第三章會計記錄(全部)課件

第三章會計記錄會計記錄是將已采用會計特有方法進行確認、計量后的經(jīng)濟業(yè)務，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地在相關(guān)會計簿籍中記載登錄的過程。會計記錄的基本方法，世界各國已基本統(tǒng)一，即采用復式簿記中的借貸記賬法。會計記錄的基本手段，目前可分為手工記錄和電腦記錄兩種形式。

1第一節(jié)復式記賬原理

第三章會計記錄2一、會計等式（一）會計等式概念及表達式會計等式又稱會計平衡公式或會計方程式。是反映會計要素之間數(shù)量關(guān)系的等式。3

資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（會計恒等式）利潤=收入—費用（經(jīng)營成果等式）41.基本等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益……①它反映的是企業(yè)在某一特定時點的財務狀況。反映了會計基本要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）之間的數(shù)量關(guān)系，反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置賬戶、復式記賬和編制會計報表等會計核算方法建立的理論依據(jù)。5

資金（本錢）：自然屬性：表現(xiàn)為特定的物質(zhì)存在形式，如：廠房、機器設(shè)備、原材料等，會計上稱之為“資產(chǎn)”；而從資金的社會屬性上來看，表現(xiàn)為這些資金從哪里而來？是誰提供的？誰提供的資金，就對這些資金擁有要求權(quán)，支配使用權(quán)、經(jīng)濟收益權(quán)，通常把這些對資金的要求權(quán)稱為“權(quán)益”。因此，資產(chǎn)和權(quán)益是同一筆資金的自然屬性和社會屬性的雙重體現(xiàn)，是同一筆資金的兩個方面。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么樣的經(jīng)濟資源，而權(quán)益表明這些經(jīng)濟資源從哪里來，誰對這些資金擁有要求權(quán)，二者在總額上存在著一種必然相等的關(guān)系，用公式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益6而企業(yè)的資金的來源不外乎兩個方面，一是所有者提供的，一是債權(quán)人提供的。我們把前者稱之為“所有者權(quán)益”，把后者稱之為“負債”，因此就有：資產(chǎn)=權(quán)益

=負債+所有者權(quán)益（1）7某公司2001年初注冊成立,注冊資本70萬元,實際收到投資70萬,借入資金30萬元。資產(chǎn)100萬負債30萬所有者權(quán)益70萬資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益100萬=30萬＋70萬82.擴展等式：利潤=收入-費用………….…②它反映的是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。9

在商品經(jīng)濟社會，企業(yè)開展經(jīng)營活動的直接目的是獲取利潤，即收入與費用配比的結(jié)果，因此，利潤本身就揭示了收入和費用之間的密切聯(lián)系，費用是為取得深入而發(fā)生的勞動耗費，而收入是發(fā)生了一定費用后所產(chǎn)生的結(jié)果，他們之間也存在著一種數(shù)量關(guān)系，用公式表示：收入—費用=利潤10

企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源都是為了開展經(jīng)濟活動，創(chuàng)造利潤，企業(yè)在運用資源的過程中，會使企業(yè)的資金形態(tài)發(fā)生變化，資金的使用過程，也就是資金的耗費過程，它會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少，或者說資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為費用，而資金消耗的目的總是為了獲取收入，收入的本質(zhì)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加，因此有：11擴展等式：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入③

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)③

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

③期末，③式又會回復到“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”12某公司2001年初注冊成立,注冊資本70萬元,實際收到投資70萬,借入資金30萬元。資產(chǎn)100萬負債30萬實收資本70萬資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益100萬=30萬＋70萬132001年,取得收入40萬元,發(fā)生費用20萬元.年末,資產(chǎn)總額達到120萬元.債務沒有增減.資產(chǎn)120萬元負債30萬元所有者權(quán)益實收資本70萬元利潤20萬元

資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋利潤100萬＋(40萬－20萬)=30萬＋70萬＋20萬回復到:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

