高級會計師之高級會計實務(wù)題庫綜合B卷帶答案

高級會計師之高級會計實務(wù)題庫綜合B卷帶答案

大題（共10題）一、甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆柏主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風(fēng)險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進行專題研宄，主要觀點如下：①開展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管理制度及應(yīng)急預(yù)案確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。②公司應(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險管理員等崗位，各崗位由專人負責(zé)。③前臺交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補辦報批手續(xù)。④公司從事匯率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托；在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益且不影響公司正常經(jīng)營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當(dāng)日，日公司與B生融機構(gòu)簽訂了一項購買入3個月到期的遠期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入豆柏。此外，2012正12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會計準(zhǔn)則所規(guī)定的運用喜期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯臺同公允價值變動計入當(dāng)期損益。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.觀點①存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。理由；套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險，無法確保零風(fēng)險。觀點②無不當(dāng)之處。觀點③存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：前臺交易員可及時操作、事后補辦報批手續(xù)。理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報批手續(xù)。觀點④存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：公司利用銀行信貸資生從事套期保值。理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金：公司不得利用銀行信貸資生從事套期保值。二、A股份有限公司(以下簡稱A公司)是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動權(quán)，A公司董事會決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司(以下簡稱B公司)的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧問。有關(guān)資料如下：1.并購及融資預(yù)案(1)并購計劃B公司全部股份l億股均為流通股。A公司預(yù)計在2005年一季度以平均每股l2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司的全資子公司。A公司預(yù)計2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)備進行改造，2007年底完成。(2)融資計劃A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、丙三個融資方案：甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%，貸款期限為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億元。丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元(共200萬張，每張面值1000元)，票面利率為2.5%，每年年末付息。預(yù)計在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。2.其他相關(guān)資料(1)B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為l.4億元、1.6億元和0.6億元?！敬鸢浮拷昶骄鶅衾麧櫈椋簕1.4+(1.6-0.6)+0.6}/3=1(億元)運用市盈率法計算的B公司的價值為：1*11=11(億元)三、淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮?；S會計核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應(yīng)的會計處理方法不理解，向總會計師請教?？倳嫀煾鶕?jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答;同時結(jié)合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：(1)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查;如發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調(diào)整為實際成本。(4)待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準(zhǔn)后處理完畢;未獲批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先行處理;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。(5)將收入的確認標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：【答案】2004年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。2005年淮海化工廠的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)。四、某公司預(yù)算年度計劃新增留存收益為150萬元，目標(biāo)股利分配額為600萬元，適用的所得稅稅率為25%。要求：計算確定預(yù)算利潤總額。【答案】預(yù)算的利潤總額：（150＋600）/（1－25%）＝1000（萬元）五、東富汽車股份有限公司（以下簡稱東富汽車或公司）是由東富汽車工業(yè)（集團）總公司（以下簡稱東富集團）獨家發(fā)起設(shè)立的一家以整車制造為主的A股上市公司。2011年底，東富汽車董事會下設(shè)的戰(zhàn)略委員會制定了未來五年的戰(zhàn)略規(guī)劃，具體如下：1.自主品牌營銷戰(zhàn)略：加大三、四線城市等國內(nèi)細分市場的營銷力度及渠道布局；穩(wěn)步實施自主品牌產(chǎn)品“走出去”戰(zhàn)略，積極開拓以東南亞為主的海外市場，全力拓展自主品牌整車銷量規(guī)模，進一步提升自主品牌形象。2.差異化產(chǎn)品戰(zhàn)略：緊密跟蹤市場形勢，針對消費需求個性化、年輕化的趨勢，利用技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)優(yōu)勢，加快市場響應(yīng)速度，縮短新車型的推出速度，進一步充實產(chǎn)品系列，滿足不同消費層次的需求。3.國際化并購戰(zhàn)略：通過并購方式收購海外同行企業(yè)，旨在引入國際優(yōu)質(zhì)資源和領(lǐng)先技術(shù)，推動公司實現(xiàn)跨越式發(fā)展。4.產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同戰(zhàn)略：零部件、服務(wù)貿(mào)易、汽車金融板塊要圍繞整體戰(zhàn)略，形成以整車制造為中心，涵蓋上游的汽車研發(fā)、零部件和下游的汽車商貿(mào)服務(wù)、汽車金融、汽車物流等完整的產(chǎn)業(yè)鏈，不斷加大資源整合力度，推動產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同發(fā)展，彰顯高附加值的協(xié)同效應(yīng)。5.新能源汽車戰(zhàn)略：通過積極整合和獲取新能源汽車關(guān)鍵技術(shù)和核心資源，以混合動力汽車作為現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)化目標(biāo)，努力探索商業(yè)應(yīng)用模式，扎實做好基礎(chǔ)設(shè)施以及市場營銷渠道等配套建設(shè)。要求：指出東富汽車戰(zhàn)略委員會制定的五個發(fā)展戰(zhàn)略分別屬于何種細分戰(zhàn)略類型，并簡要說明理由（如戰(zhàn)略類型可進一步細分，應(yīng)將其細分）。【答案】戰(zhàn)略1“自主品牌營銷戰(zhàn)略”屬于發(fā)展戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略——市場開發(fā)（現(xiàn)有產(chǎn)品和新市場）。理由：通過三四線城市、東南亞市場的營銷開發(fā)，將現(xiàn)有自主品牌產(chǎn)品打入新市場。戰(zhàn)略2“差異化產(chǎn)品戰(zhàn)略”屬于發(fā)展戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略——產(chǎn)品開發(fā)（新產(chǎn)品和現(xiàn)有市場）。理由：在原有市場上，針對消費者差異化需求而研制新車型。