方式核算出企業(yè)在物資平衡的條件下由資源損失所造成的環(huán)境成本[22]。檀曉云(2018)根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，按照治理環(huán)境污染的先后順序?qū)h(huán)境支出分為事前、事中和事后成本，然后將三者進(jìn)行加總計算出環(huán)境總成本[23]。2.1.3.環(huán)境成本分析與管理.環(huán)境成本分析與管理內(nèi)容環(huán)境成本管理是從傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上發(fā)展而來制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造1111的，在管理對象和信息揭示方面加入了有關(guān)環(huán)境成本的內(nèi)容和信息，不同學(xué)者對其進(jìn)行研究與分析。鄭曉青 (2011)全面概括了環(huán)境成本管理的范圍，他認(rèn)為環(huán)境成本管理應(yīng)該涉及企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動，環(huán)境成本管理的內(nèi)容不應(yīng)該局限于企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中排放的污染物進(jìn)行處理，還應(yīng)該包括對生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行升級、對陳建華、謝京華等學(xué)者(2013)對環(huán)境成本管理的特征有不同的認(rèn)知，環(huán)境成本管理包含了對環(huán)境的可依靠性、與成本的相關(guān)聯(lián)性和對環(huán)境成本核算的可追溯性，將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對環(huán)境的投入視為承擔(dān)一種責(zé)任[25]。馮圓(2018)認(rèn)為建立成本控制體系是實現(xiàn)環(huán)境成本管理的重要手段，而建立成本信息反饋機(jī)制可以掌握管理的動態(tài)，企業(yè)在管理時要發(fā)揮這兩方面的特點，因此，環(huán)境成本管理是指對企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動過程企業(yè)環(huán)境成本管理的目標(biāo)就是環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最大資源能源利用最優(yōu)化;②經(jīng)濟(jì)效益最大化;③環(huán)境負(fù)荷成本管理、環(huán)境治理成本管理和環(huán)境維護(hù)成本管理這三作為環(huán)境成本管理重要組成部分的環(huán)境成本分析，則是尋求企業(yè)最佳環(huán)境成本模式的重要手段。通過制造企業(yè)環(huán)境成本核算，運用成本分析思想準(zhǔn)確進(jìn)行企業(yè)各環(huán)境成本與總成本的驅(qū)動因素和趨勢變化的對比與分析，進(jìn)而為管理層提供環(huán)境成本管理的思路與方法，根據(jù)企業(yè)自身情況不斷調(diào)整環(huán)境成本管理的重點，提高環(huán).環(huán)境成本方法當(dāng)前國內(nèi)外學(xué)者主要是按照成本發(fā)生時間和核算管理兩個方面來設(shè)計企業(yè)環(huán)境成本管理的方法。根據(jù)成本發(fā)生時間進(jìn)行劃分，環(huán)境成本管理方法有事前規(guī)劃法和事后處理法這兩種。事前規(guī)劃提前考慮了整個生產(chǎn)活動可能發(fā)生的環(huán)境成本并采取一定的措施對這種支出進(jìn)行分配，然后制定一個長期的、詳細(xì)全面的計劃來依照執(zhí)行，它可以使企業(yè)在一定程度上預(yù)防即將發(fā)生的環(huán)境成本。事后處理則是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)對環(huán)境產(chǎn)生影響，針對造成的這種影響采取一定措施進(jìn)行治理，事后處理對于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程的影響不大，這也是目前算管理的環(huán)境成本管理：主要包括作業(yè)成本法和全生命周期，企業(yè)應(yīng)該充分的考慮環(huán)境成本各個影響因素并對其進(jìn)行針對性的分配，據(jù)此來促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的環(huán)境成本管理決策。全生命周期法主要強(qiáng)調(diào)的是基于產(chǎn)品生產(chǎn)全過程2.2.產(chǎn)品生命周期法下環(huán)境成本2.2.1.國外研究成果產(chǎn)品生命周期理論由哈佛大學(xué)教授費農(nóng)于1966年在《產(chǎn)品周期中的國際投資與國際貿(mào)易》中首次提出。他認(rèn)為產(chǎn)品的生命需經(jīng)歷從開發(fā)、產(chǎn)生、成長、成熟和集、加工、運輸、分配、使用、再循環(huán)及最終處理等環(huán)節(jié)組成的生命鏈，體現(xiàn)了一種產(chǎn)品從形成到消失整個過保護(hù)署(EPA)將產(chǎn)品的生命周期劃分為如下四個階段:利用及處理[33]。制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造1212技術(shù)，采用個案分析的方式，分析企業(yè)的環(huán)境成本，最提出將生命周期評價運用到環(huán)境成本管理中，并指出可Hayworth(1997)提出生命周期成本管理是一個實用的工具，合理的利用該方法將有助于減少環(huán)境負(fù)債、增加企業(yè)利潤的同時還可以提高企業(yè)形象，是符合政府法規(guī)政策和提高公眾評價的雙贏策略[35]。2005年國際會計公開草案》中，按照產(chǎn)品壽命周期環(huán)境影響的思想，從物質(zhì)流轉(zhuǎn)和能源消耗的角度，采用環(huán)境資源輸入企業(yè)和企業(yè)活動對環(huán)境輸出的資源流轉(zhuǎn)平衡的理論，對環(huán)境成本進(jìn)行分類，同時附有可以應(yīng)用于內(nèi)部管理和外部報告企業(yè)應(yīng)用生命周期成本法對環(huán)境成本進(jìn)行管理，如麥當(dāng)勞、寶潔、阿爾法汽車、寶馬汽車及柯達(dá)公司等企業(yè)都2.2.2.國內(nèi)研究成果近年來，國內(nèi)基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理研徐瑜青、王燕祥(2002)設(shè)計出了生命周期成本法下處理環(huán)境成本的程序，并分析了該方法在實際工作中的可和控制的有效性[36]。葛曉梅(2006)把生命周期理論引入到產(chǎn)品環(huán)境成本研究中,構(gòu)建基于生命周期的產(chǎn)品環(huán)境成本分析模型,分析了環(huán)境成本占總成本的比例,明確了環(huán)境成本的貢獻(xiàn)傳統(tǒng)的成本核算方法沒有考慮整個生命周期內(nèi)的環(huán)境成本,已經(jīng)不適用于對環(huán)境成本的核算,而作業(yè)成本法不僅能揭示環(huán)境成本發(fā)生的真正原因,使得產(chǎn)品成本信息更為準(zhǔn)確完整,而且大大提高企業(yè)成本管理決策的有效對產(chǎn)品設(shè)計材料加工、倉儲、銷售各個階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費用加以會計處理，并提出建立環(huán)境成本核算體系[39]。龔芬(2013)立足于全面系統(tǒng)的生命周期各階段的環(huán)境成本控制，將企業(yè)對環(huán)境造成的負(fù)面影響盡可彥(2015)立足于產(chǎn)品生命周期的角度對企業(yè)環(huán)境成本環(huán)節(jié)進(jìn)行劃分，從產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)到淘汰回收，他按照研發(fā)階段、采購階段、生產(chǎn)階段、銷售階段以及回收階綜上，企業(yè)從生命周期的視角出發(fā)，將環(huán)境成本分析與管理貫穿于產(chǎn)品生命全過程，深入分析生產(chǎn)經(jīng)營過程的各階段對環(huán)境的影響，將末端治理轉(zhuǎn)為污染預(yù)防、資源控制的全方位生態(tài)治理模式，有效實現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化和產(chǎn)品成本完整化，盡可能減少環(huán)境負(fù)荷，真正做到降低企業(yè)總成本，提升生態(tài)價值創(chuàng)造空間，提高企業(yè)2.3.