記賬方法的種類與借貸記賬法的試算平衡

第三章復(fù)式記賬

一、記賬方法二、借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則會計分錄試算平衡三、平行登記2023/6/131會計學(xué)原理-復(fù)式記賬記錄方式不同記賬符號不同記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法一、記賬方法的種類

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法。1、單式記賬法

概念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。（如前例，只在銀行存款賬戶登記減少1000元，而原材料賬戶不予登記）

優(yōu)缺點：簡單不能全面地反映資金的來龍去脈不便于檢查賬戶記錄的正確性

2023/6/133會計學(xué)原理-復(fù)式記賬2、復(fù)式記賬法概念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如：用現(xiàn)金購買價值5000元材料（在“庫存現(xiàn)金”賬戶登記減少5000，同時……）。

優(yōu)點：能全面反映資金的來龍去脈；能據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。運用：編制會計憑證和登記賬簿，都必須運用復(fù)式記賬法。2023/6/134會計學(xué)原理-復(fù)式記賬二、借貸記賬法1、概念

以“借”、“貸”作為記賬符號，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。2、理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益3、結(jié)構(gòu)：左借，右貸；賬戶的借貸兩方必須做相反方向（？）的記錄，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)（？）決定。

2023/6/135會計學(xué)原理-復(fù)式記賬（1）、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)（T字賬戶來表示）借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期初余額期末余額減少額增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2023/6/136會計學(xué)原理-復(fù)式記賬

借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期初余額期末余額

增加額本期借方發(fā)生額減少額本期貸方發(fā)生額（2）、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)2023/6/137會計學(xué)原理-復(fù)式記賬（3）、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方收入類賬戶貸方

減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額增加額本期貸方發(fā)生額收入可以理解為所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。2023/6/138會計學(xué)原理-復(fù)式記賬借方費用類賬戶貸方增加額本期借方發(fā)生額減少額或轉(zhuǎn)出額本期貸方發(fā)生額費用可以理解為資產(chǎn)耗費的轉(zhuǎn)化形態(tài)，其賬戶結(jié)構(gòu)類似資產(chǎn)類賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。成本類賬戶同資產(chǎn)類賬戶。（P27)（4）、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)2023/6/139會計學(xué)原理-復(fù)式記賬歸納總結(jié)：

“借”對不同賬戶的經(jīng)濟(jì)含義：資產(chǎn)增加，成本費用增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少或轉(zhuǎn)銷；

“貸”對不同賬戶的經(jīng)濟(jì)含義：資產(chǎn)減少，費用減少或轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加；（牢記P27圖3-3）期末，根據(jù)賬戶余額的方向確定賬戶反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，這一點對具有雙重性質(zhì)賬戶非常重要。

2023/6/1310會計學(xué)原理-復(fù)式記賬

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+++++借方貸方4、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例1]企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金1000元備用。

借方銀行存款貸方借方庫存現(xiàn)金貸方

10001000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例2]企業(yè)向銀行借入短期借款200000元，款存入銀行。

借方短期借款貸方借方銀行存款貸方

200000200000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例2]企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款5000元，貨款已存入銀行。借方主營業(yè)務(wù)收入貸方借方銀行存款貸方

50005000借貸記賬法的記賬規(guī)則應(yīng)用舉例[例3]經(jīng)批準(zhǔn)，將盈余公積30000元轉(zhuǎn)增資本。借方實收資本貸方借方盈余公積貸方

3000030000賬戶的對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間存在的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。

四、會計分錄

（一）會計分錄概念

是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。實際工作中，會計分錄在記賬憑證中編制。

會計分錄三要素：

會計科目（賬戶名稱）記賬方向金額2023/6/1318會計學(xué)原理-復(fù)式記賬（二）會計分錄格式借（記會計科目）在上、貸（記會計科目）在下；每個會計科目占一行；借、貸錯位表示，以便醒目、清晰。上借下貸，借貸錯開

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款10002023/6/1319會計學(xué)原理-復(fù)式記賬

