實務(wù)郭建華jy第17章外幣折算

第十七章本章內(nèi)容屬于基礎(chǔ)性章節(jié)。在考試中多以客觀題出現(xiàn)，主要考核外幣、外幣報表折算、外幣資產(chǎn)負債表日匯兌損益的計算等。本章也可以單獨與其他章節(jié)結(jié)合出計算分析題。 201220112010 —1111—12—1111111102113422—（一）生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以以外的貨幣種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當折算為金額。（）[答疑編號。如國內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以計價和結(jié)算是主要影響甲公司商品和勞務(wù)的貨幣。。以計價和結(jié)算。是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用的貨幣。其商品主要受歐元的影響，以歐元計價，因此從影響商品和勞務(wù)的角度看，A公A融資活動獲得的以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣的或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，進行綜合分析后做出判斷。A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是？需要結(jié)合第三項因素予以確定。如果A公司取得套期保值，從“保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣”角度，A【問題思考】A需要考慮第三項因素。假定為滿足采購原材料等所需澳元的需要，A算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運，即融資獲得的也使用澳元，因此，從“融資活動獲得的資金”角度，A（）取得使用的主要計價貨C.確定商品使用的主要計價貨幣 『正確答案』（二）經(jīng)營記賬本位幣的確經(jīng)營有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；本位幣不同的，也應(yīng)當視同經(jīng)營。確定經(jīng)營，不是以位置是否在為判定標準，企業(yè)選定經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當考慮下列因素1.經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性2.經(jīng)營活動中與企業(yè)的是否在經(jīng)營活動中占有較大3.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回4.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有和可預(yù)期的ABA，AA【例題·單選題】A公司為境內(nèi)上市公司，其記賬本位幣為。2012年下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)處理正確的是（）通過收購，持有甲上市公司在外有表決權(quán)的55%，從而擁有該公司的絕對控制權(quán)，甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司是A公司的經(jīng)營與某公司合資在浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為，A公司對乙公司有重大影響，沒有控制權(quán)利。因此，乙公司不是A公司的經(jīng)營因近期產(chǎn)品在歐洲市場銷量增加的需要，A因此，丙公司是A公司的經(jīng)設(shè)備及材料，該項目竣工后予以，A、丁公司按7：3的比例分配稅后利潤，雙方合作結(jié)束，丁公司的記賬本位幣為。除上述項目外，A、丁公司無任何關(guān)系。因此，丁公司是A公司的經(jīng)[答疑編 『正確答案』（三）（一）對于發(fā)生的外幣，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額外幣應(yīng)當在初始確認時采用發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率的近似匯率折算，而是采用日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項×√√××√×可供金融資產(chǎn)（股權(quán)×可供金融資產(chǎn)（債權(quán)√×（二）以下例題企業(yè)均采用作為記賬本位幣，對外幣均采用日的即期匯率折算資合同約定的匯率是1＝6.5元。2012年12月1日，甲公司第一次收到外商投入資本1000萬，當日即期匯率為1＝6.3元；2013年1月20日，第二次收到外商入資本1000萬，當日即期匯率為1＝6.2元。2013年1月末甲公司“股本——外商”科目期末余額為多少萬元。[答疑編 借：銀行存款——6300（1000×6.3） 6300借：銀行存款——6200（1000×6.2） 6200（3）“股本——外商”科目期末余額＝1000×6.3＋1000×6.2＝12（萬元【思考問題】2013年1月31日即期匯率是1＝6.27元。因為股本屬于非貨幣性項將外幣兌換為將兌換為外借：銀行存款—（外幣×買入價）率貸：銀行存款—（外幣×賣價【例題·計算題】乙公司6月1日與銀行發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)，銀行當日的買入價為1＝6.35元，中間價為1＝6.36元，賣出價為1＝6.37元[答疑編 將10萬外幣兌換為將兌換為外幣10萬借：銀行存款—財務(wù)費 貸：銀行存款— 貸：銀行存款—②企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換，如果企業(yè)賣出外幣，則應(yīng)該使用銀行買入價折算收到的總額；如果企業(yè)是買入外幣，則企業(yè)應(yīng)該使用銀行賣出價進行折算支付總額。即期匯率為1＝6.3元。額107.1萬元，已經(jīng)支付。[答疑編 借：固定資 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額 貸：應(yīng)付賬款—— 630銀行存款—— 107.1（2）假定2012年11月30日的即期匯率為1＝6.35元。：借：財務(wù)費用——匯兌差 貸：應(yīng)付賬款—— 5期匯率為1＝6.36元。