文獻(xiàn)評述從國內(nèi)外有關(guān)企業(yè)環(huán)境成本核算、分析與管理的相關(guān)文獻(xiàn)研究來看，無論是對環(huán)境成本的定義和分類,還是環(huán)境成本的核算、控制方面，相關(guān)組織和學(xué)者都進(jìn)行了廣泛而深入的研究。但同時，對企業(yè)環(huán)境成本的分析管理學(xué)及環(huán)境科學(xué)等多學(xué)科的范疇，具有各個學(xué)科特定的色彩，故沒有形成一個統(tǒng)一、完整的觀點。但對環(huán)境對于環(huán)境成本主要是基于“環(huán)境保護(hù)預(yù)防—環(huán)境污染治理—環(huán)境原狀恢復(fù)補(bǔ)償”的方式進(jìn)行定義。本文以微觀經(jīng)濟(jì)主體為研究對象，借鑒上述環(huán)境成本的定義，分析其環(huán)境成本構(gòu)成與變化趨勢，以整合優(yōu)化企業(yè)環(huán)境成本制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造3.1.生態(tài)價值理論基礎(chǔ)3.1.1.外部性理論外部性理論是解釋經(jīng)濟(jì)活動與環(huán)境問題的基礎(chǔ)理部經(jīng)濟(jì)”，這是外部性的前沿理論。之后，庇古繼續(xù)對外部性進(jìn)行研究，指出外部性是經(jīng)濟(jì)主體的活動對其他無關(guān)者產(chǎn)生了收益或損失，這種影響是自發(fā)的，并3.1.生態(tài)價值理論基礎(chǔ)3.1.1.外部性理論外部性理論是解釋經(jīng)濟(jì)活動與環(huán)境問題的基礎(chǔ)理部經(jīng)濟(jì)”，這是外部性的前沿理論。之后，庇古繼續(xù)對外部性進(jìn)行研究，指出外部性是經(jīng)濟(jì)主體的活動對其他無關(guān)者產(chǎn)生了收益或損失，這種影響是自發(fā)的，并不由主體承擔(dān)責(zé)任，并將外部性分為正外部性和負(fù)外部性。他認(rèn)為政府通過適當(dāng)干預(yù)，以征稅或補(bǔ)貼的方式，能夠消除外部性，庇古稅由此而生?！罢l污染，誰治理”的政策、排污收費制度都是庇古理論的具體應(yīng)用。環(huán)境污染問題是最典型的負(fù)外部性問題，企業(yè)以利益最大化為目標(biāo)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動必定會對環(huán)境造成不利影響。最大限度地減弱甚至消除外部不經(jīng)濟(jì)，是環(huán)境管理的目標(biāo)之一。解決外部性問題主要有以下兩種途徑:一是外部效應(yīng)內(nèi)部化，利用經(jīng)濟(jì)杠桿和市場機(jī)制有效地控制外部不經(jīng)濟(jì)而擴(kuò)大外部經(jīng)濟(jì)，從而將企業(yè)生產(chǎn)對社會所產(chǎn)生的影響納入其經(jīng)濟(jì)活動。這需要將企業(yè)對環(huán)境產(chǎn)生的外部影響納入會計核算體系，核算環(huán)境成本。這雖然會使企業(yè)付出代價，但其生態(tài)價值卻因此而增加；二是通過法律手段或政府行為鼓勵企業(yè)對社會產(chǎn)生額外效應(yīng)的生產(chǎn)行為。要求充分發(fā)揮政府和法律的作用，通過加強(qiáng)環(huán)3.1.2.環(huán)境資源價值理論環(huán)境資源價值理論是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本管理和生態(tài)價值創(chuàng)造的理論基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，環(huán)境資源屬于無價值的公共資源，因而許多經(jīng)濟(jì)主體片面強(qiáng)調(diào)高速發(fā)展，忽視環(huán)境保護(hù)，導(dǎo)致環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，此時3.1.3.綠色投資理論綠色投資是指企業(yè)進(jìn)行投資時，不僅需要考慮經(jīng)濟(jì)效益還要注重環(huán)保效益，即把環(huán)境治理和節(jié)能減排滲透環(huán)保投資是綠色投資的一種，顏彥認(rèn)為環(huán)保投資是指企業(yè)為了獲得社會、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益，購買環(huán)保設(shè)備、開保投資具有持續(xù)性、效益綜合性、效益滯后性和難以量投資形成綠色資本，而綠色資本又是綠色投資的價值載體，更是企業(yè)獲取綠色財富提高環(huán)境資源利用率的來源[43]。企業(yè)的綠色投入會逐步轉(zhuǎn)化成收益，企業(yè)競爭力會隨著綠色品牌的建立逐漸增強(qiáng)，企業(yè)在治理環(huán)境和節(jié)能減排的同時降低了產(chǎn)品成本，提高了經(jīng)濟(jì)效益，最終實3.2.企業(yè)生態(tài)價值內(nèi)涵3.2.1.企業(yè)價值創(chuàng)造企業(yè)價值是企業(yè)的當(dāng)前績效和未來持續(xù)盈利能力價值的綜合體現(xiàn)。從早期的勞動價值論、要素價值論到價值鏈理論、利益相關(guān)者理論等，不同學(xué)者從生產(chǎn)要素、113制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造1414流程、顧客以及財務(wù)等視角對企業(yè)價值創(chuàng)造理論展開研業(yè)價值創(chuàng)造理論在不斷演變和發(fā)展過程中逐漸呈現(xiàn)出三大趨勢：從只承認(rèn)勞動單一要素到接受價值源泉的多元化，從局限于企業(yè)內(nèi)部的價值創(chuàng)造過程到關(guān)注外部利益相關(guān)者的作用，從財務(wù)績效反映的單純經(jīng)濟(jì)價值到重視企業(yè)的社會價值和生態(tài)價值。而從企業(yè)整體角度出發(fā)，關(guān)注企業(yè)內(nèi)在資源、能力、知識及其所形成的競爭優(yōu)勢對企業(yè)價值的貢獻(xiàn)，成為企業(yè)價值創(chuàng)造理論的新發(fā)展?；谫Y源基礎(chǔ)觀、動態(tài)能力觀和企業(yè)競爭優(yōu)勢理論等理論，企業(yè)價值創(chuàng)造是一個系統(tǒng)優(yōu)化與整合資源的綜合系統(tǒng)，通過對企業(yè)結(jié)構(gòu)、內(nèi)外部資源和能力的優(yōu)化、整合與創(chuàng)新，供應(yīng)滿足顧客需要的產(chǎn)品或服務(wù)，提升企業(yè)的市場競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)整體價值增量和提高企業(yè)價值增量的投入和產(chǎn)出績效。因而，企業(yè)的價值創(chuàng)造實際上是一個“資源能力—競爭優(yōu)勢—企業(yè)價值”的層層推進(jìn)的過程，擁有競爭對手無法復(fù)制的能力是提升價值創(chuàng)3.2.2.企業(yè)生態(tài)價值創(chuàng)造價值不僅是指企業(yè)環(huán)境負(fù)擔(dān)最小化和社會效益最優(yōu)化，企業(yè)積極踐行循環(huán)經(jīng)濟(jì)、清潔生產(chǎn)等理念，致力于提高能源利用率、減少污染物排放等，通過聚焦污染防治打造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。在社會效益方面，企業(yè)踐行“綠色低碳發(fā)展”的理念，堅持科技賦能生態(tài)，為行業(yè)發(fā)展提供新的思路和范式，推動企業(yè)進(jìn)步與革新。在經(jīng)濟(jì)效益方面，企業(yè)通過提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、創(chuàng)新綠色產(chǎn)品等，提升了企業(yè)的議價能力和議價空間。企業(yè)綠色能力是企業(yè)生態(tài)價值的一種內(nèi)部體現(xiàn)，楊曉鳳將企業(yè)綠色能力定義為企業(yè)對綠色資源進(jìn)行開發(fā)、配置、使用、保護(hù)、和整合，處理企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的環(huán)境問題以及獲得綠以為企業(yè)帶來價值，同樣企業(yè)的綠色能力可以給企業(yè)帶等認(rèn)為,企業(yè)將環(huán)境維度與市場和商業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合,不僅能夠改善環(huán)境績效,如增加資源使用效率、減少“三增強(qiáng)產(chǎn)品差異化、提升企業(yè)形象、增加市場占有率等方企業(yè)生態(tài)價值創(chuàng)造與價值創(chuàng)造的不同是因為“生態(tài)”。