財務(wù)報告的概述

基礎(chǔ)會計學(xué)

(BasicAccounting)1

教學(xué)內(nèi)容第一章導(dǎo)論第二章復(fù)式記賬的基本原理第三章復(fù)式記賬的運用第四章會計憑證第五章會計賬簿第六章財產(chǎn)清查第七章賬務(wù)處理程序第八章資產(chǎn)計價第九章財務(wù)會計報告第十章會計信息質(zhì)量保證體系2第九章財務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)報告的概述第二節(jié)財務(wù)報表的編制第三節(jié)財務(wù)報告的審核與報送3第一節(jié)財務(wù)報告的概述一、財務(wù)報告的定義與種類定義：財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益變動情況等會計信息的文件。種類：年度和中期4二、財務(wù)報告的構(gòu)成1.財務(wù)報表及其附注2.財務(wù)報告中的其他相關(guān)非財務(wù)信息5第二節(jié)財務(wù)報告編制基本要求P208一、質(zhì)量要求二、時間要求三、形式要求四、編制要求6

會計信息質(zhì)量特征1）可靠性2）相關(guān)性3）可理解性4）可比性5）實質(zhì)重于形式6）重要性7）謹(jǐn)慎性8）及時性7第二節(jié)財務(wù)報表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表1.資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時點（或日期）的財務(wù)狀況的財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用：（1）有助于解釋、評價、預(yù)測企業(yè)的短期償債能力。（2）有助于解釋、評價、預(yù)測企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長期償債能力。

（3）有助于解釋、評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效。

2.資產(chǎn)負(fù)債表列報要求（1）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（2）流動性83.資產(chǎn)負(fù)債表項目列報（1）資產(chǎn)的列報（2）負(fù)債的列報（3）所有者權(quán)益的列報4.一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式和列報方法（1）資產(chǎn)負(fù)債表列報格式——報告式和賬戶式兩種（2）我國一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法——賬戶式P2109目前我國資產(chǎn)負(fù)表格式（簡化）資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：

貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)

持有到期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

開發(fā)支出商譽(yù)長期待攤費用非流動資產(chǎn)合計××××××××××××××××××××××××××××××××××××流動負(fù)債：短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付股利流動負(fù)債合計非流動負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券非流動負(fù)債合計

負(fù)債合計所有者權(quán)益：實收資本資本公積

盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計××××××××××××××××××××××××××××××××××××資產(chǎn)總計××負(fù)債及所有者權(quán)益總計××10

資產(chǎn)負(fù)債表的編制企業(yè)應(yīng)以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：（一）直接根據(jù)總賬賬戶的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。（二）根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬賬戶余額合計填列。11（三）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額計算填列。舉例1：12例1：某企業(yè)2011年12月31日結(jié)賬后有關(guān)賬戶余額如下表所示。（單位：萬元）賬戶名稱

明細(xì)科目

借方余額合計

明細(xì)科目

貸方余額合計應(yīng)收賬款

160

10預(yù)付賬款

80

6應(yīng)付賬款

40

180預(yù)收賬款

60

140資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項目的金額為？13該企業(yè)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項目的金額為：

“應(yīng)收賬款”項目的金額：

160+60=220（萬元）

“預(yù)付款項”項目的金額：

80+40=120（萬元）“應(yīng)付賬款”項目的金額：

6+180=186（萬元）

“預(yù)收款項”項目的金額：

140+10=150（萬元）

14（四）根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列。如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。舉例2：15例2：某企業(yè)2011年12月31日長期借款情況如下表所示。借款起始日期借款期限（年）金額（萬元）2011.1.1

3

1002010.1.1

5

2002009.6.1

3

1502008.1.1

5

300資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目金額為？16該企業(yè)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項目金額為：