借：應(yīng)付賬款—— 635（100×6.35）【賬面余額 貸：銀行存款—— 636（100×6.36）元。借：應(yīng)付賬款—— 635（100×6.35）【賬面余額貸：銀行存款—— 634（100×6.34）財務(wù)費用——匯兌差 萬歐元，當日的即期匯率為1歐元＝8.25元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收[答疑編 借：應(yīng)收賬款——歐 8貸：主營業(yè)務(wù)收 8250（1（2）10月31日，甲公司仍未收到貨款，10月31日即期匯率為1歐元＝8.26元。應(yīng)收賬款匯兌差額＝1000×（8.26－8.25）＝10（萬元）借：應(yīng)收賬款——歐 貸：財務(wù)費用——匯兌差 （3）11月30日，甲公司仍未收到貨款，11月30日即期匯率為1歐元＝8.23元。應(yīng)收賬款匯兌差額＝1000×（8.23－8.26）＝-30（萬元）借：財務(wù)費用——匯兌差 貸：應(yīng)收賬款——歐 假定：1220100012201＝8.27元借：銀行存款——歐 8270（1 8230（8250+10-30）【賬面余額】 1231＝（1000－1000）×8.27－（8250+1030-假定：2012年12月20日收到上述貨款，直接兌換成后存入銀行，當日銀行的歐元買入價為1歐元＝8.24元，即期匯率為1歐元＝8.27元。借：銀行存款——8240（1 8230（8250+10-30）【賬面余額】 12＝（1000－1000）×8.27－（8250+10-30-8【例題·計算題】乙公司按季計算匯兌損益。20127181000年利率為5%,期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元＝0.9元。3[答疑編 900（1000×0.9） （2）9月30日即期匯率為1港元＝0.85元短期借款匯兌差額＝1000×（0.85－0.9）＝－50（萬元） 貸：財務(wù)費用——匯兌差 萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元＝0.88元。借：短期借款——港 財務(wù)費用——匯兌差 貸：銀行存款——880（1000×0.88） 貸：銀行存款——假定：3100012.5還借款時的港元即期匯率為1港元＝0.84元。借：短期借款——港 840（1000×0.84） 借：財務(wù)費用——利息費 貸：銀行存款——港 10AA，A812月31日的即期匯率是1歐元＝8.40元。假定不考慮等相關(guān)稅費[答疑編 借：庫存商品—— 8貸：銀行存款——歐 8成本10×10×8.35－可變現(xiàn)凈值10×8×8.4＝163（萬元） 貸：存貨跌價準 （1）性金融資對于匯率的變動和市價的變動不進行區(qū)分，計入當期損益萬股劃分為性金融資產(chǎn)，當日匯率為1＝6.6元，款項已付[答疑編 借：性金融資產(chǎn)——成本 1980（3×100×6.6）貸：銀行存款——1980②2012年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?.6，當日匯率為1＝6.65元。公允價值變動損益＝2.6×100×6.65－1980＝-251（萬元） 貸：性金融資產(chǎn)——公允價值變 【提示】251萬元既包含甲公司所購乙公司B股公允價值變動的影響，又包含人民幣與之間匯率變動的影響。③2013年1月10日，甲公司將所購乙公司B股按當日市價每股2.8全部售出，當日匯率1＝6.65元。借：銀行存款——1862（2.8×100×6.65）貸：性金融資 1729（1投資收 借：投資收 貸：公允價值變動損 【提示】對于匯率的變動和市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理可供金融資【例題·計算分析題】接上題。改為可供金融資產(chǎn)[答疑編 日匯率為1＝6.6元。借：可供金融資產(chǎn)——成本 1980（3×100×6.6）貸：銀行存款—— 1980每股2.6，當日匯率為1＝6.65元。公允價值變動＝2.6×100×6.65－1980＝-251（萬元） 貸：可供金融資產(chǎn)——公允價值變 元債券并劃分為可供金融資產(chǎn)，當日匯率為1＝6.26元，面值為1000萬，票面利率為9%，2012年12月31日公允價值為1100萬，當日匯率1＝6.27元。[答疑編 借：可供金融資產(chǎn)——成本（）6貸：銀行存款——1000×6.26＝6借：應(yīng)收利 1貸：投資收 公允價值變動＝（1100－1000）×6.27＝627（萬元）借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動（ 貸：資本公 匯兌差額＝1000×（6.27－6.26）+90×（6.27－6.27）＝10（萬元）借：可供金融資產(chǎn)——成本（） 貸：財務(wù)費用——匯兌差 元債券并劃分為持有至到期投資，當日匯率為1＝6.26元，面值為1000萬，票面利率為9%。2012年12月31日匯率為1＝6.27元。[答疑編 借：持有至到期投資——成本（ （1000×6.26）6貸：銀行存款—— 6260借：應(yīng)收利 1貸：投資收 匯兌差額＝1000×（6.27－6.26）＋90×（6.27－6.27）＝10（萬元）借：持有至到期投資——成本（） 貸：財務(wù)費用——匯兌差 ）B.性金融資D.可供權(quán)益工具投[答疑編 『正確答案』用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。[答疑編 『正確答案』均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用日的即期作為記賬本位幣，外幣采用發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的（1）52000001元，按規(guī)定應(yīng)交進口關(guān)稅170000元，應(yīng)交進口317900元。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及當日以銀行存款支付，并取得完稅憑證。[答疑編號借：原材 ）應(yīng)交稅費-應(yīng)交（進項稅額 317貸銀行存款- （2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮），貨款40000，當日即匯率為1=6.34元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件[答疑編 借：應(yīng)收賬款-253600（40000×6.34） 253600（3）16日，以從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元，中間價為1歐元=8.26元。