生態(tài)在這里是作為限制性前提存在的，因而與一般價值創(chuàng)造相比，企業(yè)生態(tài)價值創(chuàng)造是企業(yè)將可持續(xù)發(fā)展的理念融入企業(yè)生產(chǎn)運營過程中，利用自身的綠色化能力將企業(yè)與市場、環(huán)境整合到一起，持續(xù)推出、實施旨在節(jié)能降耗、減少污染、改善環(huán)境質(zhì)量的技術(shù)、管理企業(yè)、消費者、社會與自然協(xié)調(diào)發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會效益增值的過程。世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(WBCSD)實證檢驗了企業(yè)環(huán)境行為與企業(yè)價值的相關(guān)性，并且在1997年發(fā)布的報告書《環(huán)境業(yè)績與股東價值》中指出了企業(yè)通過環(huán)境管理能夠獲得競爭優(yōu)勢。肖特嘉和布里特認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)—生態(tài)效益強(qiáng)可持續(xù)性的改進(jìn)通常是可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)績和環(huán)境業(yè)績雙制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造4.1.科學(xué)機(jī)理分析制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，同時也是重污染源行業(yè)，在產(chǎn)品生產(chǎn)的整個流程中均對自然環(huán)境產(chǎn)生一定程度的影響。要大力發(fā)展我國的制造業(yè)，制造業(yè)的環(huán)境成本就是一個不得不考慮的現(xiàn)實問題，并且隨著全生命周期成本分析法的發(fā)展成熟，產(chǎn)品生命周期成本法成為追求設(shè)備整體生命周期內(nèi)總成本最低的技術(shù)經(jīng)濟(jì)方企業(yè)將預(yù)防環(huán)境污染、彌補(bǔ)環(huán)境損害、環(huán)境資源消4.1.科學(xué)機(jī)理分析制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，同時也是重污染源行業(yè)，在產(chǎn)品生產(chǎn)的整個流程中均對自然環(huán)境產(chǎn)生一定程度的影響。要大力發(fā)展我國的制造業(yè)，制造業(yè)的環(huán)境成本就是一個不得不考慮的現(xiàn)實問題，并且隨著全生命周期成本分析法的發(fā)展成熟，產(chǎn)品生命周期成本法成為追求設(shè)備整體生命周期內(nèi)總成本最低的技術(shù)經(jīng)濟(jì)方企業(yè)將預(yù)防環(huán)境污染、彌補(bǔ)環(huán)境損害、環(huán)境資源消耗等環(huán)境支出納入產(chǎn)品成本，既能更全面地體現(xiàn)產(chǎn)品的成本信息，又有助于企業(yè)控制其經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境的破壞和干擾，協(xié)調(diào)生態(tài)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益。環(huán)境成本管理主要涵蓋兩個主要目標(biāo)：一是優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營流程，節(jié)約總成本，提升企業(yè)競爭實力；二是減少環(huán)境污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，提升品牌形象。在傳統(tǒng)觀念中，企業(yè)對于環(huán)境成本的管理控制通常局限于產(chǎn)品生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，而忽略了產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)、原材料獲取、銷售宣傳和廢棄處理等階段發(fā)生的環(huán)境成本。這些被忽略的環(huán)境成本，一方面是成本管理的疏漏，另一方面也是環(huán)境治理的缺口。企業(yè)采用產(chǎn)品生命周期成本法，可以將環(huán)境成本分析融入到產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、廢棄處理的全過程，針對每一階段分別制定策略，做到分層細(xì)化相關(guān)成本因子，度量環(huán)境成本，從而更有效地實施環(huán)境成本管理。在企業(yè)的發(fā)展過程中，減少對環(huán)境的破壞，建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)體系，使產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加符4.2.制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本基于產(chǎn)品生命周期視角的環(huán)境成本分析管理模式立足于各階段的環(huán)境保護(hù)，改尾端治理為預(yù)防控制，從產(chǎn)品的綠色設(shè)計、選擇環(huán)保材料、改善生產(chǎn)工藝、開展綠色營銷、促進(jìn)廢物循環(huán)利用等方面努力，真正實現(xiàn)環(huán)境成本的降低。在產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本分析模式下，首先應(yīng)該確認(rèn)企業(yè)產(chǎn)品生命周期的組成部分。一般地，我們將產(chǎn)品的生命周期劃分為“產(chǎn)品設(shè)計—原料獲取—生產(chǎn)制造—產(chǎn)品銷售—廢棄物處理”五個階段。每個階段都會有資源的消耗與產(chǎn)出，涉及到企業(yè)的內(nèi)外部雙重一是產(chǎn)品設(shè)計階段，企業(yè)需要投入資金和研發(fā)人員進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計，包括市場調(diào)研費用、研發(fā)費用和生態(tài)設(shè)計費用，產(chǎn)品既要滿足顧客需求，又要符合國家環(huán)保標(biāo)發(fā)工作對節(jié)約環(huán)境成本的重要性，在該階段必須考慮后續(xù)階段的環(huán)境影響。二是材料采購階段，這個階段的工115制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造1616作是根據(jù)品進(jìn)行原材料的篩選、購買。主要支出包括材料采購費用和材料本身的費用，結(jié)合環(huán)境成本來看，企業(yè)應(yīng)樹立綠色采購理念，構(gòu)建綠色供應(yīng)鏈，建立優(yōu)質(zhì)材料備選庫，優(yōu)先采購環(huán)境友好型材料。三是生產(chǎn)制造階清潔生產(chǎn)費用、污染預(yù)防費用、污染治理費用、綠色工藝設(shè)備成本是該階段環(huán)境成本的主要部分。企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)清潔生產(chǎn)、采取環(huán)保生產(chǎn)工藝、優(yōu)化環(huán)保治污設(shè)施、設(shè)立排污監(jiān)控系統(tǒng)，最大限度的實現(xiàn)節(jié)能、降耗、減污。四是銷售階段，該階段的主要任務(wù)是將產(chǎn)品包裝入庫，通過一定的分銷促銷渠道，進(jìn)行產(chǎn)品的調(diào)配、輸送。該階段的環(huán)境成本包括零庫存的環(huán)境管理成本、環(huán)保包裝物的購買成本、環(huán)保產(chǎn)品宣傳費用、環(huán)保運輸成本。五是使用回收階段，主要涉及的環(huán)境成本包括廢品回收成本、廢棄物處置成本。伴隨著產(chǎn)品生命的截止，企業(yè)的通過核算各階段的環(huán)境成本，能夠發(fā)現(xiàn)其變動趨勢和改進(jìn)部分，進(jìn)而調(diào)整環(huán)境管理策略，有針對性的進(jìn)行投資與成本的調(diào)控，實現(xiàn)優(yōu)化管理。