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第三章會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄是將已采用會(huì)計(jì)特有方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地在相關(guān)會(huì)計(jì)簿籍中記載登錄的過(guò)程。會(huì)計(jì)記錄的基本方法,世界各國(guó)已基本統(tǒng)一,即采用復(fù)式簿記中的借貸記賬法。會(huì)計(jì)記錄的基本手段,目前可分為手工記錄和電腦記錄兩種形式。
1第一節(jié)復(fù)式記賬原理
第三章會(huì)計(jì)記錄2一、會(huì)計(jì)等式(一)會(huì)計(jì)等式概念及表達(dá)式會(huì)計(jì)等式又稱會(huì)計(jì)平衡公式或會(huì)計(jì)方程式。是反映會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式。3
資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(會(huì)計(jì)恒等式)利潤(rùn)=收入—費(fèi)用(經(jīng)營(yíng)成果等式)41.基本等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益……①它反映的是企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。反映了會(huì)計(jì)基本要素(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)之間的數(shù)量關(guān)系,反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系,它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法建立的理論依據(jù)。5
資金(本錢(qián)):自然屬性:表現(xiàn)為特定的物質(zhì)存在形式,如:廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料等,會(huì)計(jì)上稱之為“資產(chǎn)”;而從資金的社會(huì)屬性上來(lái)看,表現(xiàn)為這些資金從哪里而來(lái)?是誰(shuí)提供的?誰(shuí)提供的資金,就對(duì)這些資金擁有要求權(quán),支配使用權(quán)、經(jīng)濟(jì)收益權(quán),通常把這些對(duì)資金的要求權(quán)稱為“權(quán)益”。因此,資產(chǎn)和權(quán)益是同一筆資金的自然屬性和社會(huì)屬性的雙重體現(xiàn),是同一筆資金的兩個(gè)方面。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么樣的經(jīng)濟(jì)資源,而權(quán)益表明這些經(jīng)濟(jì)資源從哪里來(lái),誰(shuí)對(duì)這些資金擁有要求權(quán),二者在總額上存在著一種必然相等的關(guān)系,用公式表示為:資產(chǎn)=權(quán)益6而企業(yè)的資金的來(lái)源不外乎兩個(gè)方面,一是所有者提供的,一是債權(quán)人提供的。我們把前者稱之為“所有者權(quán)益”,把后者稱之為“負(fù)債”,因此就有:資產(chǎn)=權(quán)益
=負(fù)債+所有者權(quán)益(1)7某公司2001年初注冊(cè)成立,注冊(cè)資本70萬(wàn)元,實(shí)際收到投資70萬(wàn),借入資金30萬(wàn)元。資產(chǎn)100萬(wàn)負(fù)債30萬(wàn)所有者權(quán)益70萬(wàn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益100萬(wàn)=30萬(wàn)+70萬(wàn)82.擴(kuò)展等式:利潤(rùn)=收入-費(fèi)用………….…②它反映的是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。9
在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì),企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接目的是獲取利潤(rùn),即收入與費(fèi)用配比的結(jié)果,因此,利潤(rùn)本身就揭示了收入和費(fèi)用之間的密切聯(lián)系,費(fèi)用是為取得深入而發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi),而收入是發(fā)生了一定費(fèi)用后所產(chǎn)生的結(jié)果,他們之間也存在著一種數(shù)量關(guān)系,用公式表示:收入—費(fèi)用=利潤(rùn)10
企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源都是為了開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng),創(chuàng)造利潤(rùn),企業(yè)在運(yùn)用資源的過(guò)程中,會(huì)使企業(yè)的資金形態(tài)發(fā)生變化,資金的使用過(guò)程,也就是資金的耗費(fèi)過(guò)程,它會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少,或者說(shuō)資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為費(fèi)用,而資金消耗的目的總是為了獲取收入,收入的本質(zhì)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加,因此有:11擴(kuò)展等式:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入③
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)③
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)
③期末,③式又會(huì)回復(fù)到“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”12某公司2001年初注冊(cè)成立,注冊(cè)資本70萬(wàn)元,實(shí)際收到投資70萬(wàn),借入資金30萬(wàn)元。資產(chǎn)100萬(wàn)負(fù)債30萬(wàn)實(shí)收資本70萬(wàn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益100萬(wàn)=30萬(wàn)+70萬(wàn)132001年,取得收入40萬(wàn)元,發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元.年末,資產(chǎn)總額達(dá)到120萬(wàn)元.債務(wù)沒(méi)有增減.資產(chǎn)120萬(wàn)元負(fù)債30萬(wàn)元所有者權(quán)益實(shí)收資本70萬(wàn)元利潤(rùn)20萬(wàn)元