120萬=30萬＋90萬14資產(chǎn)==負債+所有者權(quán)益

收入--費用==利潤

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入……………會計恒等式

…….……經(jīng)營成果等式….綜合等式15(二)經(jīng)濟業(yè)務類型及對會計恒等式的影響

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益業(yè)務類型1資產(chǎn)內(nèi)部有增有減業(yè)務類型2權(quán)益內(nèi)部有增有減業(yè)務類型3資產(chǎn)與權(quán)益同增業(yè)務類型4

資產(chǎn)與權(quán)益同增減企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務不外乎4種：16

1資產(chǎn)內(nèi)部有增有減,增減金額相等資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益特點：資金在資產(chǎn)間相互轉(zhuǎn)化的業(yè)務。類型：一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少。例：

用存款20萬買機器“同類項目一增一減”172權(quán)益內(nèi)部有增有減,增減金額相等資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益類型：①一項負債增加，一項負債減少②一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加③一項所有者權(quán)益增加,一項所有者權(quán)益減少④一項所有者權(quán)益減少,一項負債增加例：①開出商業(yè)匯票10萬抵付前欠A廠的貨款②我廠欠B廠的貨款50萬轉(zhuǎn)為B廠在我廠的投資③將80萬的資本公積轉(zhuǎn)為股本④決定從凈利潤中分配給股東40萬，尚未支付

“同類項目一增一減”18

3資產(chǎn)與權(quán)益同增,增加金額相等

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益類型：①一項負債增加,一項資產(chǎn)增加②一項所有者權(quán)益增加,一項資產(chǎn)增加例：①向銀行貸款20萬，存入銀行②A公司向我廠投資一機器,價值90萬

“異類項目同增”19

4資產(chǎn)與權(quán)益同減,減少金額相等

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益類型：①一項負債減少,一項資產(chǎn)減少②一項所有者權(quán)益減少,一項資產(chǎn)減少例：①償還銀行貸款20萬②減少資本40萬

“異類項目同減”20九種類型

資產(chǎn)（+）資產(chǎn)（—）負債（—）負債（+）所有者權(quán)益（—）所有者權(quán)益（+）21

結(jié)論：會計基本等式是恒等的

任何一筆業(yè)務的發(fā)生一定會引起資產(chǎn)、權(quán)益（負債、所有者權(quán)益）的至少兩個項目發(fā)生增減變動。變動的數(shù)額相等。同類項目是一增一減，異類項目是同增同減。

任何業(yè)務發(fā)生都不會破壞會計恒等式

資產(chǎn)==負債+所有者權(quán)益22

會計恒等式會計平衡公式

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益記住哦!23

二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)1、定義：賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況的工具。2、分類：與會計科目的分類相同，分為（1）總分類賬戶：提供總括核算指標，一般只用貨幣計量。（2）明細分類賬戶：提供明細核算指標，除用貨幣計量外，有的還用實物計量等輔助計量單位。243、會計科目與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系：（1）聯(lián)系：都被用來分門別類地反映會計對象的具體內(nèi)容。實際工作中，會計科目和賬戶通常不加以區(qū)分。（2）區(qū)別：會計科目只是賬戶的名稱，只能表明某項經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，除了名稱以外，還具有一定的格式。254、賬戶的結(jié)構(gòu)

（1）基本結(jié)構(gòu)：由于每一項交易或事項引起資金變化的結(jié)果只有兩種情況，要么增加，要么減少，因此用來記錄資金變化的帳戶的結(jié)構(gòu)，一般可分為兩個基本部分：一部分記錄經(jīng)濟業(yè)務引起的資金的增加，一部份用來記錄資金的減少。通常用“T”型賬戶來表示。

會計科目

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注意:

不同的記賬方法下，以不同的符號表示增加和減少，賬戶中哪邊記增加，哪邊記減少，取決于：記賬方法和賬戶性質(zhì)（即賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容）