產(chǎn)品設(shè)計階段進(jìn)行污染預(yù)防，將環(huán)境問題扼殺在搖籃里，隨后在生產(chǎn)階段實現(xiàn)清潔生產(chǎn)，弱化環(huán)境負(fù)荷，降低三廢排放量節(jié)約環(huán)境維護(hù)成本，接著在銷售過程開展綠色物流，宣傳環(huán)保實用理念，獲得消費者的信任和支持，最后在產(chǎn)品回收階段實現(xiàn)企業(yè)環(huán)保材料的循環(huán)利用，通過再生、無害化的廢棄物處理環(huán)節(jié)，大量減少處理后的排放量，實現(xiàn)廢4.3.制造業(yè)生態(tài)價值創(chuàng)造的路徑企業(yè)生態(tài)價值創(chuàng)造是一個不斷變化、動態(tài)持續(xù)的過程。首先，外部環(huán)境驅(qū)動企業(yè)將綠色環(huán)保理念融入戰(zhàn)略管理，然后在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型過程中，整合企業(yè)的資源與技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化資源配置效率，開展綠色化生產(chǎn)經(jīng)營，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，通過成本領(lǐng)先、產(chǎn)品差異化等優(yōu)勢，滿足顧客需求，實現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的生態(tài)價值增值，最終通過市場交易將價值轉(zhuǎn)移給消費者。因此，可將企業(yè)生態(tài)價值創(chuàng)造運動邏輯劃分為價值識別、價值生成與價值4.3.1.價值識別價值識別是指企業(yè)通過不斷的搜尋和選擇，基于多驅(qū)動是企業(yè)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略和環(huán)境行為的內(nèi)在驅(qū)動力，其主要目的是提高企業(yè)綠色競爭優(yōu)勢，進(jìn)而實現(xiàn)生態(tài)價值增值。隨著社會環(huán)保意識的增強(qiáng)，消費者更加偏好于購買環(huán)境友好型產(chǎn)品，促使提供綠色產(chǎn)品成為一種行業(yè)規(guī)范。因此，消費者的環(huán)保需求是企業(yè)環(huán)境管理最直接的推動力。另一方面，由于行業(yè)的特殊性，政府通過制定強(qiáng)制性和激勵性的環(huán)境管理政策和制度，引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境管理，改善環(huán)境狀況。因此，企業(yè)的綠色化程度是決定在未來市場上獲得價值增值的關(guān)鍵因素，積極的環(huán)境行為和專業(yè)技術(shù)的整合能夠為企業(yè)帶來綠色聲譽(yù)和經(jīng)4.3.2.價值生成價值生成主要關(guān)注企業(yè)如何利用資源要素和能力產(chǎn)需要大量的投入，導(dǎo)致高額的生產(chǎn)運營成本，對企業(yè)的價值產(chǎn)生負(fù)面影響。但隨著環(huán)境問題日益凸顯，環(huán)境要求日趨嚴(yán)格，環(huán)境管理學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境行為不僅能夠改善環(huán)境效益，而且對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有直接或間接的影響。企業(yè)積極的環(huán)境行為有利于改環(huán)境績效的改善能夠培育和增強(qiáng)企業(yè)的綠色競爭優(yōu)勢，最終促使企業(yè)生態(tài)價值的實現(xiàn)。因此，環(huán)境績效與競爭制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造1717企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響可能貫穿于產(chǎn)品全生命周期。前期主要通過事后控制應(yīng)對環(huán)境危害，但被動控制很難有效控制污染問題，而基于生產(chǎn)經(jīng)營各階段的環(huán)境成本分析與管理，使企業(yè)在與其他資源或戰(zhàn)略的優(yōu)化整合中深度開展綠色技術(shù)創(chuàng)新、綠色產(chǎn)品創(chuàng)新和綠色管利用效率提高、“三廢”排放量減少、產(chǎn)品環(huán)境性能改色要素整合的基礎(chǔ)上反映出來的綜合能力，主要包括成低上，一方面，全生命周期的環(huán)境成本分析強(qiáng)調(diào)提高資源利用效率，盡可能使資源進(jìn)行閉環(huán)運動，使所有物質(zhì)在生產(chǎn)過程中都能得到充分利用，因而企業(yè)可以減少資源消耗，節(jié)約生產(chǎn)成本。另一方面，企業(yè)消極的環(huán)境行為可能會增加政府環(huán)境管制帶來的處罰成本和相關(guān)訴訟費用、缺乏金融支持并增加企業(yè)資金成本等，導(dǎo)致相關(guān)成本大幅增加。進(jìn)行全生命周期環(huán)境成本分析與管理的企業(yè)通過改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營模式，提高清潔技術(shù)，在治理環(huán)境和節(jié)能減排的同時降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，節(jié)約了企業(yè)資源。在產(chǎn)品差異化方面，企業(yè)通過實施環(huán)境管理開發(fā)綠色產(chǎn)品或服務(wù)，使其區(qū)別于競爭對手，創(chuàng)造傳統(tǒng)產(chǎn)品難以模仿的競爭優(yōu)勢，滿足消費者對環(huán)境友好型產(chǎn)品的需求，進(jìn)而有助于創(chuàng)造新的市場機(jī)會，提高市場占有率。而生態(tài)價值創(chuàng)造是企業(yè)綠色競爭優(yōu)勢在市場上的表現(xiàn)。企業(yè)競爭力的本質(zhì)是在稀缺資源的競爭中通過自身4.3.3.價值獲取價值獲取是指企業(yè)向市場傳遞價值時取得收益的方營全過程，開展綠色技術(shù)創(chuàng)新和綠色產(chǎn)品創(chuàng)新，滿足了生產(chǎn)效率與消費者的綠色消費需求，為企業(yè)帶來隱含的經(jīng)濟(jì)效益，主要有：環(huán)境友好型產(chǎn)品或服務(wù)相對于其他同類產(chǎn)品的溢價收入、市場份額的增加、股票價值的增環(huán)境績效在一定程度上對企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢有促進(jìn)作用，競爭優(yōu)勢會帶來企業(yè)生態(tài)價值的增加，生態(tài)價值的創(chuàng)造反過來又會激勵企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本管理，即“環(huán)境管理—環(huán)境績效—競爭優(yōu)勢—價值創(chuàng)造—進(jìn)一步環(huán)境管制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造近探索環(huán)境成本分析與管理模式、生態(tài)價值實現(xiàn)路徑。文章從實踐探索出發(fā)，通過探索環(huán)境成本分析與管理模式、生態(tài)價值實現(xiàn)路徑。文章從實踐探索出發(fā)，通過5.1.酒類制造企業(yè)——青青稞酒(C15)5.1.1.公司簡介青?；ブ囡乒煞萦邢薰?簡稱青青稞酒)我國白酒上市企業(yè)中唯一一家專注于青稞酒研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的企業(yè)。其生產(chǎn)基地位于青海省互助縣，海拔高，無污染，晝夜溫差大。得天獨厚的生態(tài)環(huán)境和氣候條件，保障了青稞的種植和青稞酒的釀造。青青稞酒將“健康持續(xù)，全球品牌”視為企業(yè)目標(biāo)，高度重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)價值創(chuàng)造。憑借著天然無污染的原料、傳統(tǒng)的釀造工藝、先進(jìn)的檢測技術(shù)以及良好的品牌形象，青青稞酒取得原料及“落實食品安全主體責(zé)任示范企業(yè)”等多項榮譽(yù)，成為全國最大的青稞酒生產(chǎn)企業(yè)。青青稞酒產(chǎn)品的銷售價格高于5.1.2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的污染物作為白酒生產(chǎn)企業(yè)，青青稞酒的污染物排放主要源于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。在青稞酒生產(chǎn)制造過程中，青青稞酒沿用廢氣、粉塵、固體廢棄物和噪音污染物。