第六章企業(yè)所得稅last1課件

第六章企業(yè)所得稅法本章主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅額計算第三節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理本章重點1、掌握企業(yè)所得稅的納稅人、納稅對象、稅率2、掌握企業(yè)所得稅額的計算方法3、掌握各項稅前可扣除項目4、了解企業(yè)所得稅的征收管理第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的概念及特點（一）概念企業(yè)所得稅是對企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。（二）特點將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人征稅對象為應(yīng)納稅所得額征稅以量能負擔(dān)為原則實行按年計征、分期預(yù)繳的辦法納稅義務(wù)人1、企業(yè)2、其他取得收入的組織[P164]注意：包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅義務(wù)人1、企業(yè)2、其他取得收入的組織納稅人定義征稅對象居民企業(yè)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。境內(nèi)、境外的所得或境內(nèi)所得*實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。納稅義務(wù)人1、企業(yè)2、其他取得收入的組織納稅人定義征稅對象居民企業(yè)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。境內(nèi)、境外的所得或境內(nèi)所得*（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）營業(yè)代理人；（六）其他機構(gòu)、場所。征稅對象居民企業(yè)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)設(shè)立機構(gòu)、場所場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得雖然是境外所得但與場所有關(guān)的所得未設(shè)立機構(gòu)、場所境內(nèi)所得設(shè)立機構(gòu)、場所但所得與場所無關(guān)

來自我國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。征稅對象居民企業(yè)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)設(shè)立機構(gòu)、場所場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得雖然是境外所得但與場所有關(guān)的所得未設(shè)立機構(gòu)、場所境內(nèi)所得設(shè)立機構(gòu)、場所但所得與場所無關(guān)

來自我國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。納稅人取得的主營業(yè)務(wù)之外的所得，包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。稅率基本稅率比例稅率優(yōu)惠稅率25%注意：若企業(yè)存在上一年度未彌補的虧損，則應(yīng)按補虧后的應(yīng)納稅所得額選擇適用稅率20%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，取得來源于中國境內(nèi)的所得符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)。

1、制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2、非制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目免稅所得：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目的所得；7.林產(chǎn)品的采集；8、遠洋捕撈。減半征稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。稅收優(yōu)惠[P186]（二）重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的所得從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三免三減半。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三免三減半。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。（關(guān)聯(lián)方之間除外）（五）高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。同時符合以下條件的企業(yè)：1.符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；2.用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重，銷售收入2億元以上的，為3%，銷售收入5000萬元至2億元的，為4%，銷售收入5000萬元以下的，為6%；3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入60％以上；4.具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30％以上，其中，研發(fā)人員占企業(yè)職工總數(shù)10％以上。（六）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，取得的所得減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征所得稅：1.國際金融組織貸款給中國政府、中國境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得；2.外國銀行以優(yōu)惠利率向中國境內(nèi)銀行提供貸款或購買債券所取得的利息所得3.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（七）經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的所得稅優(yōu)惠(1)深圳、廈門、珠海、汕頭經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)，上海浦東新區(qū)、海南經(jīng)濟特區(qū)的內(nèi)聯(lián)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起兩免三減半。(2)經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！净I劃】P210，案例四第二節(jié)企業(yè)所得稅額計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率企業(yè)所得稅的計算間接計算法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額直接計算法：應(yīng)納稅所得額＝每一年度的應(yīng)稅收入總額－各項扣除－以前年度虧損P204直接計算法：應(yīng)納稅所得額＝每一年度的應(yīng)稅收入總額－各項扣除－以前年度虧損應(yīng)稅收入總額=收入總額一不征稅收入一免稅收入企業(yè)所得稅的計算應(yīng)稅收入：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。收入包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入、其他收入。其中不征稅的收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，其他。免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非盈利組織的收入。企業(yè)所得稅的計算[例]直接計算法：應(yīng)納稅所得額＝每一年度的應(yīng)稅收入總額－各項扣除－以前年度虧損準(zhǔn)予扣除的基本項目準(zhǔn)予按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目