27（2）具體格式：最基本的格式（三欄式）會計科目：銀行存款

年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日28基本內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱（會計科目）（2）日期和摘要（業(yè)務發(fā)生日期和概要說明）（3）增加和減少的金額及余額（4）憑證號數(shù)（記賬依據(jù)）295、賬戶中的四項金額（1）期初余額：上期的期末余額為本期的期初余額。（2）本期增加發(fā)生額：一定時期增加金額的合計數(shù)。（3）本期減少發(fā)生額：一定時期減少金額的合計數(shù)。（4）期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額30三、復式記賬原理(1)單式記賬：對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶記錄的方法。一般只記現(xiàn)金的收付和人欠及欠人等事項。例如：在賬簿中記錄2003年11月12日減少現(xiàn)金500元。（沒有說明什么原因減少，減少的現(xiàn)金用于什么，如：買材料？借給別人？丟失等。）31三、復式記賬原理（續(xù)）(2)復式記賬：對發(fā)生的每一筆業(yè)務，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的記賬方法。為什么一筆業(yè)務可以在兩個或兩個以上的帳戶中進行登記呢？還是應該從會計核算的對象-----資金運動來考察。32恩格斯說過“運動本身就是矛盾”，任何矛盾都有相互對立而又相互聯(lián)系的兩個方面，資金運動也不例外。每一筆業(yè)務都會引起一次資金運動，怎樣觀察每一次資金運動所包含的矛盾的兩個方面呢？盡管經(jīng)濟業(yè)務是多種多樣的，但每一次資金運動都具體表現(xiàn)為不同的權(quán)益或不同的資產(chǎn)從何處來？運用到何處去？這就是資金運動所包含的內(nèi)在矛盾。有“來路”，必有“去向”；有“去向”，也必有“來路”。33（1）當資產(chǎn)和權(quán)益同時增加時，資金運動就表現(xiàn)為：資金從權(quán)益而來，到資產(chǎn)而去；如所有者投入現(xiàn)金5萬元。借：現(xiàn)金50000

貸：實收資本5000034（2）當資產(chǎn)和權(quán)益同時減少時，資金運動就表現(xiàn)為：資金從資產(chǎn)而來，到返回到權(quán)益而去；如以銀行存款歸還應付帳款8萬元。借：應付帳款80000

貸：銀行存款8000035（3）當資產(chǎn)項目內(nèi)部一增一減時，資金運動就表現(xiàn)為：資金從減少的資產(chǎn)而來，到增加的資產(chǎn)而去；以銀行存款購買原材料10萬元。借：原材料100000

貸：銀行存款10000036（4）當權(quán)益項目內(nèi)部一增一減時，資金運動就表現(xiàn)為：資金從增加的權(quán)益而來，到減少的權(quán)益而去；如以銀行借款歸還前欠貨款4萬元。借：應付帳款40000

貸：銀行存款4000037（二）復式記賬法的特點：

1、每一筆業(yè)務都在兩個或兩個以上的賬戶中登記，可以反映資金的來龍去脈。2、每一筆業(yè)務都以相等的金額登記，可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確在我國，復式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。會計法規(guī)定：采用借貸記賬法。38二、借貸記賬法（一）記賬符號：以“借”、“貸”為記賬符號，來反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。39記賬符號（續(xù)）

急需100元閑置100元借貸資本家：從B貸進來100元，一個月后歸還102元,同時他把這100元借出去給A，一個月后收回105元，凈賺3元賬務處理：借主（人欠）：廠主A100元貸主（欠人）：工廠主B100元借貸資本家工廠主A工廠主B40記賬符號（續(xù)）

借貸資本家（銀行）都是人名賬戶，借貸一開始有它本身的含義，后來隨著企業(yè)的運用，從人名賬戶到物名賬戶，借貸失去它本身的含義，轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭兊挠涃~符號。41記帳符號的含義和作用：

1.表示記入帳戶的部位（記入帳戶的方向）

借——帳戶的“借方”(Debit)

貸——帳戶的“貸方”(Credit)42

2.