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)100萬(wàn)+(40萬(wàn)-20萬(wàn))=30萬(wàn)+70萬(wàn)+20萬(wàn)回復(fù)到:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
120萬(wàn)=30萬(wàn)+90萬(wàn)14資產(chǎn)==負(fù)債+所有者權(quán)益
收入--費(fèi)用==利潤(rùn)
資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入……………會(huì)計(jì)恒等式
…….……經(jīng)營(yíng)成果等式….綜合等式15(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益業(yè)務(wù)類型1資產(chǎn)內(nèi)部有增有減業(yè)務(wù)類型2權(quán)益內(nèi)部有增有減業(yè)務(wù)類型3資產(chǎn)與權(quán)益同增業(yè)務(wù)類型4
資產(chǎn)與權(quán)益同增減企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎4種:16
1資產(chǎn)內(nèi)部有增有減,增減金額相等資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益特點(diǎn):資金在資產(chǎn)間相互轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。類型:一項(xiàng)資產(chǎn)增加,另一項(xiàng)資產(chǎn)減少。例:
用存款20萬(wàn)買(mǎi)機(jī)器“同類項(xiàng)目一增一減”172權(quán)益內(nèi)部有增有減,增減金額相等資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益類型:①一項(xiàng)負(fù)債增加,一項(xiàng)負(fù)債減少②一項(xiàng)負(fù)債減少,一項(xiàng)所有者權(quán)益增加③一項(xiàng)所有者權(quán)益增加,一項(xiàng)所有者權(quán)益減少④一項(xiàng)所有者權(quán)益減少,一項(xiàng)負(fù)債增加例:①開(kāi)出商業(yè)匯票10萬(wàn)抵付前欠A廠的貨款②我廠欠B廠的貨款50萬(wàn)轉(zhuǎn)為B廠在我廠的投資③將80萬(wàn)的資本公積轉(zhuǎn)為股本④決定從凈利潤(rùn)中分配給股東40萬(wàn),尚未支付
“同類項(xiàng)目一增一減”18
3資產(chǎn)與權(quán)益同增,增加金額相等
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益類型:①一項(xiàng)負(fù)債增加,一項(xiàng)資產(chǎn)增加②一項(xiàng)所有者權(quán)益增加,一項(xiàng)資產(chǎn)增加例:①向銀行貸款20萬(wàn),存入銀行②A公司向我廠投資一機(jī)器,價(jià)值90萬(wàn)
“異類項(xiàng)目同增”19
4資產(chǎn)與權(quán)益同減,減少金額相等
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益類型:①一項(xiàng)負(fù)債減少,一項(xiàng)資產(chǎn)減少②一項(xiàng)所有者權(quán)益減少,一項(xiàng)資產(chǎn)減少例:①償還銀行貸款20萬(wàn)②減少資本40萬(wàn)
“異類項(xiàng)目同減”20九種類型
資產(chǎn)(+)資產(chǎn)(—)負(fù)債(—)負(fù)債(+)所有者權(quán)益(—)所有者權(quán)益(+)21
結(jié)論:會(huì)計(jì)基本等式是恒等的
任何一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生一定會(huì)引起資產(chǎn)、權(quán)益(負(fù)債、所有者權(quán)益)的至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)。變動(dòng)的數(shù)額相等。同類項(xiàng)目是一增一減,異類項(xiàng)目是同增同減。
任何業(yè)務(wù)發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)恒等式
資產(chǎn)==負(fù)債+所有者權(quán)益22
會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)平衡公式
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益記住哦!23
二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)1、定義:賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)的、具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的工具。2、分類:與會(huì)計(jì)科目的分類相同,分為(1)總分類賬戶:提供總括核算指標(biāo),一般只用貨幣計(jì)量。(2)明細(xì)分類賬戶:提供明細(xì)核算指標(biāo),除用貨幣計(jì)量外,有的還用實(shí)物計(jì)量等輔助計(jì)量單位。243、會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系:(1)聯(lián)系:都被用來(lái)分門(mén)別類地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)科目和賬戶通常不加以區(qū)分。(2)區(qū)別:會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱,只能表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的,除了名稱以外,還具有一定的格式。254、賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)基本結(jié)構(gòu):由于每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)引起資金變化的結(jié)果只有兩種情況,要么增加,要么減少,因此用來(lái)記錄資金變化的帳戶的結(jié)構(gòu),一般可分為兩個(gè)基本部分:一部分記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金的增加,一部份用來(lái)記錄資金的減少。通常用“T”型賬戶來(lái)表示。
會(huì)計(jì)科目
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注意:
不同的記賬方法下,以不同的符號(hào)表示增加和減少,賬戶中哪邊記增加,哪邊記減少,取決于:記賬方法和賬戶性質(zhì)(即賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容)
27(2)具體格式:最基本的格式(三欄式)會(huì)計(jì)科目:銀行存款
年憑證字號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日28基本內(nèi)容:
(1)賬戶的名稱(會(huì)計(jì)科目)(2)日期和摘要(業(yè)務(wù)發(fā)生日期和概要說(shuō)明)(3)增加和減少的金額及余額(4)憑證號(hào)數(shù)(記賬依據(jù))295、賬戶中的四項(xiàng)金額(1)期初余額:上期的期末余額為本期的期初余額。(2)本期增加發(fā)生額:一定時(shí)期增加金額的合計(jì)數(shù)。(3)本期減少發(fā)生額:一定時(shí)期減少金額的合計(jì)數(shù)。(4)期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額30三、復(fù)式記賬原理(1)單式記賬:對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只在一個(gè)賬戶記錄的方法。一般只記現(xiàn)金的收付和人欠及欠人等事項(xiàng)。例如:在賬簿中記錄2003年11月12日減少現(xiàn)金500元。(沒(méi)有說(shuō)明什么原因減少,減少的現(xiàn)金用于什么,如:買(mǎi)材料?借給別人?丟失等。)31三、復(fù)式記賬原理(續(xù))(2)復(fù)式記賬:對(duì)發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù),都以相等的金額,在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。為什么一筆業(yè)務(wù)可以在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中進(jìn)行登記呢?還是應(yīng)該從會(huì)計(jì)核算的對(duì)象-----資金運(yùn)動(dòng)來(lái)考察。32恩格斯說(shuō)過(guò)“運(yùn)動(dòng)本身就是矛盾”,任何矛盾都有相互對(duì)立而又相互聯(lián)系的兩個(gè)方面,資金運(yùn)動(dòng)也不例外。每一筆業(yè)務(wù)都會(huì)引起一次資金運(yùn)動(dòng),怎樣觀察每一次資金運(yùn)動(dòng)所包含的矛盾的兩個(gè)方面呢?盡管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的,但每一次資金運(yùn)動(dòng)都具體表現(xiàn)為不同的權(quán)益或不同的資產(chǎn)從何處來(lái)?運(yùn)用到何處去?這就是資金運(yùn)動(dòng)所包含的內(nèi)在矛盾。有“來(lái)路”,必有“去向”;有“去向”,也必有“來(lái)路”。33(1)當(dāng)資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加時(shí),資金運(yùn)動(dòng)就表現(xiàn)為:資金從權(quán)益而來(lái),到資產(chǎn)而去;如所有者投入現(xiàn)金5萬(wàn)元。借:現(xiàn)金50000
貸:實(shí)收資本5000034(2)當(dāng)資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少時(shí),資金運(yùn)動(dòng)就表現(xiàn)為:資金從資產(chǎn)而來(lái),到返回到權(quán)益而去;如以銀行存款歸還應(yīng)付帳款8萬(wàn)元。借:應(yīng)付帳款80000
貸:銀行存款8000035(3)當(dāng)資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部一增一減時(shí),資金運(yùn)動(dòng)就表現(xiàn)為:資金從減少的資產(chǎn)而來(lái),到增加的資產(chǎn)而去;以銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料10萬(wàn)元。借:原材料100000
貸:銀行存款10000036(4)當(dāng)權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部一增一減時(shí),資金運(yùn)動(dòng)就表現(xiàn)為:資金從增加的權(quán)益而來(lái),到減少的權(quán)益而去;如以銀行借款歸還前欠貨款4萬(wàn)元。借:應(yīng)付帳款40000
貸:銀行存款4000037(二)復(fù)式記賬法的特點(diǎn):
1、每一筆業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中登記,可以反映資金的來(lái)龍去脈。2、每一筆業(yè)務(wù)都以相等的金額登記,可以進(jìn)行試算平衡,以檢查賬戶記錄是否正確在我國(guó),復(fù)式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。會(huì)計(jì)法規(guī)定:采用借貸記賬法。38二、借貸記賬法(一)記賬符號(hào):以“借”、“貸”為記賬符號(hào),來(lái)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。39記賬符號(hào)(續(xù))
急需100元閑置100元借貸資本家:從B貸進(jìn)來(lái)100元,一個(gè)月后歸還102元,同時(shí)他把這100元借出去給A,一個(gè)月后收回105元,凈賺3元賬務(wù)處理:借主(人欠):廠主A100元貸主(欠人):工廠主B100元借貸資本家工廠主A工廠主B40記賬符號(hào)(續(xù))
借貸資本家(銀行)都是人名賬戶,借貸一開(kāi)始有它本身的含義,后來(lái)隨著企業(yè)的運(yùn)用,從人名賬戶到物名賬戶,借貸失去它本身的含義,轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭兊挠涃~符號(hào)。41記帳符號(hào)的含義和作用:
1.表示記入帳戶的部位(記入帳戶的方向)
借——帳戶的“借方”(Debit)
貸——帳戶的“貸方”(Credit)42
2.
表示資金運(yùn)動(dòng)變化的來(lái)龍去脈
貸方——來(lái)路借方——去向43
3.表示賬戶資金增減變化的方向資產(chǎn)、費(fèi)用類帳戶:借——增加,貸——減少;權(quán)益、收入類帳戶:借——減少,貸——增加444.用以判斷帳戶的性質(zhì)
余額在借方——資產(chǎn)類帳戶
余額在貸方——負(fù)債或所有者權(quán)益類帳戶45(二)賬戶結(jié)構(gòu):帳戶類別增加減少余額1.資產(chǎn)、費(fèi)用、成本類賬戶借方貸方資產(chǎn)余額在借方2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入貸方借方余額在貸方46一般情況下:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期末有余額――實(shí)賬戶費(fèi)用、收入賬戶期末無(wú)余額――虛賬戶47