準(zhǔn)予扣除的基本項目成本：生產(chǎn)經(jīng)營成本費用：三項期間費用稅金：銷售稅金及附加（1）六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費附加。（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用進行扣除。損失：營業(yè)外支出、投資損失等。準(zhǔn)予按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目不準(zhǔn)予扣除的借款費用①資本化的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；②向非金融機構(gòu)借款的費用支出，超過按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息的部分；③企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間融通資金發(fā)生的借款費用。準(zhǔn)予扣除的借款費用①向金融機構(gòu)借款的利息支出；②向非金融機構(gòu)借款的費用支出，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息的部分；③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。借款利息支出準(zhǔn)予按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目不準(zhǔn)予扣除的借款費用①資本化的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；②向非金融機構(gòu)借款的費用支出，超過按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息的部分。準(zhǔn)予扣除的借款費用①向金融機構(gòu)借款的利息支出；②向非金融機構(gòu)借款的費用支出，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息的部分；③納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。借款利息支出企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。[例]某企業(yè)會計利潤是30萬元，財務(wù)費用中扣除了兩項利息支出，一項是銀行流動資金借款200萬元，借期6個月，付息4.5萬元；另一項是向其他單位借款50萬元，借期是9個月，付息是2.25萬元，另外在財務(wù)費用當(dāng)中，還計入了工程借款利息5萬元，問：當(dāng)年企業(yè)所得稅是多少？銀行利率：4.5/200×2＝4.5％向其他單位借款稅法標(biāo)準(zhǔn)＝50×4.5％×9/12＝1.69（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝2.25-1.69＝0.56（萬元）應(yīng)納稅額＝（30+0.56+5）×25％＝8.89（萬元）工資、薪金支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬?！?.企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除?！?.企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！?.企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。·4.企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除．·5.企業(yè)實際繳納財產(chǎn)保險和責(zé)任保險，準(zhǔn)予扣除。注：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除，按實際支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。三項經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，在職工工資薪金總額14％（含）內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出，在職工工資薪金總額2％（含）內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外．企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2.5％（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。Min{扣除標(biāo)準(zhǔn),實際發(fā)放}例：某市汽車制造企業(yè)2010年在冊職工850人；已計入成本費用的實發(fā)工資1250萬元，職工福利費175萬，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費分別為30萬和40萬，請計算工資及三項經(jīng)費納稅調(diào)整：工資和職工福利費可據(jù)實扣除稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費=1250×14%=175（萬元），實際扣除175萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0萬。稅前準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費=1250×2%=25（萬元），實際扣除30萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬。

稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費=1250×2.5%=31.25（萬元），實際扣除40萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8.75萬。

工資及三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=5+8.75=13.75（萬元）扣稅規(guī)定：在年度利潤總額的12%之內(nèi)允許稅前扣除。公益救濟性捐贈定義：納稅人通過公益性社會團體、公益性群眾團體或縣級（含）以上人民政府及其部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。會計利潤=收入-成本-費用-稅金－損失業(yè)務(wù)招待費扣稅規(guī)定扣稅計算可扣除的業(yè)務(wù)招待費限額=min{實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費×60%,銷售（營業(yè)）收入的5‰}企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,只能按實際發(fā)生額的60％扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。一般規(guī)定：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過年銷售(營業(yè))收入15％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。廣告費與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)申報扣除的廣告費支出必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已經(jīng)實際支付費用，并已經(jīng)取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費特殊規(guī)定：對于化妝品、醫(yī)藥、飲料等制造行業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過年銷售(營業(yè))收入30％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。三新研發(fā)費用扣稅規(guī)定扣稅計算可扣除的三新費用=實際發(fā)生的三新費用×150%環(huán)境保護專項資金（可扣除）保險費租賃費勞動保護費（可扣除）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除經(jīng)營租賃，根據(jù)受益時間，均勻扣除；融資租賃，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。有關(guān)資產(chǎn)的費用轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用可扣除；按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。資產(chǎn)損失當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。其他項目會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等；違背經(jīng)濟合同支付給對方的罰款、滯納金、違約金、銀行罰息、訴訟費等都可以據(jù)實扣除。（支付給行政機關(guān)的罰款、滯納金不能扣除）不準(zhǔn)扣除的項目向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息公益性捐增以外的捐贈支出企業(yè)之間支付的管理費贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出．某境內(nèi)企業(yè)主要生產(chǎn)糧食白酒，2010年度生產(chǎn)經(jīng)營情況為：（1）取得產(chǎn)品銷售收入總額900萬元，（2）應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本540萬元，（3）發(fā)生產(chǎn)品銷售費用80萬元（其中含糧食白酒的廣告費50萬元），管理費用120萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費10萬，未形成無形資產(chǎn)的三新研發(fā)費用20萬），財務(wù)費用40萬元（其中含逾期歸還銀行貸款的罰息3萬元），（4）應(yīng)繳納增值稅30萬元，其他銷售稅金70萬元，（5）營業(yè)外支出14萬元（其中含通過當(dāng)?shù)叵Ｍこ袒饡蚰承W(xué)捐款10萬元，繳納稅收滯納金4萬元），（6）已計入成本費用的實發(fā)工資總額128萬元，實際發(fā)生的滿足職工共同需要的職工福利費20萬元，已按實發(fā)工資總額和規(guī)定比例計提了職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。要求：計算該企業(yè)2010年應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。（1）年度利潤總額=900-540-80-120-40-70-14=36萬（2）按規(guī)定可扣除的業(yè)務(wù)招待費＝10×60％＝6，不得超過：900×5‰＝4.5，實際扣10，超標(biāo)5.5萬元，應(yīng)調(diào)增（3）按規(guī)定可扣除的三新費用＝20×150％＝30萬，實際扣除20萬，少扣10萬，應(yīng)調(diào)減（4）按規(guī)定可扣除的捐贈額＝36×12％＝4.32萬實際扣除10萬，超5.68萬（5）按規(guī)定可扣除的廣告費限額=900×15％＝135萬實際扣50萬，未超標(biāo)準(zhǔn)（6）按規(guī)定可扣除的職工福利費限額＝128×14%=17.92萬實際扣20萬，調(diào)增2.08萬（7）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額＝36+5.5-10+5.68+4＋2.08＝43.26萬