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)常被列為污染物排放的重點監(jiān)督單位。青青稞酒污染118制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造1919①③⑤① ④④①音④制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造20205.1.3.產(chǎn)品生命周期成本法下的環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造.青青稞酒環(huán)境管理現(xiàn)狀與環(huán)境成本確認(rèn)作為生態(tài)型青稞酒研發(fā)、生產(chǎn)和銷售企業(yè)，相比于其他白酒生產(chǎn)企業(yè)，青青稞酒格外注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)“原在原料獲取環(huán)節(jié)，青青稞酒甄選優(yōu)質(zhì)青稞和祁連山脈純凈冰雪融水的地下井水作為青稞酒生產(chǎn)主要原料。青青畝是有機(jī)青稞種植基地，分布在貴南牧場。值得注意的是，在青稞酒生產(chǎn)制造開始前，青青稞酒通常會對青稞進(jìn)行一系列質(zhì)量檢測，如抽樣感官檢測、容重率測試和標(biāo)準(zhǔn)水分測量等，確保青稞酒生產(chǎn)所用青稞的品質(zhì)優(yōu)良。在生產(chǎn)用水獲取方面，青青稞酒引用經(jīng)過多次過濾的地下井水，水質(zhì)純凈，軟硬適中，富含鋅、硒等多種微量元素，保障在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，青青稞酒將傳統(tǒng)的“清蒸清燒四次清”生產(chǎn)工藝與現(xiàn)代微生物工程技術(shù)相結(jié)合。多次蒸餾取酒充分消耗淀粉成分，提煉青稞清香型風(fēng)味，保證青稞酒的口感和口味。該生產(chǎn)工藝在2021年被認(rèn)定為第五批國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)代表性項目。青稞酒生產(chǎn)制造全過程通常包括制曲、粉碎、拌曲、發(fā)酵、蒸餾、質(zhì)檢和儲藏。在制曲階段，青青稞酒堅持“曲糧合一”，即制曲主糧和釀酒主糧均為優(yōu)質(zhì)青稞，獨特的制曲配方提升了青稞酒的口感與口味。同時，為了提高制曲效率和大曲品質(zhì)，青青稞酒持續(xù)加大研發(fā)投入，設(shè)計自動攤涼加曲設(shè)備和曲房溫，其主要材料為花崗巖和松木板，花崗巖窖池經(jīng)久耐用且極易清洗養(yǎng)護(hù)，松木板既隔絕黃水又提升青稞酒口感。在花崗巖窖池底部設(shè)有黃水導(dǎo)流槽，酒醅上方覆蓋多層松木板和無毒塑料布。獨特的窖池設(shè)計為青稞酒酒醅發(fā)酵營造了施“煤改氣”改造，2017年，青青稞酒完成了廠區(qū)內(nèi)所有鍋爐改造，大幅提升新能源使用比例，減少大氣污染物排放。為了進(jìn)一步落實綠色生產(chǎn)計劃，產(chǎn)品質(zhì)檢階段，青青稞酒學(xué)習(xí)、研發(fā)先進(jìn)的質(zhì)量檢測技術(shù)，引進(jìn)先進(jìn)的質(zhì)量檢測設(shè)備，打造嚴(yán)苛的質(zhì)量檢測體系。青青稞酒高度重視產(chǎn)品質(zhì)量檢測，每瓶酒需經(jīng)過上千道檢驗程序，方可上市。青青稞酒白酒檢測中心取得了中國青青稞酒選用酒海作為儲存容器。酒海內(nèi)壁的裱糊物質(zhì)富含有機(jī)物，每當(dāng)酒精分子與其發(fā)生反應(yīng)，不僅能夠形成膠提升青稞酒口感。在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，青青稞酒樹立良好品牌形象，吸引消費者。青青稞酒將“扎根青海、回饋高原”作為企業(yè)的社會責(zé)任，與當(dāng)?shù)卣谵r(nóng)產(chǎn)品研發(fā)、種植以及精準(zhǔn)脫貧等方面達(dá)成戰(zhàn)略合作協(xié)議。為了改善土壤狀況，提升土壤肥力，青青稞酒投入大量人力、財力，將1.8萬畝氮磷鉀含量極度貧乏的荒灘戈壁打造為優(yōu)質(zhì)的青稞種植基地，既制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造2121治理生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)脫貧富民，又為青青稞酒產(chǎn)品生產(chǎn)提供足量優(yōu)質(zhì)青稞，同時，也樹立良好企業(yè)形象，提升產(chǎn)品在廢棄物處理環(huán)節(jié)，青青稞酒嚴(yán)格遵守環(huán)境影響評價標(biāo)準(zhǔn)，所有廢水、廢氣和固體廢棄物均達(dá)標(biāo)排放。在廢水處理階段，青青稞酒實施“雨污分流、清污分流”措施，修建污水處理站，安裝污染物在線監(jiān)測儀，將各項監(jiān)測數(shù)青青稞酒以廢棄物循環(huán)再利用的形式，減少固體廢棄物排放，實現(xiàn)廢棄物增值。青青稞酒是一家青稞酒生產(chǎn)、銷售企業(yè)，酒糟是其主要固體廢棄物。青青稞酒加大科技投入和環(huán)保投入，實現(xiàn)酒糟無公害處理和循環(huán)再利用。對此，大型酒糟管理廠，用于轉(zhuǎn)運、堆放、處理酒糟，年處理酒糟5萬噸。同時，企業(yè)將部分酒糟出售給當(dāng)?shù)剞r(nóng)寶。高價收購和基地種植優(yōu)質(zhì)青稞；引用祁連制曲階段，堅持“曲糧合一”酒醅發(fā)酵階段，選用花崗巖窖池作為發(fā)酵酒體蒸餾階段，全面完成鍋爐“煤改氣”源項目，打造嚴(yán)苛的質(zhì)量檢測體系作為儲酒容器將“扎根青海、回饋高原”作為企業(yè)的社良好品牌形象廢水處理，實施“雨污分流、清污分流”措施，修建污水處理站，安裝污染物在線伏清潔能源項目廢棄物處理，修建酒糟管理廠，實現(xiàn)制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造22.青青稞酒環(huán)境成本核算與分析青青稞酒環(huán)境成本支出情況(見表2)、環(huán)境成本結(jié)構(gòu)(見圖2)和環(huán)境成本在總成本中占比情況(見表3)。青青稞酒環(huán)境成本分析和生態(tài)價值創(chuàng)造體現(xiàn)在三方面，即選用天然無污染的原料、采用低碳環(huán)保的生產(chǎn)模式、維護(hù)良好的品牌形象。在原料選用環(huán)節(jié)，環(huán)境成本支出表現(xiàn)為原料成本溢價；在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，環(huán)境成本支出表現(xiàn)為研發(fā)支出和設(shè)備折舊，其中，研發(fā)支出包括青稞酒品質(zhì)提升研究和技術(shù)工藝研究，設(shè)備折舊包括生產(chǎn)設(shè)備折舊和支出大幅減少，主要原因是受新冠疫情影響，青占比可知，2017年，青青稞酒品牌維護(hù)所承擔(dān)的環(huán)境傳及品牌維護(hù)的投入力度。2020年，原料選取承擔(dān)的環(huán)境成本占比顯著下降，生產(chǎn)制造與廢棄物處理承擔(dān)的環(huán)境成本占比波動較小，主要原因是產(chǎn)量銳減導(dǎo)致生產(chǎn)原料支出較少，然而，設(shè)備折舊依據(jù)年限平均法計提，每年付出的設(shè)備折舊和研發(fā)支出大致相同。分析環(huán)境成本在總成201620172018201920202021制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造23234.45%8.93%8.58%10.96%12.97%16.02%47.59%44.72%35.43%%2.38%49.92%43.83%44.32%48.56%20162017生產(chǎn)制造與廢棄物處理品牌維護(hù)201620172018201920202021.青青稞酒生態(tài)價值創(chuàng)造有效的環(huán)境成本分析管理和生態(tài)產(chǎn)品價值創(chuàng)造，不僅維護(hù)了生態(tài)環(huán)境，而且賦予了企業(yè)定價優(yōu)勢。本文選取8家聲譽(yù)較好、銷量較高的青稞酒生產(chǎn)企業(yè)，以52度中檔青稞酒(60元—500元)為例，分析比較青青稞酒銷售價格和青稞酒平均市場售價(見表4)，不難發(fā)現(xiàn)青青稞酒具有明顯的定價優(yōu)勢，產(chǎn)品售價較青稞酒平均市場售價高等所需數(shù)據(jù)無法獲取，故不進(jìn)行比較。制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造24245.2.醫(yī)藥制造業(yè)——科倫藥業(yè)(C27)5.2.1.