成本會計實務高職PPT完整全套教學課件

CHENGBENKUAIJISHIWU成本會計實務認知成本會計要素費用的歸集與分配綜合費用的歸集與分配生產費用在完工產品與在產品之間的分配產品成本計算的基本方法——品種法產品成本計算的基本方法——分批法產品成本計算的基本方法——分步法產品成本計算的輔助方法成本報表和成本分析全套PPT課件目錄

成本會計的理論基礎

成本核算

成本計算方法的選擇任務二任務一

Contents任務三目錄項目一認知成本會計知識目標理解成本和成本會計的含義；理解成本會計的對象和職能；掌握成本核算的基本要求和一般程序；熟悉成本會計工作的組織。技能目標能夠根據企業(yè)成本核算的實際需要設置賬戶；能夠根據企業(yè)生產類型和成本管理要求選擇成本計算方法。學習目標項目導航

某高校會計專業(yè)的畢業(yè)生趙燕應聘到宏力鑄造有限責任公司（以下簡稱宏力公司）從事成本會計工作。該企業(yè)為新設立的中小型企業(yè)。為了做好成本會計工作，趙燕需要對以下問題有清醒的認識：企業(yè)發(fā)生的各項支出中，哪些應該計入產品成本？哪些不應該計入產品成本？成本核算應符合哪些具體要求及需要設置哪些賬戶？根據企業(yè)的具體情況，如何確定成本核算的程序？如何正確選擇產品成本計算方法呢？案例導入任務一成本會計的基礎理論一、支出、費用和成本（一）支出

支出是指會計主體在經濟活動中發(fā)生的所有開支與耗費。就企業(yè)而言，支出可分為資本性支出、收益性支出、投資支出、所得稅支出、營業(yè)外支出和利潤分配支出。支出1.資本性支出（購建固定資產、取得無形資產、形成長期待攤費用所發(fā)生的支出等）2.收益性支出（生產經營中發(fā)生的材料耗費、職工薪酬支出、管理費用支出等）3.投資支出（交易性金融資產支出、持有至到期投資支出、長期股權投資支出等）4.所得稅支出（所得稅支出的發(fā)生形成企業(yè)的所得稅費用）5.營業(yè)外支出（企業(yè)支付的各項罰款、違約金、賠償金、贊助支出及非常損失等。）6.利潤分配支出（支付的現(xiàn)金紅利等）任務一成本會計的基礎理論（二）費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用是企業(yè)支出的主要部分，由收益性支出和資本性支出兩部分組成。任務一成本會計的基礎理論1.按照經濟內容（經濟性質）分類勞動對象方面的費用，如材料費用等勞動手段方面的費用，如固定資產折舊費用等活勞動方面的費用，如職工薪酬費用等費用任務一成本會計的基礎理論

