制造費用核算

1制造費用核算1第一節(jié)制造費用的歸集制造費用概述

一二制造費用的概念

制造費用的組成核算應(yīng)設(shè)置賬戶制造費用的歸集

2一、制造費用的概述

１.制造費用的概念

２.制造費用的組成

間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用

部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費用

車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用

制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。3３.制造費用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶制造費用的歸集和分配，應(yīng)通過“制造費用”科目進(jìn)行。制造費用”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按照費用項目設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況，便于進(jìn)行成本管理。制造費用明細(xì)賬詳見下頁制造費用月中歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的未專設(shè)成本項目的各項費用月末將歸集的生產(chǎn)車間各項費用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本制造費用分配后通常無余額4表3-20制造費用明細(xì)賬車間：基本生產(chǎn)車間201*年月單位：元5二、制造費用的歸集

制造費用的歸集，是在制造費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表記入“制造費用”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費用都?xì)w集起來，從“制造費用”的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目；同時并按費用的項目，分別記入制造費用明細(xì)賬“工資”、“折舊費”、“修理費”等項目中。67制造費用的歸集輔助生產(chǎn)車間如果只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)們而且制造費用數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)帳手續(xù)，對發(fā)生的各項制造費用，也可以不通過“制造費用”帳戶核算，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”帳?！爸圃熨M用”帳戶屬于成本費用類帳戶，借方登記歸集發(fā)生的制造費用，貸方反映制造費用的分配，月末無余額。78通過制造費用帳戶核算各項制造費用的生產(chǎn)單位，對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項制造費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)費用分配表及憑證登記“制造費用”帳戶及所屬的明細(xì)賬。由于制造費用的具體項目眾多，這里只能按大類，選擇有代表性的項目說明制造費用的歸集。1、間接材料費的歸集。間接材料是指企業(yè)生產(chǎn)單位在生產(chǎn)過程中耗用的，但不能或無法規(guī)入某一特定產(chǎn)品的材料費用。如機(jī)器的潤滑油、修理備件等。間接費用的歸集一般可以根據(jù)“材料費用分配表”等原始記錄進(jìn)行。計入制造費用的總帳和明細(xì)賬。例4—13：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間為了維護(hù)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，領(lǐng)用材料200公斤，計劃單價為每公斤10元，該種材料的材料成本差異率為+4%，根據(jù)“材料費用分配表等原始記錄編制會計分錄如下：借：制造費用2080

貸：原材料2000

材料成本差異80892、間接人工費用的歸集。間接人工費用是指企業(yè)生產(chǎn)單位中不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的或其他不能歸入直接人工的那些人工成本，如修理工人工資、管理人員工資等。對間接人工費用應(yīng)根據(jù)“工資及福利費用分配表”確定的數(shù)額，記入有關(guān)制造費用明細(xì)賬，并根據(jù)“工資、福利費用分配表”編制記賬憑證，據(jù)以記入“制造費用”帳戶。例4—14：某企業(yè)某月份的“工資及福利費用分配表”中列示，第一生產(chǎn)車間管理人員的工資為14000元，按此工資比例提取的職工福利費用為1960元。根據(jù)“工資及福利費用分配表”編制會計分錄借：制造費用15960

貸：應(yīng)付工資14000

應(yīng)付福利費19609103、折舊費的歸集。折舊費是指固定資產(chǎn)在使用中由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用中的那部分價值。固定資產(chǎn)折舊費的歸集是通過將按月編制的各車間、部門折舊計算明細(xì)表匯總編制整個企業(yè)的“折舊費用分配表”進(jìn)行的。根據(jù)“折舊費用分配表”登記制造費用明細(xì)賬和總帳。例4—15：某企業(yè)采用分類折舊率計提折舊，本月編制的“折舊費用分配表”如表4—18所示：1011折舊費用分配表201*年4月1112根據(jù)折舊費用分配表，編制會計分錄如下：借：制造費用—第一車間14621—第二車間8489

—供汽車間5520—機(jī)修車間4430

管理費用790

貸：累計折舊3385012134、修理費用的歸集。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)需要有計劃的、及時的對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。如果各月發(fā)生的修理費用較為均衡或修理費用數(shù)額較小，可以在發(fā)生時直接計入生產(chǎn)單位當(dāng)期的制造費用；如果各月發(fā)生的修理費用不均衡或數(shù)額較大，則可以采用預(yù)提或攤銷的方法處理。例4—16：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間進(jìn)行設(shè)備局部維修，領(lǐng)用修理備件700元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理人員的工資280元，以現(xiàn)金支付其他修理費用120元。在費用發(fā)生的當(dāng)月作如下會計分錄：借：制造費用1100