2010年應(yīng)納所得稅＝43.26×25％＝10.815萬

年度虧損的稅務(wù)處理規(guī)定

納稅人發(fā)生的年度虧損，可在5年內(nèi)稅前彌補。這5年中無論盈虧均應(yīng)作為實際彌補期連續(xù)計算，先虧先補，順序彌補。例：某內(nèi)資企業(yè)2003年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，各年獲利情況如下：

年度2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

獲利-50

-10

5

15

20

-5

30該企業(yè)2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（30-10-5）×20%=3（萬元）稅額扣除（一）境內(nèi)投資所得已納稅額扣除（二）境外所得已納稅額扣除的計算（一）境內(nèi)投資所得已納稅額扣除扣稅規(guī)定當(dāng)雙方稅率相同時，投資方不再補稅。當(dāng)投資方稅率低于聯(lián)營方稅率時，投資方不再補稅，也不再退稅。當(dāng)投資方稅率高于聯(lián)營方稅率時，投資方應(yīng)按稅法規(guī)定進行補稅。（一）境內(nèi)投資所得已納稅額扣除扣稅計算來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=分回的利潤額/(1-聯(lián)營企業(yè)適用稅率Ⅰ)應(yīng)納稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方適用稅率稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營企業(yè)適用稅率Ⅱ應(yīng)補繳所得稅=應(yīng)納稅所得稅額-稅收扣除額實際適用的稅率注：一般情況下Ⅰ與Ⅱ相等，但如果聯(lián)營企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的，其優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已繳稅款允許扣除。2010年1月甲公司從聯(lián)營企業(yè)分回2009年的稅后利潤37萬元，聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%，當(dāng)年享受了定期減半征收的優(yōu)惠政策；甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%。甲公司分回的稅后利潤應(yīng)補繳企業(yè)所得稅？應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=37÷（1-7.5%）×（25%-15%）=4（萬元）（二）境外所得應(yīng)納稅額的計算扣稅規(guī)定限額扣除。納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計征所得稅時，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額?？鄱愑嬎銇碓从谀硣惩馑枚惗惪羁鄢揞~=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額注意的關(guān)鍵問題：第一，稅率一律用25%；

第二，“來源于某外國的所得”是來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計，而且是稅前利潤；如果是稅后利潤，不能直接用于公式計算，而需還原成稅前利潤再運用公式，還原方法為：境外分回利潤÷（1-來源國公司所得稅稅率），或者是境外分回利潤+境外已納稅款。抵免應(yīng)用如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不能超過5年。[例]某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避