資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額48帳戶結(jié)構(gòu)----“T”型賬戶結(jié)構(gòu):
資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目負(fù)債類會(huì)計(jì)科目所有者權(quán)益會(huì)計(jì)科目借貸借貸借貸期初余額期初余額期初余額本期發(fā)生額(增加)本期發(fā)生額(減少)本期發(fā)生額(減少)本期發(fā)生額(增加)本期發(fā)生額(減少)本期發(fā)生額(增加)期末余額期末余額期末余額49“T”型賬戶結(jié)構(gòu):費(fèi)用類科目收入類會(huì)計(jì)科目借貸借貸本期發(fā)生額(增加)本期發(fā)生額(減少)本期發(fā)生額(減少)本期發(fā)生額(增加)50(三)記賬規(guī)則1、記賬規(guī)則(以前面四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例):例1:以銀行存款4000元,購(gòu)買(mǎi)原材料資產(chǎn)(銀行存款)資產(chǎn)(原材料)借貸借貸4000400051記賬規(guī)則(續(xù))例2:從銀行借款2000元,直接歸還應(yīng)付賬款負(fù)債(短期借款)負(fù)債(應(yīng)付帳款)借貸借貸2000200052記賬規(guī)則(續(xù))例3:投資者向企業(yè)投入機(jī)器一臺(tái),價(jià)值20000元資產(chǎn)(固定資產(chǎn))所有者權(quán)益(實(shí)收資本)借貸借貸200002000053記賬規(guī)則(續(xù))
例4:以銀行存款歸還銀行借款1000元資產(chǎn)(銀行存款)負(fù)債(短期借款)借貸借貸1000100054記賬規(guī)則(續(xù))從以上例題可以看出,借貸記賬法的記賬規(guī)則是:有借必有貸,借貸必相等。55(四)試算平衡:根據(jù)賬戶中有關(guān)數(shù)字必然相等的關(guān)系,檢查賬戶記錄是否正確的方法。主要有兩種:發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。56試算平衡(續(xù)):1、發(fā)生額試算平衡平衡關(guān)系式:全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)平衡依據(jù):借貸記賬法的記賬規(guī)則。因?yàn)樵诮栀J記帳法下每一筆業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都是相等的,故一定時(shí)期內(nèi)全部業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額之和與貸方發(fā)生額之和必然相等57試算平衡(續(xù)):2、余額試算平衡平衡關(guān)系式:全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)平衡依據(jù):會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,因?yàn)樗菚?huì)計(jì)恒等式,在任何時(shí)候都相等,所以在期末也相等。58試算平衡(續(xù)):3、借貸復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn):
(1)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚,可以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。(2)賬戶的設(shè)置適用性強(qiáng),不要求對(duì)所有賬戶進(jìn)行固定分類,可以設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶。(3)其記賬規(guī)則,使日常的匯總和檢查十分簡(jiǎn)便。59練習(xí)題:
某企業(yè)3月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1收到投資者投入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),價(jià)值40000元。2.向銀行借入短期借款80000元,轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。3.
企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料15000元,貨款未付。4.
從銀行提取現(xiàn)金1000元。5.
采購(gòu)員張三預(yù)借差旅費(fèi)800元,以現(xiàn)金支付。6.
從銀行借款10000元,歸還前欠貨款。7.
以銀行存款6000元,歸還銀行借款。要求:根據(jù)以上資料,用借貸記賬法編會(huì)計(jì)分錄:60
1.
借:固定資產(chǎn)40000
貸:實(shí)收資本400002.借:銀行存款80000
貸:銀行借款800003.
借:原材料15000
貸:應(yīng)付賬款150004.
借:現(xiàn)金1000
貸:銀行存款10005.
借:其它應(yīng)收款-張三800
貸:現(xiàn)金8006.
借:應(yīng)付賬款10000
貸:銀行借款100007.
借:銀行借款6000
貸:銀行存款600061(五)會(huì)計(jì)分錄和賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系
1.賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系:運(yùn)用借貸記賬法記賬,在有關(guān)賬戶之間形成的的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系,叫賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
2.對(duì)應(yīng)賬戶:發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶,叫對(duì)應(yīng)賬戶。623.會(huì)計(jì)分錄:標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。必須具備三個(gè)要素:即賬戶名稱、記賬方向、記賬金額。分為:簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。63會(huì)計(jì)分錄(續(xù)):(1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄:一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。借:固定資產(chǎn)50000