為具體反映各種費用的構成和水平，企業(yè)還應在此基礎上將費用進一步分為以下幾個要素：（1）外購材料。（2）外購燃料。外購燃料是指企業(yè)為進行生產經營而耗用的一切從企業(yè)外部購入的各種固體、液體和氣體燃料。（3）外購動力。如電力、熱力和蒸汽等。（4）職工薪酬。職工薪酬包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等。任務一成本會計的基礎理論（5）折舊費用。折舊費用是指企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產折舊費用。（6）利息費用。利息費用是指企業(yè)應計入財務費用的借入款項的利息支出減去利息收入后的凈額。（7）稅金。稅金是指企業(yè)應計入管理費用的各種稅金，包括印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。（8）其他費用。其他費用是指不屬于以上各要素但應計入產品成本或期間費用的費用支出，如水電費、保險費、差旅費、租賃費、郵電費等。任務一成本會計的基礎理論2.按照經濟用途分類生產費用直接材料直接人工制造費用期間費用管理費用財務費用銷售費用費用任務一成本會計的基礎理論（三）成本1.理論成本2.實際成本產品成本開支范圍：（1）企業(yè)為制造產品消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料動力的費用。（2）企業(yè)支付給生產單位直接從事產品生產的人員的薪酬。任務一成本會計的基礎理論包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等。（3）生產用固定資產的折舊費、修理費及周轉材料的攤銷費等。（4）生產單位由于生產原因發(fā)生的廢品損失，季節(jié)性、大修理期間的停工損失等。（5）生產單位為管理和組織生產而發(fā)生的辦公費、取暖費、水電費、勞動保護費、設計費和差旅費等。任務一成本會計的基礎理論企業(yè)發(fā)生的下列費用不應計入產品成本：（1）企業(yè)為組織、管理生產經營活動所發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用。（2）購置和建造固定資產的支出，以及購入無形資產和其他資產的支出。（3）對外界的投資及分配給投資者的利潤。（4）被沒收的財物及因違反法律而支付的各項滯納金、罰款，以及企業(yè)自愿贊助、捐贈的支出。（5）在公積金、公益金中開支的支出。（6）除國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種支出。（7）國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。任務一成本會計的基礎理論成本的作用成本的經濟內涵決定了成本在經濟管理工作中具有十分重要的地位?？梢哉f，誰擁有了成本優(yōu)勢，誰就掌握了市場競爭的主動權。成本的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）成本是補償產品生產耗費的尺度。（2）成本是制定產品價格的基礎。（3）成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標。（4）成本是企業(yè)進行生產經營決策的重要依據。（5）成本是編制企業(yè)內部成本報表的主要依據任務一成本會計的基礎理論知識拓展3.生產費用與產品成本的關系就一定會計期間來看，一個企業(yè)的生產費用總額與其完工產品成本總額不一定相等。如果企業(yè)沒有在產品，那么當期生產費用就是當期完工產品成本。這時，生產費用總額與完工產品成本總額相等。如果企業(yè)有在產品，那么生產費用與產品成本的關系可以用計算公式表示為：本期完工產品成本＝月初在產品成本＋本期生產費用－月末在產品成本任務一成本會計的基礎理論任務一成本會計的基礎理論陽光機械廠生產甲、乙兩種產品，于2017年5月發(fā)生以下經濟業(yè)務：（1）購進一臺設備，支出價款100000元，支付增值稅進項稅額17000元。該設備預計使用10年，按平均年限法計提折舊，期滿無殘值。（2）購進原材料，花費935750元。該批原材料中的80%被生產部門領用。（3）支付職工薪酬140000元。其中，生產工人工資100000元，生產車間管理人員工資10000元，職工食堂人員工資15000元，企業(yè)管理人員工資15000元。（4）計提固定資產折舊費50000元。其中，生產車間固定資產折舊費35000元，公司管理部門固定資產折舊費15000元。案例導入任務一成本會計的基礎理論分析計算如下：（5）支付流動資金借款利息1000元。（6）支付廣告費60000元。（7）支付運動會贊助費20000元。試計算陽光機械廠2017年5月的支出總額、費用總額、成本總額。任務一成本會計的基礎理論（1）根據支出的概念，以上經濟業(yè)務均屬于支出項目。支出總額＝100000＋17000＋935750＋140000＋50000＋1000＋60000＋20000＝1323750（元）（2）根據費用的概念，生產領用的原材料、支付的職工薪酬、計提的本月固定資產折舊費、支付的流動資金借款利息與廣告費屬于費用。費用總額＝935750×80%＋140000＋50000＋1000＋60000＝999600（元）（3）根據成本的概念，生產領用的原材料、生產工人工資、生產車間管理人員工資、計提的生產車間固定資產折舊費屬于成本。成本總額＝935750×80%＋100000＋10000＋35000＝893600（元）任務一成本會計的基礎理論（一）成本會計的含義

狹義的成本會計通常只進行產品成本的核算工作，即按照一定的程序、標準和方法，對企業(yè)發(fā)生的各項費用進行歸集和分配，從而計算出產品總成本和單位成本的一系列程序和方法。（二）成本會計的對象