貸：原材料—修理備件700

應(yīng)付工資280

現(xiàn)金1201314例4—17：某企業(yè)運輸車間的運輸卡車，預(yù)計使用年限6年，在第三年末將要進(jìn)行大修理，修理費用估計18000元。修理費用采用預(yù)提方式處理。年預(yù)提修理費=18000÷6=3000元月預(yù)提修理費=3000÷12=250元每月預(yù)提修理費用時作會計分錄：借：制造費用250

貸：預(yù)提費用250從第一年至第三次年年末，累計預(yù)提修理費用為9000元，第三次年年末進(jìn)行大修理時，實際支出為16200元，用銀行存款支付。作如下會計分錄：借：預(yù)提費用16200

貸：銀行存款16200第三年支付費用后，預(yù)提修理費用前，修理費用實際數(shù)與預(yù)提數(shù)的差額為：16200－9000=7200在卡車使用的后三年，每月應(yīng)預(yù)提的修理費用為200元（7200÷3÷12）作如下會計分錄：借：制造費用——修理費200

貸：預(yù)提費用——修理費2001415例4—18：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間修理一臺設(shè)備，共發(fā)生修理費9000元，用銀行存款支付，將在以后6個月內(nèi)攤銷。發(fā)生修理費時，作如下會計分錄：借：待攤費用9000

貸：銀行存款9000以后每月攤銷修理費時，作如下會計分錄：借：制造費用—修理費1500

貸：待攤費用150015165、低值易耗品的歸集。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括一般工具、專用工具、管理用具、勞動保護(hù)用品等。生產(chǎn)單位耗用的低值易耗品，由于其價值低或容易損壞，一般不用像固定資產(chǎn)那樣嚴(yán)格計算其轉(zhuǎn)移價值，而是采用比較簡便的方法將其費用一次或分次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。采用一次攤銷法時，領(lǐng)用低值易耗品的價值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制“材料費用分配表”，直接計入有關(guān)成本費用；采用分次攤銷時，領(lǐng)用低值易耗品的價值要按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用。攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的，列作待攤費用分月攤銷；攤銷期在一年以上的，轉(zhuǎn)作長期待攤費用分月攤銷；采用五五攤銷法，領(lǐng)用低值易耗品時攤銷一半，報廢時在攤銷另一半。低值易耗品攤銷的分配一般編制“低值易耗品攤銷分配表”，據(jù)以計入有關(guān)成本費用。1617例4—19：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用低值易耗品一批，計劃成本1200元，材料成本差異率為2%。采用一次攤銷法計入成本費用。領(lǐng)用低值易耗品時：借：制造費用1200

貸：低值易耗品1200結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：借：制造費用24

貸：材料成本差異24例4—20：某企業(yè)新建一個基本生產(chǎn)車間，領(lǐng)用全套生產(chǎn)工具，其計劃成本共計63000元，規(guī)定在一年半內(nèi)分月平均攤銷，低值易耗品的成本差異為2%。領(lǐng)用低值易耗品時：借：長期待攤費用63000

貸：低值易耗品630001718同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：長期待攤費用1260

貸：材料成本差異1260計算分月攤銷數(shù)額：（63000+1260）/18=3570（元）分月攤銷計入成本時：借：制造費用3570

貸：長期待攤費用35706、其他支出的歸集。企業(yè)生產(chǎn)單位的其他支出是指上述各項支出以外的支出，如水電費、差旅費、運輸費、辦公費、設(shè)計制圖費、勞動保護(hù)費等。這些支出多數(shù)是以銀行存款或現(xiàn)金支付，并與產(chǎn)品無直接關(guān)系，一般均不單獨設(shè)置成本項目，應(yīng)在費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)的原始憑證逐筆編制記賬憑證后計入“制造費用”總帳及明細(xì)賬。1819例4—21：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間的職工李四報銷差旅費800元，退回現(xiàn)金200元，根據(jù)有關(guān)報銷憑證編制會計分錄：借：制造費用800