公司簡介科倫藥業(yè)創(chuàng)立于1996年，專注于醫(yī)藥制造領(lǐng)域，主要生產(chǎn)輸液、水針、粉針以及抗生素中間體、原料藥、醫(yī)療器械等產(chǎn)品，并在輸液領(lǐng)域有絕對領(lǐng)先地位?？苽悓嵤叭l(fā)驅(qū)動、創(chuàng)新增長”的戰(zhàn)略，樹立“環(huán)保優(yōu)先、永續(xù)發(fā)展”的理念，以研發(fā)“高質(zhì)量、高品質(zhì)、綠色環(huán)?！碑a(chǎn)品為導(dǎo)向。同時，科倫堅持預(yù)防為主、防治結(jié)合、綜合治理的原則，建立健全環(huán)保管理體制，持續(xù)進(jìn)行環(huán)保投資，創(chuàng)新性的采用先進(jìn)的“三廢”治理技術(shù)，踐行生態(tài)設(shè)計、清潔生產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)，積極推動以末端治理為主的污染控制措施向以源頭削減為主的生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)評實現(xiàn)環(huán)境質(zhì)量與環(huán)境績效整體提升。2011年，投資伊犁川寧子公司，采用國際先進(jìn)的生物發(fā)酵、化學(xué)提取和節(jié)能環(huán)保技術(shù)，樹立全球抗生素行業(yè)環(huán)保典范，著力打造業(yè)5.2.2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的污染物明晰企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，逐步分析每一流程發(fā)生的環(huán)境成本，是進(jìn)行環(huán)境成本分析管理的前提。以下是科倫藥業(yè)輸液類產(chǎn)品的簡易生產(chǎn)流程圖。從工序圖中可以看出，加工生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生種類繁多的污染物，對環(huán)境造成不同程度的損害。其中，輸液類產(chǎn)品生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的工業(yè)廢水，其中含有高濃度的COD與氨氮化合物等氨氮超標(biāo)將導(dǎo)致水質(zhì)下降、影響水生動植物的生存?？苽愃帢I(yè)以傳統(tǒng)能源為主要燃料，原煤在能源結(jié)構(gòu)中占比達(dá)到制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造2525③③注塑⑤制瓶坯③濃配③濃配過濾①①①①① 1萬級10萬級制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造26265.2.3.產(chǎn)品生命周期成本法下的環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造.科倫藥業(yè)環(huán)境管理現(xiàn)狀將外部成本內(nèi)部化是生態(tài)產(chǎn)品價值實現(xiàn)的有效途徑，而合理確認(rèn)影響環(huán)境的活動是科學(xué)、全面核算環(huán)境成本的關(guān)鍵。依據(jù)產(chǎn)品生命周期思想，科倫藥業(yè)對環(huán)境造成影響的環(huán)節(jié)主要集中在研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造、銷售使用和廢物品各階段發(fā)生的環(huán)境成本，持續(xù)加大環(huán)保投入，積極投資新建環(huán)境保護(hù)設(shè)施，不斷推進(jìn)環(huán)保設(shè)施升級改造，持續(xù)優(yōu)化綠色制造工藝設(shè)計，極大促進(jìn)環(huán)境友好型創(chuàng)新藥物研發(fā)，推進(jìn)污染物的資源化、減量化、無害化，盡量減少企業(yè)生產(chǎn)制造階段：科倫藥業(yè)采用清潔生產(chǎn)的方式控制生產(chǎn)全過程的污染，將環(huán)境影響最小化。堅持綠色采購，構(gòu)劇毒的試劑，提高試劑安全性。這雖然讓科倫失去了成本競爭優(yōu)勢，但改善了環(huán)境效益。加強(qiáng)資源消耗管理。公司主要生產(chǎn)輸液類產(chǎn)品，水資源消耗量大，因此科倫非常重視水資源的節(jié)約和重復(fù)利用。根據(jù)自身特點，利用反滲透。2020年，公司天然氣消耗量占能源消耗總量百分比增加。人懂環(huán)保、人人重視環(huán)保”。在整個生產(chǎn)過程中，始終將綠色生產(chǎn)理念貫穿于各個工藝流程，優(yōu)化資源配置，降低高產(chǎn)品創(chuàng)造生態(tài)價值的能力。銷售使用階段：科倫藥業(yè)重視綠色營銷與綠色服務(wù)。具體來說，開展綠色公關(guān)，宣傳產(chǎn)品的綠色定位，擴(kuò)大企多式聯(lián)運、甩掛運輸?shù)饶Ｊ綔p少物流服務(wù)，盡量避免物流廢棄物和污染的產(chǎn)生。此外，科倫多使用溫度、濕度、光廢棄物處置階段：科倫藥業(yè)踐行綠色發(fā)展理念，采取集中處理、變廢為寶、以廢治廢等舉措降低固廢產(chǎn)生量，提高固廢循環(huán)利用率。科倫藥業(yè)建立完善的廢棄物管理體制，加強(qiáng)廢棄物的分類、收集、存儲和監(jiān)管。伊犁川寧子并將其回用于發(fā)酵生產(chǎn)過程，建立起現(xiàn)代工業(yè)與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)新模式，實現(xiàn)抗生素菌渣的無害化處理和資制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造272.科倫藥業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)環(huán)境成本的確認(rèn)是管理環(huán)境成本的前提，只有準(zhǔn)確進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)才能正確計量企業(yè)的環(huán)境成本。根據(jù)環(huán)境成本確認(rèn)的兩個標(biāo)準(zhǔn)：環(huán)境事項的支出是否發(fā)生、環(huán)境成本能否可靠計量，結(jié)合上述四階段，發(fā)現(xiàn)科倫藥業(yè)基于用員環(huán)保、污染.科倫藥業(yè)環(huán)境成本核算科倫藥業(yè)尚未形成獨立的環(huán)境成本報告，在環(huán)境報告書中主要從環(huán)保設(shè)施建設(shè)與維護(hù)、體系認(rèn)證、廢棄物處置等方面進(jìn)行簡單闡述，財務(wù)報表中缺乏反映環(huán)境成本的科目，說明企業(yè)環(huán)境成本核算存在短板和漏洞，導(dǎo)致無法真實反映企業(yè)的環(huán)境成本，無法制定科學(xué)有效的成本控制策略。因此，本文基于生命周期視角，拓寬傳統(tǒng)環(huán)境成本的核算范疇、計算企業(yè)環(huán)境成本。在對每個階段的環(huán)境成本進(jìn)行核算時，因根據(jù)業(yè)務(wù)特性選用恰當(dāng)?shù)挠嬃糠椒?。在對環(huán)境成本核算方法梳理后，對科倫藥業(yè)發(fā)生的環(huán)保支出進(jìn)行核算時，采用歷史成本法對環(huán)境維護(hù)成本和環(huán)境預(yù)防成本進(jìn)行計量，而對難以準(zhǔn)確用貨幣計量的環(huán)境損失成本，依據(jù)環(huán)保部在《排污征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》中關(guān)于廢水等污制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造28282020數(shù)量費標(biāo)準(zhǔn)(元)金額(元)COD1NOX相關(guān)廢棄物的收費標(biāo)準(zhǔn)源自成都市發(fā)展和改革委員會平臺發(fā)布的價格信息以及《四川省危險廢棄物委托處置收2020年(萬元)監(jiān)測費、人員環(huán)保培訓(xùn)費制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造2929材料，價值較低，故并未單獨到62.5%，因此，科倫藥業(yè)應(yīng)當(dāng)通過提高設(shè)備利用率、建立健全設(shè)備維修管理制度和直在加強(qiáng)源頭控制措施，持續(xù)加大環(huán)保投入，積極投資新建環(huán)保設(shè)施，確保污染物穩(wěn)定達(dá)標(biāo)排放；此外，持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)現(xiàn)有環(huán)保設(shè)備和工藝技術(shù)，在污染物達(dá)標(biāo)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)污染物排放總量減量化，減少環(huán)境污染。