貸:銀行存款5000064會(huì)計(jì)分錄(續(xù)):(2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄:一借多貸或多借一貸的會(huì)計(jì)分錄。借:生產(chǎn)成本2000借:制造費(fèi)用1000
貸:原材料3000借:原材料9000
貸:應(yīng)付賬款7000
貸:銀行存款200065第三節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)
第三章會(huì)計(jì)記錄66一、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟1.根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并按復(fù)式記賬法編制記賬憑證;2.根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)的總分類賬、明細(xì)分類賬和日記賬;3.進(jìn)行調(diào)整前的試算平衡;4.期末對(duì)應(yīng)予調(diào)整事項(xiàng),按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行必要的調(diào)整,編制調(diào)整分錄,并過(guò)入相應(yīng)的總分類賬或明細(xì)分類賬;67一、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟5.編制調(diào)整后試算表;6.編制財(cái)務(wù)報(bào)表;7.結(jié)賬;8.編制結(jié)賬后試算表。68二、編制記賬憑證與會(huì)計(jì)分錄
會(huì)計(jì)憑證是用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明。按用途不同,會(huì)計(jì)憑證可分為原始憑證和記賬憑證兩類。會(huì)計(jì)循環(huán)始于編審用于證實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。記賬憑證是會(huì)計(jì)分錄的載體。69(一)原始憑證
原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的,用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況,作為記賬原始依據(jù)的書(shū)面證明。70(一)原始憑證的種類1.按來(lái)源分類:外來(lái)原始憑證自制原始憑證2.按填制手續(xù)分類:一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證71(二)原始憑證的填制要求(三)原始憑證的填制規(guī)范(四)原始憑證的審核72(二)記賬憑證1、分類(1)按其格式不同,分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。專用記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同,即所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無(wú)聯(lián)系分為:收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。73記賬憑證分類①收款憑證用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證,它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。74記賬憑證分類②付款憑證用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證,它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。75記賬憑證分類③轉(zhuǎn)賬憑證用來(lái)記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證,它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。76記賬憑證分類通用記賬憑證是指以一種統(tǒng)一的格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。其格式與轉(zhuǎn)賬憑證格式基本相同。
77記賬憑證分類⑵按其編制的方法不同分為:①?gòu)?fù)式記賬憑證。又叫多科目記賬憑證,要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目集中填列在一張記賬憑證上。78記賬憑證分類②單式記賬憑證。又叫單科目記賬憑證,要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每一個(gè)會(huì)計(jì)科目,分別填制記賬憑證,每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目,其對(duì)方科目只供參考,不憑以記賬。79(3)按匯總方法不同分類匯總(匯總收款、付款轉(zhuǎn)賬)和全部匯總(科目匯總表)。802.記賬憑證的填制(1)填制記賬憑證時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。(如1/2,2/2,1/3,2/3,3/3)812.記賬憑證的填制(2)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。822.記賬憑證的填制(3)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證,可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。832.記賬憑證的填制一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分,開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單,進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容:憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。842.記賬憑證的填制(4)如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤,只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
852.記賬憑證的填制(5)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,對(duì)于機(jī)制記賬憑證,要認(rèn)真審核,做到會(huì)計(jì)科目使用正確,數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字。