現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款—李四1000生產(chǎn)單位各項制造費用發(fā)生后在登記“制造費用”總帳的同時還必須登記“制造費用明細(xì)賬”。其格式如下：1920制造費用明細(xì)賬（表4—19）車間：第一生產(chǎn)車間2002年4月單位：元2021不需要對制造費用單獨核算的輔助生產(chǎn)車間，對生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項制造費用，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”總帳科目，并計入有關(guān)的輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中相應(yīng)的項目。月末，在“制造費用”總帳和所屬明細(xì)賬的借方歸集了生產(chǎn)單位的全部制造費用后，應(yīng)該據(jù)以分析和考核制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況，并將制造費用分配計入生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本或所提供的各種勞務(wù)成本。21制造費用的分配生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)時，其歸集的制造費用可以直接轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品或勞務(wù)成本；即直接從制造費用帳戶轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”帳戶所屬的明細(xì)賬。如果生產(chǎn)單位生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，所歸集的制造費用就應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各種產(chǎn)品或勞務(wù)之間進(jìn)行分配。制造費用的分配方法主要有按實際分配率分配，按年度計劃分配率分配法。

第二節(jié)制造費用的分配22

為了正確的計算產(chǎn)品成本，必須合理的分配制造費用。由于各車間的制造費用水平不同，制造費用的分配應(yīng)該按照車間分別進(jìn)行，而不應(yīng)將各車間的制造費用匯總起來，在整個企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。

在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間、部門中，發(fā)生的制造費用應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間、部門中，發(fā)生的制造費用則屬于間接計入費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。即在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間、部門共同發(fā)生的制造費用，才有分配問題。分配的計算公式為：制造費用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率制造費用總額各種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn)之和2324（一）按實際分配率分配法1、按實際分配率分配法的涵義。按實際分配率分配法是指選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)將生產(chǎn)單位當(dāng)月實際發(fā)生的制造費用總額分配計入生產(chǎn)單位當(dāng)月所生產(chǎn)的產(chǎn)品或當(dāng)月所提供的勞務(wù)成本的一種制造費用分配方法。2、按實際分配率分配法的步驟（1）選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)①確定制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)的原則。選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)是正確計算各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用的必要條件，因此，在確定制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)遵循以下幾個原則：分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與待分配的制造費用之間具有相互依存關(guān)系。分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)資料應(yīng)易于取得易于計量且計算工作量不大。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要有利于制造費用的控制和分析，有助于加強(qiáng)對制造費用的管理。2425分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)選定，要保持一定時期的相對穩(wěn)定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。②常用的分配標(biāo)準(zhǔn)。主要有生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機(jī)器臺時、耗用原材料數(shù)量或成本、直接成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等。這些標(biāo)準(zhǔn)從不同的角度反映了各種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中耗用的作業(yè)量，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身是特點，從實際出發(fā)，選擇合理簡便的制造費用的分配方法。（2）計算制造費用分配率。計算制造費用分配率就是求解單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用額，期計算公式為：（3）計算各產(chǎn)品或勞務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。2526例4—22：某企業(yè)屬勞動密集型企業(yè)，按生產(chǎn)工人工時分配制造費用。本月第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)、甲、乙、丙三種產(chǎn)品，月末制造費用總額為93150元，三種產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時分別為18000、12000、10500小時。計算本月三種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。實際工作中通過編制制造費用分配表進(jìn)行。

2627制造費用分配表（表4—20）車間：第一車間201*年4月單位：元根據(jù)“制造費用分配表”編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品41400

乙產(chǎn)品27600

丙產(chǎn)品24150

貸：制造費用931502728例4—23：某企業(yè)第二生產(chǎn)車間產(chǎn)品的直接成本與制造費用的發(fā)生有較強(qiáng)的正比關(guān)系，制造費用按直接成本計算分配。該車間本月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。它們的原材料費用分別為：9520、7346、8432元；燃料和動力費用分別為：3192、2048、2856元；直接人工費用為：3380、2760、3012元。本月三種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)是制造費用為21273元。制造費用分配表（表4—21）車間：第二車間201*年4月單位：元2829（二）制造費用按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法是根據(jù)生產(chǎn)單位在正常經(jīng)營條件下的年度制造費用計劃數(shù)和按產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量計算定額分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，事先計算制造費用的年度計劃分配率，然后各月均按年度計劃分配率分配制造費用的一種制造費用分配方法，其計算公式為：2930按年度計劃分配率分配的制造費用與實際制造費用之間的差額，平時留在“制造費用”賬內(nèi)，這樣，制造費用明細(xì)賬以及與之想聯(lián)系的“制造費用”總帳科目，月末即可有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤費用，為資產(chǎn)；貸方余額表示按照計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提費用，為負(fù)債。年度終了，制造費用全年實際發(fā)生額與分配數(shù)的差額，除其中屬于為明年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可待明年分配外，其余都應(yīng)當(dāng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本。可再按各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例計入各種產(chǎn)品12月份的成本。實際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目