相較于其他環(huán)的成本占比并不是很高，約占2.66%，說明企業(yè)當(dāng)前的污染排放管理較好，企業(yè)仍可從加大節(jié)能碳”目標(biāo)的提出和環(huán)保政策的不斷深化，外部成本內(nèi)部化將勢在必行，企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注這方面的信息并及時調(diào)整環(huán).科倫藥業(yè)環(huán)境成本分析以及占總成本的比重，進(jìn)行縱向比較，計算結(jié)元)元)元)元)制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造3030元)元)元)重ESG00.95%%.95%%63%%2017201820192020生產(chǎn)制造階段廢物處置階環(huán)境成本占營業(yè)成本比重大，說明企業(yè)日益重視源頭治理，采取“事前控制”的戰(zhàn)略，增加對環(huán)境友好型產(chǎn)品的研發(fā)以及清潔生產(chǎn)技術(shù)的升境預(yù)防成本起到了控制環(huán)境治理成本的作用，而且可能在技術(shù)成型以后，極大程度的降低事后控制成本。從環(huán)境成本占總成本的比重來看，2020年的環(huán)境成本占比突增，其原因是環(huán)保部規(guī)劃院課題組認(rèn)為2020年之前每噸二氧化案(試行)》，促使企業(yè)更合理、科學(xué)的控制污水處理成本。此外，科倫藥業(yè)以節(jié)能降耗為目標(biāo)，加強(qiáng)技術(shù)攻關(guān)，采用電力市場化交易措施、啟用集中供汽淘汰停運蒸汽制冷機(jī)組、運用MES生產(chǎn)信息化系統(tǒng)等先進(jìn)的工藝技術(shù)和制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造3131等相關(guān)要求，建立完善的能源管理體系，以提高能源使用效率，改善環(huán)境績效。截至當(dāng)年年底，已有2家子(分)公司持續(xù)開展了能源管理體系認(rèn)證。而且公司邀請外部專家以座談、現(xiàn)場執(zhí)法演練等方式為子(分)公司提出EHS.科倫藥業(yè)生態(tài)價值創(chuàng)造科倫藥業(yè)在產(chǎn)品生命周期全階段秉持“環(huán)保優(yōu)先、永續(xù)發(fā)展”的理念，加強(qiáng)節(jié)能、降耗、減污、增效一體化管也獲取更多的生態(tài)產(chǎn)品，即減少資源耗費，降低物質(zhì)生產(chǎn)的環(huán)境負(fù)荷，確保滿足綠色產(chǎn)品評價要求，產(chǎn)品能效達(dá)到一般來說，消費者對環(huán)保性能更好的產(chǎn)品具有更高的支付意愿，這種超出同類型一般產(chǎn)品市價以上的部分，稱為生態(tài)溢價?？苽愃帢I(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有一定程度的“競爭性”和“排他性”，并通過積極參與環(huán)保實踐，進(jìn)一步凸屬性，從而使消費者愿意支付更高的價格以實現(xiàn)其生態(tài)產(chǎn)品價值。本文選取了8家銷量較高、DuPont潤率相對較高和總資科倫藥業(yè)“環(huán)保優(yōu)先，永續(xù)發(fā)展”的理念促使其發(fā)展競爭壁壘較高、競爭對手難以輕易模仿的綠色產(chǎn)品或服務(wù)，加價值創(chuàng)造能力。制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造3232321020 02120172018201920202注：汕頭金石隸屬于國藥集團(tuán)，齊魯制藥并未上市，從數(shù)據(jù)可得性方面，將國藥股份納入比較范疇，悅康藥業(yè)2020年上市。021年7家上市公司營業(yè)利潤率折線圖0.150.100.050.00-0.05 16162017201820192020產(chǎn)品差異化是企業(yè)使其產(chǎn)品區(qū)別于其他同質(zhì)產(chǎn)品，獲得消費者偏好，從而增強(qiáng)競爭力的重要手段。生態(tài)產(chǎn)品由于在安全、健康、綠色等方面能夠更好的迎合消費者價值取向，因而能夠更好的滿足消費者對于產(chǎn)品質(zhì)量差異的綠色偏好，進(jìn)而提升企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)生態(tài)價值創(chuàng)造。文章采用蘇媛對產(chǎn)品差異化的測度方法，即銷售費用/營制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造333320172018201920202021財務(wù)研究中，上市公司股票溢價表示上市公司在股票市場上的價值與其實際價值之比。反應(yīng)的是股票價格偏離上市公司實際價值的程度。陳若華認(rèn)為企業(yè)的生態(tài)收益可以分為外部生態(tài)收益和內(nèi)部生態(tài)收益，外部生態(tài)收益可能因為一些原因，并未完全體現(xiàn)在企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)中，但其必須體現(xiàn)在企業(yè)收益中，比如說環(huán)境友好型企業(yè)在言，科倫藥業(yè)的股票溢價在同行業(yè)中相對排名較靠前，華北醫(yī)藥由于其化學(xué)制藥的龍頭地位，以及多年的品牌和技術(shù)優(yōu)勢，其股票溢價完全領(lǐng)先于其他同科醫(yī)藥企業(yè)。市場份額上，國藥股份作為由國資委直接管理的國藥集團(tuán)的子公司，其廣泛的經(jīng)營范圍和集約化的經(jīng)營模式致使其市場份額較高，而廣州白云山的市場份額得益于成功并購和全產(chǎn)業(yè)鏈模式運作。而科倫藥業(yè)的市場份額相比其他同類醫(yī)藥企業(yè)，其市場占有率相對較高，而隨著消費者環(huán)保意識的高漲，科倫將享76543210201620172018201920202021科倫藥業(yè)華北制藥白云山魯抗醫(yī)藥制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造343402016201720182019202020215.3.非金屬礦物制造業(yè)——海螺水泥(C30)5.3.1.公司簡介安徽海螺水泥股份有限公司主要從事水泥及商品熟料的生產(chǎn)和銷售。海螺水泥有著強(qiáng)烈的社會責(zé)任感，重視工廠的環(huán)保、美化、綠化和資源綜合利用，把構(gòu)建和諧工廠作為自己的一貫?zāi)繕?biāo)。公司的生產(chǎn)線所全面應(yīng)用的領(lǐng)先的新型干法混凝土工藝技術(shù)，具備智能化程度高、能耗少、勞動生產(chǎn)率高、環(huán)保好等優(yōu)點。并且公司在華東、華南地實的基礎(chǔ)。5.3.2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的污染物海螺水泥在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的污染物主要來自生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。水泥的生產(chǎn)制造主要包含礦山開采與原料。制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造3535①①①①②①①①①①②①①①①①①①①①①①①①①①①③干水泥粉磨 水泥儲存②固體廢棄物5.3.3.產(chǎn)品生命周期成本法下的環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造.海螺水泥環(huán)境管理現(xiàn)狀與環(huán)境成本確認(rèn)海螺水泥格外注重通過提升企業(yè)的生態(tài)價值創(chuàng)造來促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?；诋a(chǎn)品生命周期視角，海螺水泥的環(huán)境成本分析管理和生態(tài)價值創(chuàng)造主要體現(xiàn)在四個環(huán)節(jié)，即“原料獲取—生產(chǎn)制造—廢棄物處理—產(chǎn)品銷售”(見表10)。合理、高效的開采方式，探索石灰石資源的規(guī)模利用和高值利用。