包括生產經營業(yè)務成本和經營管理費用。成本會計實際上是成本費用會計二、成本會計的內涵任務一成本會計的基礎理論（三）成本會計的職能完整意義上的現(xiàn)代成本會計應具有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等七項職能。成本會計的任務：成本會計的任務是成本會計職能的具體化，也是人們期望成本會計達到的目標要求。具體來說，成本會計在企業(yè)經營管理中的任務有正確計算產品成本，及時提供成本信息；加強成本預測，優(yōu)化成本決策；制定目標成本，強化成本控制；建立成本責任制度，加強成本責任考核。任務一成本會計的基礎理論（四）成本會計工作的組織1.設置成本會計機構大中型企業(yè)通常在廠部的會計部門中單獨設置成本會計機構（成本會計科），專門負責企業(yè)的成本會計工作。小型企業(yè)般在廠部的會計部門中設置成本核算組或專職成本核算人員負責成本會計工作。企業(yè)分廠或車間應根據工作需要設置成本會計機構，或者配備專職或兼職的成本會計人員負責本部門的成本會計工作。任務一成本會計的基礎理論企業(yè)內部各級成本會計機構之間的組織分工方式通常有集中核算方式和分散核算方式兩種。（1）集中核算方式。集中核算方式一般只適用于小型企業(yè)。（2）分散核算方式。分散核算方式一般適用于成本會計工作比較復雜、會計人員數量較多、各部門相對獨立的大中型企業(yè)。任務一成本會計的基礎理論2.配備成本會計人員會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容:（1）愛崗敬業(yè)。（2）誠實守信。（3）廉潔自律。（4）客觀公正。（5）堅持準則。（6）提高技能。（7）參與管理。（8）強化服務。

成本會計人員對企業(yè)日常的成本工作進行處理，諸如成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。任務一成本會計的基礎理論3.制定成本會計制度（1）成本會計崗位責任制度。（2）成本預測和成本決策制度。（3）目標成本制定和成本計劃編制制度。（4）成本控制制度。（5）成本核算制度。（6）成本報表制度。（7）成本分析和成本考核制度。（8）企業(yè)內部結算價格制度和內部結算制度。（9）其他有關成本會計的制度。任務一成本會計的基礎理論一、成本核算的基本要求（一）審核費用與控制差異

企業(yè)在進行成本核算時，首先要對在生產經營過程中發(fā)生的各項成本費用進行審核和控制；對費用脫離定額或計劃的差異應進行日常的核算和分析，并及時進行反饋；對不利于提高經濟效益的超支、浪費或損失應及時予以制止，并采取相應措施防止以后出現(xiàn)類似情況。其次，在成本核算時要從管理的要求出發(fā)考慮。

任務二成本核算（二）正確劃分各種費用為了正確核算生產費用和經營管理費用，正確計算產品成本和企業(yè)盈虧，企業(yè)必須正確劃分各種費用。1.正確劃分生產經營管理費用與非生產經營管理費用2.正確劃分生產費用和期間費用3.正確劃分各個月份的費用4.正確劃分各種產品應負擔的費用5.正確劃分完工產品和月末在產品的費用任務二成本核算費用的劃分

任務二成本核算（三）做好成本核算的基礎工建立健全原始記錄制度建立健全定額管理制度建立健全財產物資管理制度建立健全內部結算價格制度

任務二成本核算（四）正確確定財產物資的計價和價值結轉方法各種方法一經確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保持成本信息的可比性。（五）選用適當的成本計算方法

任務二成本核算二、成本核算的一般程序

成本核算是指對企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項費用，按照成本核算的要求逐步進行歸集和分配，最終計算出各種產品的生產成本和各項期間費用的過程。

任務二成本核算（一）確定成本計算對象、成本項目和成本計算期1.成本計算對象。成本計算對象是指生產費用的歸集對象和生產耗費的承擔者。2.成本項目。成本項目是指計入產品成本的生產費用按經濟用途分類核算的具體項目。3.成本計算期。成本計算期是指成本計算的間隔期，即多長時間計算一次產品成本。

任務二成本核算（二）審核和控制生產費用（三）歸集和分配生產費用1.歸集和分配各項要素費用直接用于產品生產、專門設有成本項目且能明確屬于某種產品耗用的費用屬于直接計入費用，可以直接計入該產品成本明細賬的相應成本項目；