表示資金運動變化的來龍去脈

貸方——來路借方——去向43

3.表示賬戶資金增減變化的方向資產(chǎn)、費用類帳戶：借——增加，貸——減少；權(quán)益、收入類帳戶：借——減少，貸——增加444.用以判斷帳戶的性質(zhì)

余額在借方——資產(chǎn)類帳戶

余額在貸方——負債或所有者權(quán)益類帳戶45（二）賬戶結(jié)構(gòu)：帳戶類別增加減少余額1.資產(chǎn)、費用、成本類賬戶借方貸方資產(chǎn)余額在借方2.負債、所有者權(quán)益、收入貸方借方余額在貸方46一般情況下：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益賬戶期末有余額――實賬戶費用、收入賬戶期末無余額――虛賬戶47

資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額負債、所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額48帳戶結(jié)構(gòu)----“T”型賬戶結(jié)構(gòu)：

資產(chǎn)類會計科目負債類會計科目所有者權(quán)益會計科目借貸借貸借貸期初余額期初余額期初余額本期發(fā)生額（增加）本期發(fā)生額（減少）本期發(fā)生額（減少）本期發(fā)生額（增加）本期發(fā)生額（減少）本期發(fā)生額（增加）期末余額期末余額期末余額49“T”型賬戶結(jié)構(gòu)：費用類科目收入類會計科目借貸借貸本期發(fā)生額（增加）本期發(fā)生額（減少）本期發(fā)生額（減少）本期發(fā)生額（增加）50（三）記賬規(guī)則1、記賬規(guī)則（以前面四項經(jīng)濟業(yè)務為例）：例1：以銀行存款4000元，購買原材料資產(chǎn)（銀行存款）資產(chǎn)（原材料）借貸借貸4000400051記賬規(guī)則（續(xù)）例2：從銀行借款2000元，直接歸還應付賬款負債（短期借款）負債（應付帳款）借貸借貸2000200052記賬規(guī)則（續(xù)）例3：投資者向企業(yè)投入機器一臺，價值20000元資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）所有者權(quán)益（實收資本）借貸借貸200002000053記賬規(guī)則（續(xù)）

例4：以銀行存款歸還銀行借款1000元資產(chǎn)（銀行存款）負債（短期借款）借貸借貸1000100054記賬規(guī)則（續(xù)）從以上例題可以看出，借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。55（四）試算平衡：根據(jù)賬戶中有關(guān)數(shù)字必然相等的關(guān)系，檢查賬戶記錄是否正確的方法。主要有兩種：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。56試算平衡（續(xù)）：1、發(fā)生額試算平衡平衡關(guān)系式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計平衡依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則。因為在借貸記帳法下每一筆業(yè)務的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都是相等的，故一定時期內(nèi)全部業(yè)務的借方發(fā)生額之和與貸方發(fā)生額之和必然相等57試算平衡（續(xù)）：2、余額試算平衡平衡關(guān)系式：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計平衡依據(jù)：會計等式：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益，因為它是會計恒等式，在任何時候都相等，所以在期末也相等。58試算平衡（續(xù)）：3、借貸復式記賬法的優(yōu)點：

（1）賬戶的對應關(guān)系清楚，可以反映經(jīng)濟活動的來龍去脈。（2）賬戶的設(shè)置適用性強，不要求對所有賬戶進行固定分類，可以設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶。（3）其記賬規(guī)則，使日常的匯總和檢查十分簡便。59練習題：

某企業(yè)3月份發(fā)生下列業(yè)務：1收到投資者投入的機器設(shè)備一臺，價值40000元。2.向銀行借入短期借款80000元，轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。3.

企業(yè)購買原材料15000元，貨款未付。4.

從銀行提取現(xiàn)金1000元。5.

采購員張三預借差旅費800元，以現(xiàn)金支付。6.

從銀行借款10000元，歸還前欠貨款。7.

以銀行存款6000元，歸還銀行借款。要求：根據(jù)以上資料，用借貸記賬法編會計分錄：60

1.

借：固定資產(chǎn)40000

貸：實收資本400002.借：銀行存款80000

貸：銀行借款800003.

借：原材料15000

貸：應付賬款150004.

借：現(xiàn)金1000

貸：銀行存款10005.

