重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)第一頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二本章重點(diǎn)難點(diǎn)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性，掌握具體了解途徑；了解與被審計(jì)單位管理層級(jí)治理層的溝通的主要內(nèi)容；掌握針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；掌握針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的進(jìn)一步審計(jì)程序的含義、性質(zhì)、時(shí)間和范圍；掌握控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的含義、性質(zhì)、時(shí)間和范圍。本章的重點(diǎn)是內(nèi)部控制，難點(diǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)。第二頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)。2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否恰當(dāng)。3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等。第三頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值。5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度。第四頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.實(shí)施分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。第五頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二3.觀察和檢查觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)本身即單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：1）觀察本身被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）第六頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（了解）穿行測(cè)試（walkthroughtesting）穿行測(cè)試（walkthroughtesting）：是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。在風(fēng)險(xiǎn)管理中,在正常運(yùn)行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運(yùn)行結(jié)果與設(shè)計(jì)要求對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷的方法。第七頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二1、先將公司規(guī)范某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的制度按業(yè)務(wù)流程的方式描述出來(lái)；這表明公司的該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該都是按所描述的業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的。2、抽取某幾筆業(yè)務(wù)樣本；3、要求受監(jiān)察的單位提供所有所抽取業(yè)務(wù)樣本的運(yùn)行記錄；4、按照流程環(huán)節(jié)，描述樣本業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行情況；5、對(duì)照流程環(huán)節(jié)與要求，比較并記錄沒(méi)有做到位的地方。第八頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二例如：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銷售交易，從訂單處理一－核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款一－填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨一－編制貨運(yùn)單據(jù)一－訂單運(yùn)送/遞送追蹤至客戶或由客戶提貨－一開(kāi)具銷售發(fā)票一－復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄/送至客戶一－生成銷售明細(xì)賬一－匯總銷售明細(xì)賬，并過(guò)賬至總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等交易的整個(gè)流程，考慮之前對(duì)相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行，這就是穿行測(cè)試。第九頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2、被審計(jì)單位的性質(zhì)3、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用4、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)6、被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么了解的程度就是恰當(dāng)?shù)摹５谑?yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制：是被審計(jì)單位為了合理保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面理解內(nèi)部控制：1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證第一，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性第二，經(jīng)營(yíng)的效率和效果第三，在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求第十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二2）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人員都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。第十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，盡管要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。第十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二2、內(nèi)部控制的要素1）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。第十四頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是：識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程則包括：識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。第十五頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二3）信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。4）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。第十六頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二5）對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。第十七頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（二）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。1、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。第十八頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二2、獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)1）詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員2）觀察特定控制的運(yùn)用3）檢查文件和報(bào)告4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）3、了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。第十九頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（三）內(nèi)部控制的局限性1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為錯(cuò)誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2、可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。第二十頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二第二節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（1-4點(diǎn)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況1-28點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注上述事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。第二十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)匯總大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)分先是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。第二十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。（五）控制對(duì)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。第二十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體中可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：1.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，

不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)2.對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。第二十四頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二二、特別風(fēng)險(xiǎn)（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義特別風(fēng)險(xiǎn)：作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)通常簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)。1、確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2）風(fēng)險(xiǎn)是否屬與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。3）交易的復(fù)雜成度。4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度。6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。第二十五頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（二）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)1.非常規(guī)交易非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椋?1)管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理(2)數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。第二十六頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二2、判斷事項(xiàng)判斷事項(xiàng)可能會(huì)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。(1)對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解。(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。第二十七頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（三）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。第二十八頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1．作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。2．在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。第二十九頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二四、溝通(一)就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)。（2）控制環(huán)境薄弱（3）存在高層管理人員舞弊跡象（無(wú)論涉及金額大小）(二)就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。第三十頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二第三節(jié)針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;3.提供更多的督導(dǎo);4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解;5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。第三十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二【例題1?論述題】Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。第三十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二(1)如果X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對(duì)措施：①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。②分派項(xiàng)目組內(nèi)更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。③提供更多的督導(dǎo)。④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改第三十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二(2)如果評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，則Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。第三十四頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的各類交易、帳戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素:1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性;2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征;4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性.第三十五頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)1.進(jìn)一步審計(jì)程序的目的:通過(guò)控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào).2.進(jìn)一步審計(jì)程序的類型:檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序.3.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序.第三十六頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二