任務二成本核算直接用于產品生產、專門設有成本項目，但為幾種產品共同耗用的間接計入費用，需要采用一定的方法在各受益對象之間進行分配，并計入該產品成本明細賬的相應成本項目。對于各生產單位發(fā)生的制造費用，應先通過制造費用明細賬進行歸集，并計入有關制造費用明細賬。直接計入當期損益的管理費用、財務費用和銷售費用應分別記入有關期間費用明細賬。

任務二成本核算2.歸集和分配跨期攤提費用

企業(yè)應將本月支付的成本費用中應留待以后月份分攤的費用歸集在“長期待攤費用”（攤銷期在一年以上）或“其他應付款”（攤銷期在一年以內，含一年）賬戶；將以前月份開支的待攤費用中應由本月負擔的，從“長期待攤費用”或“其他應付款”賬戶攤銷計入產品成本或期間費用；將本月尚未開支但應由本月負擔的成本、費用從“長期待攤費用”或“其他應付款”賬戶預提計入本月的產品成本或期間費用。

任務二成本核算3.歸集和分配輔助生產費用月終，歸集在“輔助生產成本”賬戶及其明細賬中的費用除對完工入庫的自制工具等產品的成本轉為存貨成本外，應按受益對象和所耗用的勞務數量編制輔助生產費用分配表，據以登記“基本生產成本”“制造費用”等賬戶及其相關明細賬戶。

任務二成本核算4.歸集和分配基本生產車間制造費用

各基本生產車間歸集的制造費用，應分不同的車間在月終采用合理的分配標準，根據制造費用明細賬和其他有關資料編制制造費用分配表，并分配到本車間的產品成本中，計入有關產品成本明細賬的相應成本項目。

任務二成本核算5.歸集和分配廢品損失和停工損失

在單獨核算廢品損失和停工損失的企業(yè)中，因廢品和停工發(fā)生的損失費用的分配都應包含在以上幾個步驟的費用分配中，按廢品損失、停工損失進行歸集。企業(yè)在分配損失費用時，對于除可以收回的保險賠償、過失賠償，以及可列為營業(yè)外支出的非常損失外，屬于生產經營損失部分的，應以該成本項目計入產品成本。

任務二成本核算（四）歸集和分配完工產品成本和月末在產品成本月初在產品成本＋本月生產費用＝本月完工產品成本＋月末在產品成本

任務二成本核算

月末，如果某種產品全部完工，那么其所歸集的全部生產費用應計入完工產品成本；如果某種產品全部未完工，那么其所歸集的全部生產費用均為月末在產品成本。如果某種產品既有完工產品又有月末在產品，那么應將歸集在該種產品成本明細賬中的月初在產品成本和本月生產費用之和在完工產品和月末在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和月末在產品成本，再用完工產品成本除以完工產品數量計算出完工產品的單位成本。本月完工并驗收入庫產品的成本應從“基本生產成本”賬戶結轉至“庫存商品”賬戶。TIPS

任務二成本核算說明：①分配各項要素費用。②分配跨期攤配費用。③分配輔助生產成本。④結轉不可修復廢品損失。⑤分配廢品損失和停工損失。⑥分配制造費用。⑦結轉完工產品成本。⑧結轉期間費用。

任務二成本核算二、成本核算賬戶的設置（一）“基本生產成本”賬戶基本生產是指為完成企業(yè)主要生產目的而進行的產品生產?！盎旧a成本”賬戶用于核算基本生產車間所發(fā)生的各項生產費用并計算產品成本。

任務二成本核算任務二成本核算（二）“輔助生產成本”賬戶輔助生產是指為本企業(yè)基本生產車間及其他部門提供產品或勞務的生產。（三）“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶用于核算企業(yè)各生產單位（分廠、車間）為生產產品而發(fā)生的各項間接費用和未專設成本項目的直接費用。（四）其他有關成本費用賬戶為了歸集和結轉期間費用，企業(yè)應分別設置“管理費用”“銷售費用”“財務費用”賬戶。