[答疑編 1652000（20081660000（200（4）20日，因增資擴股收到投資者投入的1000000歐元，當日即期匯率為1歐元元，其中，8000000元作為資本入賬[答疑編 借：銀行存款-歐 8240000（1000貸：實收資 8000 240[答疑編 借：應(yīng)付賬款-歐 1530000（180財務(wù)費 1 1531800（180（6）28日，收到丙公司匯來的貨款40000，當日即期匯率為1=6.31元[答疑編 借：銀行存款- 252400（40000×6.31） 1200 幣的即期匯率為：1歐元=8.16元；1=6.30元。有關(guān)項目的余額如下：[答疑編 項調(diào)整前的金銀行存款（40000（借方252400（借方銀行存款（歐元1020000（借方8360200（借方應(yīng)付賬款（歐元20000（貸方170000（貸方應(yīng)收賬款（00銀行存款-匯兌損益=40000×6.3-252400=-400（元銀行存款-歐元匯兌損益=1020000×8.16-8360200=37000（元應(yīng)付賬款-歐元匯兌損益=20000×8.16-170000=6800（元借：財務(wù)費 貸：銀行存款-373766入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以結(jié)算。對外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生日的即期匯率折算并按月計算匯兌損益，2012年6月30日日即期匯率為1＝6.25元。2012年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 外幣（萬）金折合金額（萬元16531311212－A－B1110621014%，假定投資收益月末收取并存入銀行。至2012年6月30日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款4800萬，預(yù)計[答疑編 借：銀行存款——31200（5000×6.24） 31200貨款已用支付，進項稅額為4243.2萬元，已經(jīng)用支付。日即期匯率為1＝6.24元。借：在建工 24應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額）4貸：銀行存款——（4000×6.24）24——4（3）7月26日，向國外乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款共計2000萬，日即期匯率為＝6.22元，款項尚未收到（不考慮該事項的等相關(guān)稅費）。借：應(yīng)收賬款—— 12440（2000×6.22）貸：主營業(yè)務(wù)收 12（4）7月28日，以銀行存款償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款A(yù)公司1000萬，日即期匯率為1＝6.21元。借：應(yīng)付賬款—— 6250（1000×6.25）【沖減賬面余額】貸：銀行存款—— 6210（1000×6.21） （5）7月29日，以償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款B公司1000萬，日銀行賣出價為1＝6.23元。借：應(yīng)付賬款—— 6250（1000×6.25）【沖減賬面余額】貸：銀行存款—— 6230（1000×6.23）財務(wù)費用——匯兌差 （6）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收甲公司賬款3000萬，日即期匯率為1＝6.20元借：銀行存款—— 18600（3000×6.20） 貸：應(yīng)收賬款—— 18750（3000×6.25）【沖減賬面余額】（7）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收乙公司賬款1000萬直接兌換為，日銀行買入價為1＝6.22元。借：銀行存款—— 6220（1000×6.22） 貸：應(yīng)收賬款—— 6250（1000×6.25）【沖減賬面余額】＝（1000＋5000－4000－1000＋3－（6250＋31200－24960－6210＋18＝24800－24880＝－80（萬元）【匯兌損失＝（5000＋2000－3000－1－（31250＋12440－18750－6＝－90（萬元）【匯兌損失＝（2000－1000－1－（12500－6250－6借：財務(wù)費用——匯兌差 貸：銀行存 應(yīng)收賬 累計資產(chǎn)支出＝4800＋4000＝8800（萬資本化金額＝10000×6%×1/12－1200×4%×1/12＝50－4＝46（萬）折合＝46×6.20＝285.2（萬元）應(yīng)付利息＝10000×6%×1/12＝50（萬）折合＝50×6.20＝310（萬元） 銀行存款——貸：應(yīng)付利 ＝10＝－500－15＝－515（萬元借：長期借 應(yīng)付利 貸：在建工 企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機構(gòu)，如果企業(yè)經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的經(jīng)營通過合并報表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。（一）經(jīng)營財務(wù)報表的折利潤表中的收入和費用項目，采用發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算潤”項目列示。（）[答疑編 營業(yè)收入——發(fā)生日的即期匯率折算或發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折提取盈余公積——發(fā)生日的即期匯率折算或發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折所得稅費用——發(fā)生日的即期匯率折算或發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折【例題·計算題】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為，該公司僅有一全資子公司乙公司，無其他經(jīng)營。乙公司設(shè)在，自主經(jīng)營，所有辦公設(shè)備及絕大多數(shù)人工成本等均以支付，除極少量的商品購自甲公司外，其余的商品采購均來自當?shù)兀夜緦λ枳孕?/p>