借：其它應收款－張三800

貸：現(xiàn)金8006.

借：應付賬款10000

貸：銀行借款100007.

借：銀行借款6000

貸：銀行存款600061（五）會計分錄和賬戶的對應關(guān)系

1.賬戶的對應關(guān)系：運用借貸記賬法記賬，在有關(guān)賬戶之間形成的的應借應貸的關(guān)系，叫賬戶的對應關(guān)系。

2.對應賬戶：發(fā)生對應關(guān)系的賬戶，叫對應賬戶。623.會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借應貸賬戶及其金額的記錄。必須具備三個要素：即賬戶名稱、記賬方向、記賬金額。分為：簡單會計分錄和復合會計分錄。63會計分錄（續(xù)）：（1）簡單會計分錄：一借一貸的會計分錄。借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款5000064會計分錄（續(xù)）：（2）復合會計分錄：一借多貸或多借一貸的會計分錄。借：生產(chǎn)成本2000借：制造費用1000

貸：原材料3000借：原材料9000

貸：應付賬款7000

貸：銀行存款200065第三節(jié)會計循環(huán)

第三章會計記錄66一、會計循環(huán)的基本步驟1．根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟業(yè)務，并按復式記賬法編制記賬憑證；2．根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)的總分類賬、明細分類賬和日記賬；3．進行調(diào)整前的試算平衡；4．期末對應予調(diào)整事項，按權(quán)責發(fā)生制進行必要的調(diào)整，編制調(diào)整分錄，并過入相應的總分類賬或明細分類賬；67一、會計循環(huán)的基本步驟5．編制調(diào)整后試算表；6．編制財務報表；7．結(jié)賬；8．編制結(jié)賬后試算表。68二、編制記賬憑證與會計分錄

會計憑證是用來證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、明確經(jīng)濟責任的書面證明。按用途不同，會計憑證可分為原始憑證和記賬憑證兩類。會計循環(huán)始于編審用于證實經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。記賬憑證是會計分錄的載體。69（一）原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或者完成情況，作為記賬原始依據(jù)的書面證明。70（一）原始憑證的種類1.按來源分類：外來原始憑證自制原始憑證2.按填制手續(xù)分類：一次憑證累計憑證匯總原始憑證71（二）原始憑證的填制要求（三）原始憑證的填制規(guī)范（四）原始憑證的審核72（二）記賬憑證1、分類（1）按其格式不同，分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。專用記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)不同，即所記錄的經(jīng)濟業(yè)務與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無聯(lián)系分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。73記賬憑證分類①收款憑證用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制的。74記賬憑證分類②付款憑證用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的。75記賬憑證分類③轉(zhuǎn)賬憑證用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填制的。76記賬憑證分類通用記賬憑證是指以一種統(tǒng)一的格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。其格式與轉(zhuǎn)賬憑證格式基本相同。

77記賬憑證分類⑵按其編制的方法不同分為：①復式記賬憑證。又叫多科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目集中填列在一張記賬憑證上。78記賬憑證分類②單式記賬憑證。又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的每一個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不憑以記賬。79（3）按匯總方法不同分類匯總（匯總收款、付款轉(zhuǎn)賬）和全部匯總（科目匯總表）。802.記賬憑證的填制（1）填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。（如1/2,2/2,1/3,2/3,3/3）812.記賬憑證的填制（2）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。822.記賬憑證的填制（3）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。832.記賬憑證的填制一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。842.記賬憑證的填制（4）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

852.記賬憑證的填制（5）實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字。

862.記賬憑證的填制（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。（7）在采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的情況下，涉及到現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務，按規(guī)定只填付款憑證。873.記賬憑證的審核內(nèi)容是否真實合法；項目是否齊全相符；科目金額是否正確；書寫是否清楚明晰。

88（三）會計憑證的傳遞與保管

會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送環(huán)節(jié)和傳遞手續(xù)。會計憑證應當及時傳遞，不得積壓。各單位會計憑證的傳遞程序應當科學、合理，具體辦法由各單位根據(jù)會計業(yè)務需要自行規(guī)定。