任務二成本核算

設置成本核算賬戶的特別提示

雖然新的《企業(yè)會計準則——應用指南》中沒有設立“待攤費用”“預提費用”兩個賬戶，但企業(yè)在制定企業(yè)會計制度時，為了滿足管理和方便核算的需要也可以設立這兩個會計賬戶。有的企業(yè)在實踐中也是這樣做的。如果不設立這兩個賬戶，那么需要跨期攤提的費用可以在流動資產類賬戶或流動負債類賬戶中進行核算。

任務二成本核算一、工業(yè)企業(yè)的產品生產類型（一）按生產工藝過程的特點分類

工業(yè)企業(yè)的產品生產按照生產工藝過程是否間斷可分為單步驟生產和多步驟生產。

1.單步驟生產

單步驟生產又稱簡單生產，是指生產工藝過程不能間斷、不便于分散在不同地點進行的生產。

任務三成本計算方法的選擇

2.多步驟生產

（1）連續(xù)式多步驟生產。

任務三成本計算方法的選擇特點：除最后一個步驟生產出產成品外，其之前的每個步驟的完工產品都是自制半成品，這些半成品除主要用于下一步驟的繼續(xù)加工外，也可以以半成品的形式對外銷售。任務三成本計算方法的選擇紡織企業(yè)的連續(xù)式多步驟生產如圖（2）裝配式多步驟生產。

任務三成本計算方法的選擇特點：任何一個加工步驟完成后都可以停止生產，各種零件、部件可以同時或先后在不同的部門中進行生產。任務三成本計算方法的選擇自行車制造企業(yè)的裝配式多步驟生產如圖（二）按生產組織方式的特點分類

任務三成本計算方法的選擇1.大量生產例如，采掘企業(yè)、紡織企業(yè)、化工企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、造紙企業(yè)等2.成批生產例如，服裝企業(yè)、工具制造企業(yè)等3.單件生產例如，船舶制造企業(yè)、電梯制造企業(yè)、重型機械制造企業(yè)等任務三成本計算方法的選擇工業(yè)企業(yè)的產品生產類型二、生產類型與成本管理要求對產品成本計算方法的影響（一）生產類型對產品成本計算方法的影響1.對成本計算對象的影響2.對成本計算期的影響3.對生產費用在完工產品與月末在產品之間分配的影響

（二）成本管理要求對產品成本計算方法的影響

任務三成本計算方法的選擇三、產品成本的計算方法

任務三成本計算方法的選擇（一）基本產品成本計算方法1.品種法品種法是以產品品種作為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的方法。2.分批法分批法是以產品批別或訂單作為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的方法。3.分步法分步法是以產品生產步驟作為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的方法。

任務三成本計算方法的選擇基本產品成本計算方法與企業(yè)生產類型的關系如表

任務三成本計算方法的選擇（二）輔助產品成本計算方法1.分類法分類法是以產品類別作為成本計算對象歸集生產費用，計算產品成本的方法。分類法主要適用于產品品種、規(guī)格繁多，但每類產品的結構、所用原材料、生產工藝過程基本相同的企業(yè)。

任務三成本計算方法的選擇2.定額法定額法是以產品的定額成本為基礎，加上或減去脫離定額差異和定額變動差異來計算產品成本的一種方法。定額法主要適用于定額管理基礎較好、產品生產定型、消耗定額合理且穩(wěn)定的企業(yè)。四、各種成本計算方法的實際應用

任務三成本計算方法的選擇（一）運用單一方法（二）運用多種方法1.同時采用幾種不同的成本計算方法

例如，紡織企業(yè)的生產屬于大量大批的多步驟生產，而且各步驟所產的半成品可以對外出售，因此，對完工產品的成本進行計算就要采用分步法。2.綜合運用幾種不同的成本計算方法例如，服裝制造企業(yè)的生產屬于大量大批生產，可以采用品種法或分步法計算成本。

項目小結

企業(yè)所采用的成本計算方法不是一成不變的。企業(yè)可以根據生產發(fā)展和管理水平的提高變更產品成本計算方法。特別是隨著我國經濟體制改革的深入，企業(yè)生產類型可能會有所變動，可能由過去的單件生產轉變?yōu)榇罅看笈a，或由過去的簡單生產轉變?yōu)閺碗s生產，以及為滿足成本管理要求提供更多的成本資料。這就要求企業(yè)對原有的成本計算方法進行調整，以適應新形勢的需要。CHENGBENKUAIJISHIWU成本會計實務目錄