862.記賬憑證的填制(6)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。(7)在采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的情況下,涉及到現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),按規(guī)定只填付款憑證。873.記賬憑證的審核內(nèi)容是否真實(shí)合法;項(xiàng)目是否齊全相符;科目金額是否正確;書(shū)寫(xiě)是否清楚明晰。
88(三)會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管
會(huì)計(jì)憑證的傳遞,是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過(guò)程中,在單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送環(huán)節(jié)和傳遞手續(xù)。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞,不得積壓。各單位會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理,具體辦法由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定。
89會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管,指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔存查等工作。其主要要求有:1.會(huì)計(jì)憑證登記完畢后,應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管,不得散亂丟失。
90會(huì)計(jì)憑證的保管
2.記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表,按照編號(hào)順序,折疊整齊,按期裝訂成冊(cè),并加具封面,注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼,由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。對(duì)于數(shù)量過(guò)多的原始憑證,可以單獨(dú)裝訂保管,在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類,同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證,應(yīng)當(dāng)另編目錄,單獨(dú)登記保管,并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。91會(huì)計(jì)憑證的保管3.原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí),經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件,應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。92三、過(guò)賬與記賬程序過(guò)賬是指根據(jù)記賬憑證(會(huì)計(jì)分錄)中所確定的賬戶名稱、借貸方向和入賬金額,分別記入總分類賬、明細(xì)分類賬及日記賬的過(guò)程。在實(shí)際工作中,過(guò)賬之前,賬戶中在上月末如果有余額,即為本月的月初余額,應(yīng)先予以反映,然后再根據(jù)會(huì)計(jì)分錄在賬薄中按賬戶進(jìn)行登記。
93(一)會(huì)計(jì)賬簿賬簿,是按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶、賬頁(yè),用來(lái)序時(shí)、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置并登記賬簿,是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ),是反映經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求。
941、會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿按用途不同分類(1)日記賬,是一種原始分錄簿。在記錄時(shí),日記賬要為每一交易和事項(xiàng)指出應(yīng)借和應(yīng)貸的各賬戶名稱和金額。按其登記的內(nèi)容不同,可分為普通日記賬和特種日記賬。95
普通日記賬是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的日記賬。特種日記賬是用來(lái)記錄重復(fù)發(fā)生的大量特定類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。最常見(jiàn)的特種日記賬是現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。96注:關(guān)于日記賬的定義,摘自面向21世紀(jì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程教材。會(huì)計(jì)歷史上和目前國(guó)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,也確實(shí)是這樣運(yùn)用的,這是日記賬的真正含義。我國(guó)目前實(shí)際上已難得見(jiàn)到真正的日記賬,但因歷史沿革,會(huì)計(jì)教材中一直保留相應(yīng)內(nèi)容,并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將保留序時(shí)特征,已失去分錄簿功能的現(xiàn)金和存款賬簿稱為日記賬。這種以訛傳訛的作法難以解釋兩點(diǎn):97一是開(kāi)設(shè)日記賬的企業(yè),絕不編制記賬憑證,而我國(guó)的日記賬卻并不具備分錄簿功能;二是分類賬并不排斥序時(shí)特征,如面向21世紀(jì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程教材中,對(duì)分類賬作用的第一條就是提供序時(shí)記錄,從而難以解釋兩類賬簿的區(qū)別。98(2)分類賬是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。
(1)總分類賬簿。是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。