89會計憑證的保管會計憑證的保管，指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔存查等工作。其主要要求有：1.會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。

90會計憑證的保管

2.記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。91會計憑證的保管3.原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。92三、過賬與記賬程序過賬是指根據(jù)記賬憑證（會計分錄）中所確定的賬戶名稱、借貸方向和入賬金額，分別記入總分類賬、明細分類賬及日記賬的過程。在實際工作中，過賬之前，賬戶中在上月末如果有余額，即為本月的月初余額，應先予以反映，然后再根據(jù)會計分錄在賬薄中按賬戶進行登記。

93（一）會計賬簿賬簿，是按會計科目開設(shè)賬戶、賬頁，用來序時、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設(shè)置并登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是反映經(jīng)濟關(guān)系的要求。

941、會計賬簿的種類會計賬簿按用途不同分類（1）日記賬，是一種原始分錄簿。在記錄時，日記賬要為每一交易和事項指出應借和應貸的各賬戶名稱和金額。按其登記的內(nèi)容不同，可分為普通日記賬和特種日記賬。95

普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務情況的日記賬。特種日記賬是用來記錄重復發(fā)生的大量特定類型經(jīng)濟業(yè)務的日記賬。最常見的特種日記賬是現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。96注：關(guān)于日記賬的定義，摘自面向21世紀高等學校會計學專業(yè)主干課程教材。會計歷史上和目前國外會計實務中，也確實是這樣運用的，這是日記賬的真正含義。我國目前實際上已難得見到真正的日記賬，但因歷史沿革，會計教材中一直保留相應內(nèi)容，并在會計實務中將保留序時特征，已失去分錄簿功能的現(xiàn)金和存款賬簿稱為日記賬。這種以訛傳訛的作法難以解釋兩點：97一是開設(shè)日記賬的企業(yè)，絕不編制記賬憑證，而我國的日記賬卻并不具備分錄簿功能；二是分類賬并不排斥序時特征，如面向21世紀高等學校會計學專業(yè)主干課程教材中，對分類賬作用的第一條就是提供序時記錄，從而難以解釋兩類賬簿的區(qū)別。98（2）分類賬是指對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。

(1)總分類賬簿。是根據(jù)一級會計科目設(shè)置的，總括反映全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。

(2)明細分類賬簿。是根據(jù)二級或明細會計科目設(shè)置的,詳細反映某一類經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。99（3）備查賬是對某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中沒有記載的事項進行補充登記的賬簿，也稱輔助賬簿。A、對不符合會計確認標準的事項進行登記，如代管商品登記簿；B、對符合會計確認標準，但分類帳不宜過細登記的事項進行補充登記，如應收票據(jù)登記簿、有價證券登記簿等等。1001、會計賬簿的種類會計賬簿按外表形式不同分類

1.訂本賬。是在使用前就把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。

2.活頁賬。是賬頁可以拆卸、靈活裝訂的賬簿。

3.卡片賬。是由許多分散的、具有一定格式的卡片，存放在卡片箱中所形成的賬簿。

1012、會計賬簿的設(shè)置原則

（1）各單位應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設(shè)置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

（2）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。

（手工記賬單位）（3）實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。1023、會計賬簿的登記會計賬簿啟用，交接的規(guī)定啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)動工作時，應當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。103會計賬簿啟用、交接規(guī)定（續(xù)）啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

104會計賬簿登記的一般規(guī)定

會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是：（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。105會計賬簿登記的一般規(guī)定（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格；一般應占格距的二分之一。

(4)登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。106會計賬簿登記的一般規(guī)定(5)下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少額；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

107會計賬簿登記的一般規(guī)定

(6)各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。108會計賬簿登記的一般規(guī)定

(7)凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。109會計賬簿登記的一般規(guī)定

(8)每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

110會計賬簿登記的一般規(guī)定對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

111會計賬簿登記的一般規(guī)定（9）實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。1124、對賬與結(jié)賬（1）對賬各單位應當定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位