100+200=300（萬元）17（五）根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等賬戶余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列。18（六）綜合分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”備抵賬戶余額后的金額填列。舉例3：19例3：某企業(yè)采用計劃成本法核算材料，2011年12月31日結(jié)賬后有關(guān)賬戶余額為：“材料采購”余額為14萬元（借方）；“原材料”余額為240萬元（借方）；“周轉(zhuǎn)材料”余額為180萬元（借方）；“庫存商品”余額為160萬元（借方）；“生產(chǎn)成本”余額為60萬元（借方）；“材料成本差異”余額為12萬元（貸方），“存貨跌價準(zhǔn)備”余額為21萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目金額為？20該企業(yè)2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目金額為：

14+240+180+160+60-12-21=621（萬元）21

資產(chǎn)負(fù)債表的編制小結(jié)企業(yè)應(yīng)以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：（一）直接根據(jù)總賬的余額填列。

——項目金額為總賬余額。（二）根據(jù)幾個總賬的余額計算填列。

——項目金額為幾個總賬相加。（三）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的余額計算填列。

——兩對賬四個項目。（四）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列?！椖拷痤~需要分析流動性。（五）根據(jù)總賬與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列?！椖拷痤~以凈額填列。（六）綜合分析填列。——項目金額為幾個總賬代數(shù)和。22二、利潤表1.利潤表的定義和作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。利潤表的作用：

（1）為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)。

（2）為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)。（3）為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)。2.一般企業(yè)利潤表的列報格式和列報方法（1）利潤表的列報格式單步式和多步式。（2）我國一般企業(yè)利潤表的列報方法——多步式P21723

利潤表編制單位：××公司20××年×月份單位：元項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失“-”）加：投資收益（損失“-”）二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額××××××××××××××××××××××××××××××××

我國目前格式24三、現(xiàn)金流量表1.現(xiàn)金流量表的概念和作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量表的作用：（1）有助于分析和評價企業(yè)整體財務(wù)狀況及其變動原因。（2）有助于了解和評價企業(yè)的企業(yè)支付的能力和償債能力（3）有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。（4）有助分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與、經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。2.現(xiàn)金流量的分類與列示（1）經(jīng)營活動（2）投資活動（3）籌資活動3.現(xiàn)金流量的編制基礎(chǔ)4.現(xiàn)金流量的格式P22225

現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流人和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。

26現(xiàn)金現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。27

現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。28現(xiàn)金流量表的編制過程的實質(zhì)將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流。29

資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動表資產(chǎn)負(fù)債表

現(xiàn)金流量表期初

期間

期末現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)有關(guān)賬戶記錄資料30項目行次金額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額××投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額××籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額××四、匯率變動對現(xiàn)金的影響××五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額××加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額××六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額××目前我國現(xiàn)金流量表主表格式（簡化）31項目行次金額凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)報廢損失財務(wù)費用投資損失（減：收益）存貨減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（減：減少）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不涉現(xiàn)金的投資和籌資活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加情況目前我國現(xiàn)金流量表附表格式（簡化）32

列報方法1.直接法列報——通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般以利潤表的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

2.間接法列報——以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。我國的現(xiàn)金流量表

主表的列報方法——直接法列報補(bǔ)充資料的列報方法——間接法列報33項目行次金額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額××投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額××籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量××現(xiàn)金流入量××現(xiàn)金流出量××籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額××四、匯率變動對現(xiàn)金的影響××五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額××加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額××六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額××目前我國現(xiàn)金流量主表表格式（簡化）當(dāng)匯率變動和現(xiàn)金等價物的影響=0時：凈增加額=貨幣資金期末余額—貨幣資金期初余額34項目行次金額凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)報廢損失財務(wù)費用投資損失（減：收益）存貨減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（減：減少）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不涉現(xiàn)金的投資和籌資活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加情況目前我國現(xiàn)金流量表附表格式（簡化）35四、所有者權(quán)益變動表1.所有者權(quán)益變動表概述2.一般企業(yè)所有者權(quán)益變動表的列報格