（四）會計分錄分類

一借多貸一貸多借多借多貸簡單分錄-----特征：一借一貸復(fù)合分錄----特征2023/6/1320會計學(xué)原理-復(fù)式記賬（三）編制會計分錄的步驟分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計要素；確定會計要素數(shù)量變化方向（增加還是減少）；確定涉及的賬戶；確定計入哪個賬戶的借方、哪個賬戶的貸方？確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等？2023/6/1321會計學(xué)原理-復(fù)式記賬借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例1]企業(yè)收回應(yīng)收賬款4000元存入銀行。

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例2]企業(yè)以銀行存款歸還銀行短期借款100000元。

借：短期借款100000

貸：銀行存款100000借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例3]企業(yè)購入材料2000元，價款以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

借：原材料2000

貸：銀行存款2000借貸記賬法的會計分錄應(yīng)用[例4]企業(yè)銷售產(chǎn)品收入6000元，，賬款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款6000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

例5、企業(yè)收到投資者投入機器設(shè)備一臺，價值10000元。借：固定資產(chǎn)10000

貸：實收資本10000例6、以銀行存款50000元償還短期借款。借：短期借款50000

貸：銀行存款50000例7、收回某單位前欠貨款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000

例8：某公司購買原材料50000元，以銀行存款支付30000元，余款暫欠。

會計分錄：借：原材料50000（購入材料總額）貸：銀行存款30000（已支付貨款）應(yīng)付賬款20000（尚未支付款）

一般來講，復(fù)合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄。因此，上述復(fù)合會計分錄可以分解為兩個簡單會計分錄：借：原材料30000

貸：銀行存款 30000借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款20000例9：行政部門購買了500元的辦公用品借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金500例10：企業(yè)交納稅務(wù)罰款1000元，通過銀行支付。借：營業(yè)外支出1000

貸：銀行存款10002023/6/1330會計學(xué)原理-復(fù)式記賬11、采購員李明預(yù)借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付借：其他應(yīng)收款-李明2000

貸：庫存現(xiàn)金200012、李明出差回來報銷差旅費用2300元，補付現(xiàn)金300借：管理費用2300

貸：其他應(yīng)收款-李明2000

庫存現(xiàn)金30013、甲投資者投入資本500000元。其中以設(shè)備投資300000元，資金投資200000元借：固定資產(chǎn)300000

銀行存款200000

貸：實收資本-甲50000014、某企業(yè)出售產(chǎn)品一批，價款10000元。收到轉(zhuǎn)賬支票一張面值6000元，余款暫欠。借：銀行存款6000

應(yīng)收賬款4000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100002023/6/1332會計學(xué)原理-復(fù)式記賬五、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。試算平衡包括：（一）發(fā)生額試算平衡法（二）余額試算平衡法（一）發(fā)生額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計理論依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等（二）余額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又可分為：

1、期初余額平衡

2、期末余額平衡理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1、期初余額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶期初借方余額合計與期初貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計2、期末余額試算平衡

它是根據(jù)本期所有賬戶期末借方余額合計與期末貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計試算平衡表的格式會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款試算平衡表

年月單位：元1、必須保證所有賬戶的余額均已計入試算表。2、如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。3、即使實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。在編制試算平衡表時應(yīng)注意的問題：（1）漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)（3）記錯有關(guān)賬戶；（4）顛倒了記賬方向；（5）偶然發(fā)生多記少記并相互抵消。第三節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶二、平行登記問題小結(jié)一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念(一)：總分類賬戶——簡稱總賬，是按照總賬科目（一級會計科目）開設(shè)的賬戶。又稱一級賬戶。在總分類賬戶中進(jìn)行的核算，稱為總分類核算。(二)：明細(xì)分類賬——簡稱明細(xì)賬，是按照明細(xì)科目（子目、細(xì)目）開設(shè)的賬戶。在明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行的核算，稱為明細(xì)分類核算。

(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系聯(lián)系與區(qū)別總分類賬與明細(xì)分類賬核算的內(nèi)容是相同的，登記的原始依據(jù)也是相同的。只是反映資金增減變化的詳細(xì)程度不同。因此，總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的總括資料，明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的詳細(xì)說明。因此，總賬與明細(xì)賬兩者要“平行登記”三、總賬與明細(xì)賬的平行登記

(一)平行登記的概念和要點

1、概念:

就是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入所屬的明細(xì)分類賬戶。2、平行登記的要點（1）同依據(jù)：會計憑證（2）同時期（3