(2)明細(xì)分類賬簿。是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,詳細(xì)反映某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。99(3)備查賬是對(duì)某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中沒(méi)有記載的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿,也稱輔助賬簿。A、對(duì)不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)進(jìn)行登記,如代管商品登記簿;B、對(duì)符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),但分類帳不宜過(guò)細(xì)登記的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記,如應(yīng)收票據(jù)登記簿、有價(jià)證券登記簿等等。1001、會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿按外表形式不同分類
1.訂本賬。是在使用前就把許多賬頁(yè)裝訂成冊(cè)的賬簿。
2.活頁(yè)賬。是賬頁(yè)可以拆卸、靈活裝訂的賬簿。
3.卡片賬。是由許多分散的、具有一定格式的卡片,存放在卡片箱中所形成的賬簿。
1012、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則
(1)各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。
(2)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。
(手工記賬單位)(3)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào),經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè),并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。1023、會(huì)計(jì)賬簿的登記會(huì)計(jì)賬簿啟用,交接的規(guī)定啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表,內(nèi)容包括:?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名,并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名,并由交接雙方人員簽名或者蓋章。103會(huì)計(jì)賬簿啟用、交接規(guī)定(續(xù))啟用訂本式賬簿,應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù),不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè),應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào),并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄,記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。
104會(huì)計(jì)賬簿登記的一般規(guī)定
會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。登記賬簿的基本要求是:(1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi),做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。(2)登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(hào),表示已經(jīng)記賬。105會(huì)計(jì)賬簿登記的一般規(guī)定(3)賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格,不要寫(xiě)滿格;一般應(yīng)占格距的二分之一。
(4)登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě),不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外)或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。106會(huì)計(jì)賬簿登記的一般規(guī)定(5)下列情況,可以用紅色墨水記賬:按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄;
在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中登記減少額;在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。
107會(huì)計(jì)賬簿登記的一般規(guī)定
(6)各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè),應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷,或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。108會(huì)計(jì)賬簿登記的一般規(guī)定
(7)凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣。沒(méi)有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示?,F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。109會(huì)計(jì)賬簿登記的一般規(guī)定
(8)每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額,寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣;也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。
110會(huì)計(jì)賬簿登記的一般規(guī)定對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù);對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù);對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶,可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。
111會(huì)計(jì)賬簿登記的一般規(guī)定(9)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的,在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。1124、對(duì)賬與結(jié)賬(1)對(duì)賬各單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位
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