戰(zhàn)略3“國際化并購戰(zhàn)略”屬于發(fā)展戰(zhàn)略中的一體化戰(zhàn)略——橫向一體化戰(zhàn)略。理由：國際同行的收購能夠引入國際優(yōu)質(zhì)資源和領(lǐng)先技術(shù)，從而實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，以增強自身實力。戰(zhàn)略4“產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同戰(zhàn)略”屬于發(fā)展戰(zhàn)略中的一體化戰(zhàn)略——縱向一體化戰(zhàn)略。理由：通過零部件、商貿(mào)服務(wù)等上下游的有效整合，保證關(guān)鍵投入的質(zhì)量，有效控制交易成本。戰(zhàn)略5“新能源汽車戰(zhàn)略”屬于發(fā)展戰(zhàn)略中的多元化（新產(chǎn)品和新市場）（注：或者“多元化戰(zhàn)略（相關(guān)多元化）”）。理由：新能源汽車有別于燃料傳統(tǒng)汽車，與現(xiàn)有產(chǎn)品和市場分屬不同領(lǐng)域。六、H互聯(lián)網(wǎng)金融公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的研究、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2019年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，H互聯(lián)網(wǎng)金融公司決定實施股權(quán)激勵計劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵計劃專門開會進行研究，董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理在會上分別做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)下述資料，逐項判斷H互聯(lián)網(wǎng)金融公司董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理發(fā)言中的觀點是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。董事長：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權(quán)激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實施股權(quán)激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財政部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實施股權(quán)激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權(quán)激勵計劃的條件。建議將總股本的2.5%作為首次股權(quán)激勵授權(quán)授予數(shù)量。總經(jīng)理：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式；激勵對象應(yīng)當(dāng)包括董事（含獨立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干；在激勵計劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限人事部經(jīng)理：公司屬于高風(fēng)險高回報的企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實施股權(quán)激勵的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵方式；股票期權(quán)的行權(quán)價格應(yīng)按照下列價格的平均值確定：（1）股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前1個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價，（2）股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。財務(wù)部經(jīng)理：股權(quán)激勵的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應(yīng)當(dāng)針對不同的股權(quán)激勵方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理；股票增值權(quán)、業(yè)績股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理?！敬鸢浮慷麻L的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：對于國有控股上市公司，其首次授權(quán)授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。總經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：①H互聯(lián)網(wǎng)金融公司處于擴張期，適合采用股票期權(quán)激勵方式[或：限制性股票激勵方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)]。②股權(quán)激勵對象原則上僅限于上市公司董事、高級管理人員以及對上市公司整體業(yè)績和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干。上市公司監(jiān)事、獨立董事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事，暫不納入股權(quán)激勵計劃。③H互聯(lián)網(wǎng)金融公司屬于高風(fēng)險高回報的企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在H互聯(lián)網(wǎng)金融公司的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用，激勵對象應(yīng)該包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。人事部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時，行權(quán)價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：（1）股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價；（2）股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益[或：虛擬股票本質(zhì)上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金]，所以,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。七、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。在預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化。在2016年度預(yù)算的基礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2017年度預(yù)算。要求：根據(jù)資料，指出甲公司預(yù)算編制指導(dǎo)意見所體現(xiàn)的預(yù)算編制方法類型，并說明該種預(yù)算編制方法類型的優(yōu)缺點?！敬鸢浮吭隽款A(yù)算法。增量預(yù)算的優(yōu)點是編制簡單，省時省力。主要缺點是預(yù)算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預(yù)算松弛及資源浪費。八、（2013年）2013年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下：市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機遇期。在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷售增長率僅為4%，仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取近兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率4%水平有困難，需要擴大生產(chǎn)能力?？紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走向內(nèi)涵式發(fā)展道路。要求：分別指出市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類型。【答案】市場部經(jīng)理的建議屬于成長型[或：發(fā)展型；或：擴展型]戰(zhàn)略。（1.5分）生產(chǎn)部經(jīng)理的建議屬于穩(wěn)定型[或：維持性；或：防守型]戰(zhàn)略。（1.5分）九、A企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造的企業(yè)，只為某大型工程配套生產(chǎn)一種大型設(shè)備，一直以來A企業(yè)采用變動成本法核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。近年來，隨著公司產(chǎn)品的多元化戰(zhàn)略實施，為了加強成本管理，A企業(yè)召開會議對成本管理工作的歷史現(xiàn)狀進行梳理，為下一步成本管理做出規(guī)劃。以下是會議發(fā)言記錄：總經(jīng)理：我公司長期以來只生產(chǎn)專用設(shè)備，因此市場和產(chǎn)品比較單一，這種方法也能夠滿足企業(yè)進行決策。但是公司即將實施多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略，要開發(fā)出市場受歡迎的產(chǎn)品