材料費用的歸集與分配燃料費用的歸集與分配外購動力費用的歸集與分配任務一任務二Contents任務三項目二要素費用的歸集與分配目錄職工福利費用的歸集與分配任務四折舊費用的歸集與分配利息費用、稅金和其他費用的歸集與分配任務五任務六知識目標了解費用歸集與分配的關系；理解各種費用分配方法的適用范圍；掌握費用分配的主要方法及相關賬務處理。技能目標能夠正確歸集和分配各種要素費用；能夠正確編制各種要素費用分配表；能夠根據要素費用分配表進行賬務處理。學習目標項目導航宏力公司在生產過程中為產品生產耗用的要素費用主要有材料費用、燃料費用、外購動力費用、職工薪酬費用等。耗用要素費用的方式既有兩種產品分別消耗某種費用的情況，也有兩種產品共同耗用一種費用的情況。面對實際情況，趙燕作為企業(yè)的成本會計，應該采用什么方法分別歸集鑄鐵件和鑄鋼件兩種產品各自消耗的材料費用、燃料費用、外購動力費用、職工薪酬費用？她又該如何分配這些費用呢？案例導入任務一材料費用的歸集與分配一、材料費用的歸集（一）材料費用分配的原則對于直接用于產品生產構成產品實體的材料費用，如果是為生產某種產品而耗用的，則屬于直接計入費用，可直接記入“基本生產成本”賬戶及所屬明細賬的“原材料”或“直接材料”成本項目；如果是幾種產品共同耗用的間接計入費用，則應采用合理而又簡便的分配方法，將其分配記入相關產品的“基本生產成本”賬戶及所屬明細賬的“原材料”或“直接材料”成本項目。二、材料費用的分配（二）材料費用分配的方法1.定額消耗量比例分配法某種產品材料定額消耗量＝該種產品實際產量×單位產品材料消耗量定額某種產品應分配的材料實際消耗量＝該種產品材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產品應分配的材料實際費用＝該種產品應分配的材料實際消耗量×材料單價任務一材料費用的歸集與分配陽光機械廠生產甲、乙兩種產品。2016年7月，該廠發(fā)出A材料，價值91500元。其領用部門及數量如表2-1所示。任務一材料費用的歸集與分配任務一材料費用的歸集與分配已知該廠7月生產500件甲產品，單位消耗定額為7.2千克；生產400件乙產品，單位消耗定額為3.5千克。采用定額消耗量比例分配法分配材料費用的計算如下：甲產品A材料定額消耗量＝500×7.2＝3600（千克）乙產品B材料定額消耗量＝400×3.5＝1400（千克）材料消耗量分配率=60003600+1400=1.2任務一材料費用的歸集與分配甲產品應分配的材料數量＝3600×1.2＝4320（千克）乙產品應分配的材料數量＝1400×1.2＝1680（千克）甲產品應分配的材料費用＝4320×3＝12960（元）乙產品應分配的材料費用＝1680×3＝5040（元）任務一材料費用的歸集與分配定額消耗量比例分配法不僅能夠計算出每種產品應分配的材料費用，還可以計算出每種產品耗用材料的實際數量。這種方法便于考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配計算的工作量較大。為簡化計算，企業(yè)也可以直接按材料定額消耗量比例直接分配材料費用。相關計算公式為：【例2-2】以【例2-1】的資料為基礎，分配計算如下：甲產品A材料定額消耗量＝500×7.2＝3600（千克）乙產品A材料定額消耗量＝400×3.5＝1400（千克）A材料定額消耗總量＝3600＋1400＝5000（千克）材料費用分配率=18000/5000=3.6（元/千克）甲產品應分配的材料費用＝3600×3.6＝12960（元）乙產品應分配的材料費用＝1400×3.6＝5040（元）任務一材料費用的歸集與分配上述兩種分配方法的計算結果相同，但后面一種分配方法不能提供各種產品材料實際消耗量，不利于加強材料消耗的實物管理。