近年來，公司各基地礦山資源綜合利用率基本達(dá)制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造3636在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，海螺水泥采用世界先進(jìn)的新型干法窯外分解技術(shù)，通過設(shè)置收塵器；根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源情況進(jìn)行配料；采用先進(jìn)的立式輥磨技術(shù)，并配備有先進(jìn)的電除塵和袋式除塵器；采用連續(xù)式生料均化儲存技術(shù)；采用先進(jìn)的預(yù)分解干法回轉(zhuǎn)窯水泥生產(chǎn)技術(shù)，充分利用窯尾及窯頭的廢氣余熱資源等方式進(jìn)行生產(chǎn)，在產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程高在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，海螺水泥因地制宜，精準(zhǔn)施策，幫助貧困地區(qū)改善基礎(chǔ)設(shè)施面貌，助力鄉(xiāng)村振興。此外，海在廢棄物處理環(huán)節(jié)，海螺水泥高度重視排放物管理工作：海螺水泥的廢水排放主要是生活污水，基本用于綠化等綜合利用，少量連接外排或納入城市污水管控；在廢氣治理方面嚴(yán)格管理氮氧化物、硫氧化物及主要排放口顆粒物三大主要指標(biāo)；海螺水泥運用所建立的國內(nèi)首套水泥窯協(xié)同處理城市生活廢棄物系統(tǒng)，積極推進(jìn)城市生活垃圾、污泥及工業(yè)固廢危廢三方面的協(xié)同處理技術(shù)。此外，海螺水泥每年大量采集、消化煤矸石、火山灰、脫硫石膏等工節(jié)。采用自上而下的開采方法，堅持“邊開采邊治3.采用先進(jìn)的立式輥磨技術(shù)，并配備有先進(jìn)的5.采用先進(jìn)的預(yù)分解干法回轉(zhuǎn)窯水泥生產(chǎn)技頭的廢氣余熱資源廢水處理：雨污分流，生活污水均采用A/O廢氣處理：嚴(yán)格管理氮氧化物、硫氧化物及主固體廢棄物處理：運用水泥窯協(xié)同處理城市生活廢棄物系統(tǒng)；采集工業(yè)廢渣在一定條件下進(jìn)節(jié)廣泛且完善的市場營銷網(wǎng)絡(luò)；助力鄉(xiāng)村振興，護(hù)制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造373.海螺水泥環(huán)境成本核算與分析情況(見圖11)和環(huán)境成本在總成本中占比情況(見表12)。20172018201920202021021年，海螺水泥的環(huán)境成本支出整體上呈降。%%%%49.99%52.06%52.96%53.43%50.08%39.99%38.36%36.55%35.90%38.94%0.00%83%4.91%467%510%558%201720182019原料選取生產(chǎn)制造品牌維護(hù)制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造3838分析環(huán)境成本占比可知，2017-2021年海螺水泥在原料選取、生產(chǎn)制造、品牌維護(hù)、廢棄物處理四個環(huán)節(jié)的環(huán)原料選取承擔(dān)的環(huán)境成本占比顯著下降，生產(chǎn)制造與廢棄物處理承擔(dān)的環(huán)境成本占比大幅上升。主要原因在于：由于2021年國家對疫情防控的持續(xù)關(guān)注，全國水泥市場需求呈現(xiàn)前強(qiáng)后弱走勢，受能耗管控、限電限產(chǎn)、煤價上漲等因素影響，水泥行業(yè)供給受限，全年水泥價格走勢大幅波動，海螺水泥自然也受到了影響，產(chǎn)量大幅銳減；另一20172018201920202021分析環(huán)境成本在總成本中占比情況可知，2017年環(huán)境成本占總成本的比重最高，2018-2021年海螺水泥將約.海螺水泥生態(tài)價值創(chuàng)造有效的環(huán)境成本管理和生態(tài)產(chǎn)品價值創(chuàng)造，不僅維護(hù)了生態(tài)環(huán)境，而且賦予了企業(yè)定價優(yōu)勢。本文選取了10優(yōu)勢，產(chǎn)品售價較水泥平均市場售價高11.8%。其中，產(chǎn)品價格源于水)制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造3939396水泥上市公司，分析比較其在凈利潤、商譽(yù)、市值三個方面的表現(xiàn)來觀察海螺水泥的生態(tài)價值創(chuàng)造(見圖12)。其中：凈利潤、商譽(yù)、市值為2021年的數(shù)據(jù)。02178.76海螺水泥5.97.449凈利潤(億元)28.959.32商譽(yù)(億元)市值(億元)可以看出海螺水泥2021年其凈利潤、商譽(yù)僅次于中國建材，市值更是遙遙領(lǐng)先于其它四家企業(yè)。此外海螺水1.資源優(yōu)勢：公司生產(chǎn)所需要的材料石灰石分布就在公司附近地區(qū)，運距短且品位高、儲量大。這些豐富的優(yōu)質(zhì)石原材料。2.技術(shù)優(yōu)勢：公司最早成立了國家級水泥研發(fā)中心，形成了具備海螺特色的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系。公司全部采用國產(chǎn)的排頭兵。3.資金優(yōu)勢：海螺水泥自有資金很充足，總資產(chǎn)規(guī)模在行業(yè)中最大，每年以自有資金為主、銀行貸款為輔，將用于國內(nèi)項目、節(jié)能環(huán)保技改項和海外項目的建設(shè)以及已簽約并購項目的資金支付，持續(xù)在擴(kuò)張整合向高質(zhì)量產(chǎn)能邁制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造40405.4.食品制造業(yè)——海天味業(yè)(C14)5.4.1.公司簡介海天味業(yè)是中國調(diào)味品行業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)。目前，海天已在業(yè)內(nèi)形成了顯著的研發(fā)優(yōu)勢。在廣東佛山市擁有總面，5.4.2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的產(chǎn)生的污染物固體廢棄物和噪音污染物。因此，醬油等調(diào)味品生產(chǎn)企業(yè)通常被列為污染物排放的重點監(jiān)督單位，排放量和排放標(biāo)①黃豆入曲罐①①①④①① ⑤制造業(yè)全生命周期環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造41415.4.3.產(chǎn)品生命周期成本法下的海天味業(yè)環(huán)境成本分析與生態(tài)價值創(chuàng)造.海天味業(yè)環(huán)境管理現(xiàn)狀與環(huán)境成本確認(rèn)為更好踐行節(jié)能減排和可持續(xù)發(fā)展，海天醬油尤其注重環(huán)境保護(hù)和生態(tài)價值創(chuàng)造?；诋a(chǎn)品生命周期視角，海天醬油的環(huán)境成本分析和生態(tài)價值創(chuàng)造主要發(fā)生在“原料獲取—生產(chǎn)制造—產(chǎn)品銷售—廢棄物處理”四個環(huán)節(jié)(見原料獲取環(huán)節(jié)，原料關(guān)乎醬油品質(zhì)。海天醬油對原料要求嚴(yán)格，體型、體態(tài)、各項理化和安全指標(biāo)都必須符合標(biāo)準(zhǔn)。其原料生產(chǎn)地是種植面積廣，土壤肥沃，富含多種有機(jī)質(zhì)的三江平原，那里利于大豆的生長。而且該地區(qū)工氣候溫暖濕潤、日照時間較長，使海天具有生產(chǎn)天然曬制工藝醬油的絕佳氣候和地理條件。此外，海天對黃豆、小麥等原材料進(jìn)行一系列質(zhì)量檢測，全過程經(jīng)過36道工序、67道檢測，務(wù)求以衛(wèi)生、安全、營養(yǎng)、味美、不含轉(zhuǎn)基壓榨、滅菌、澄清、灌裝、質(zhì)檢和儲存包裝等。在蒸煮階段，海天采用全自動、封閉的FM式高壓連續(xù)超高溫蒸煮系統(tǒng)對黃豆進(jìn)行蒸煮，使黃豆中的蛋白質(zhì)適度變性，原料利用率高，讓微生物在發(fā)酵過程更容易將黃豆里的蛋白質(zhì)與多糖類分解為氨基酸、小分子肽和單糖等風(fēng)味和營養(yǎng)物質(zhì)，這樣釀造出來的醬油風(fēng)味更好。由于蒸煮階段能源消天菌”；設(shè)計智能化、全封閉的塔式圓盤制曲工藝，不僅提高了勞動生產(chǎn)率，大幅降低水、電、蒸汽的能耗，而且發(fā)酵出來的醬油具有獨特的品質(zhì)和風(fēng)味。在釀曬環(huán)節(jié)，海天采用的曬池高度和玻璃蓋斜度，經(jīng)過科學(xué)計算能夠充分利用陽光，天然的