(三)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間第一個(gè)層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的問(wèn)題;第二個(gè)層面是選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序也存在很大的局限某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)施第三十七頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二(四)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍:進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素:確定的重要性水平評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃獲取的保證程度第三十八頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二注意：隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在綜合運(yùn)用不同審計(jì)程序時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)考慮各類審計(jì)程序的性質(zhì)，還應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試的范圍是否適當(dāng)。第三十九頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二三、控制測(cè)試（一）控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試：是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，這一概念需要與“了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分。了解內(nèi)部控制：1、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)2、確定控制是否得到執(zhí)行在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。第四十頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二測(cè)試控制運(yùn)行的有效性(1)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的(2)控制是否得到一貫執(zhí)行(3)控制由誰(shuí)執(zhí)行(4)控制以何種方式運(yùn)行第四十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二控制測(cè)試的要求:當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)第四十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（二）控制測(cè)試的性質(zhì)詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行考慮:實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)----針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響。第四十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二(三)控制測(cè)試的時(shí)間1.控制測(cè)試的時(shí)間的含義一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)間和區(qū)間2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序：(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);(2)確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù).第四十四頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二剩余期間補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度(2)在期中測(cè)試的特定控制(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度(4)剩余期間的長(zhǎng)度(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍(6)控制環(huán)境第四十五頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二3.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)(1)基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化(2)不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形----特別風(fēng)險(xiǎn)第四十六頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二(四)確定控制測(cè)試范圍確定控制測(cè)試范圍的考慮因素:1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度越長(zhǎng)，控制測(cè)試范圍越大。3）為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性越高，控制測(cè)試的范圍越大。4）通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍，針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試控制的范圍可適當(dāng)縮小。5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度，擬信賴程度越高，需要測(cè)試范圍越大。6）控制的預(yù)期偏差。第四十七頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮:測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性;確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制;確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。第四十八頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二四、實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：1）將財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。第四十九頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（二）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。第五十頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二(三)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇的差異

1.在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡2.在本期控制測(cè)試中擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和嚴(yán)格的限制。第五十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序:要考慮一系列的因素：1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在其中之后的可獲得性3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)6）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)等。第五十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二如何考慮期中審計(jì)證據(jù)1.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末.2.如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；3.對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。第五十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二如何考慮以前審計(jì)獲取的證據(jù)在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。第五十四頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（四）實(shí)質(zhì)性程序的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍。實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：1、是對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析2、需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開(kāi)進(jìn)一步調(diào)查第五十五頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二五、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)與記錄（一）評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序或獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差……注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。第五十六頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（三）形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列一系列因素（P158：1-7）（四）審計(jì)工作記錄（P158-159:1-8）第五十七頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二本章小結(jié)了解被審計(jì)單位以及環(huán)境的內(nèi)容(掌握)內(nèi)部控制及相關(guān)要素(掌握)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義(掌握)與被審計(jì)單位管理層和治理層溝通的主要內(nèi)容(熟悉)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施(掌握)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序(掌握)控制測(cè)試(掌握)實(shí)質(zhì)性程序(掌握)第五十八頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二歷年真題分析一、單選題（2007-04）既能查證實(shí)物證據(jù)，又能查證環(huán)境證據(jù)的審計(jì)技術(shù)方法為（）A. 觀察B. 計(jì)算C. 分析性復(fù)核D. 監(jiān)盤答案：AP141第五十九頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（2007-04）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)（）A. 在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明B. 發(fā)表保留意見(jiàn)C. 發(fā)表否定意見(jiàn)D. 向被審計(jì)單位報(bào)告，如有需要，可出具管理建議書答案：DP147第六十頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（2008-04）由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證，并且存在著固有限制，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的控制風(fēng)險(xiǎn)始終（）A. 小于零B. 大于零C. 大于1D. 小于1答案：B第六十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（2008-07）對(duì)建立健全內(nèi)部控制，承擔(dān)責(zé)任的是（）A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員 D.被審計(jì)單位管理當(dāng)局答案：D第六十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，編輯于2023年，星期二（2010-04）下列不屬于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的工作是（）A