任務一材料費用的歸集與分配任務一材料費用的歸集與分配（三）材料費用分配的賬務處理在實際工作中，材料費用分配是通過編制材料費用分配表進行的。成本核算人員根據當月審核、歸類后的領退料憑證和有關憑證編制材料費用分配表（其中，退料憑證的數額可以從相應的領料憑證的數額中扣除），然后將其與材料核算人員編制的發(fā)料憑證匯總表進行核對。任務一材料費用的歸集與分配【例2-4】承【例2-2】，成本核算人員根據相關資料歸集材料費用，并編制材料費用分配表。材料費用分配表如表2-2所示。任務一材料費用的歸集與分配根據表2-2編制如下會計分錄：借：基本生產成本——甲產品36960——乙產品47040輔助生產成本——供電車間1500——機修車間2700制造費用——基本生產車間3000管理費用300貸：原材料91500任務二燃料費用的歸集與分配燃料是指在生產過程中用來燃燒、發(fā)熱，或為創(chuàng)造正常勞動條件所耗用的各種材料，如煤炭、各種油料、煤氣等。任務二燃料費用的歸集與分配一、燃料費用的歸集燃料費用占產品成本的比重較小將燃料并入原材料核算，無須單獨設置“燃料及動力”成本項目，而直接將燃料費用記入“直接材料”成本項目燃料費用占產品成本的比重較大應在“原材料”賬戶外增設“燃料”賬戶對其收發(fā)結存進行單獨核算，同時在所屬的生產成本明細賬戶中專設“燃料及動力”成本項目以對燃料費用與動力費用進行核算任務二燃料費用的歸集與分配二、燃料費用的分配【例2-5】陽光機械廠的燃料費用占產品成本的比重較大。2016年7月，基本生產車間直接用于甲、乙產品生產的燃料費用共計26800元，供電車間耗用的燃料費用為900元，機修車間耗用的燃料費用為1200元。甲、乙兩種產品所耗用的燃料費用按產品的燃料定額費用比例進行分配。已知甲產品的燃料定額費用為2950元，乙產品的燃料定額費用為3750元。甲、乙兩種產品應分配的燃料費用計算如下：任務二燃料費用的歸集與分配燃料費用分配率=26800/（2950+3750）=4甲產品應分配的燃料費用＝2950×4＝11800（元）乙產品應分配的燃料費用＝3750×4＝15000（元）任務二燃料費用的歸集與分配根據有關憑證和上述計算結果編制的燃料費用分配表如表2-21所示。任務二燃料費用的歸集與分配根據表2-21編制的會計分錄如下：借：基本生產成本——甲產品11800——乙產品15000輔助生產成本——供電車間900——機修車間1200貸：燃料28900任務三外購動力費用的歸集與分配一、外購動力費用的歸集通過“應付賬款”賬戶進行核算先將外購動力費用分配到各有關成本費用賬戶，將尚未支付的外購動力費用暫時記入“應付賬款”賬戶的貸方，待下月初實際支付時，再從“應付賬款”賬戶的借方沖回。不通過“應付賬款”賬戶進行核算將每月支付的外購動力費用作為應付動力費用，在付款時直接借記有關成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。任務三外購動力費用的歸集與分配二、外購動力費用的分配任務三外購動力費用的歸集與分配企業(yè)在對外購動力費用的分配進行賬務處理時，對于直接用于產品生產且能分清哪種產品耗用的動力費用，可將其直接記入該種產品“基本生產成本”明細賬的“燃料及動力”成本項目；對于用于產品生產且分不清是哪種產品耗用的動力費用，可采用適當的方法將其分配計入各產品的成本?；旧a車間照明和辦公等耗用的動力費用記入“制造費用”賬戶及其所屬明細賬戶。直接用于輔助生產的動力費用應記入“輔助生產成本”明細賬的“燃料及動力”成本項目。管理部門或銷售部門照明、取暖用的動力費用應記入“管理費用”或“銷售費用”賬戶及其所屬明細賬戶。企業(yè)在借記有關成本費用賬戶的同時，應貸記“應付賬款”賬戶。企業(yè)在支付外購動力費用時，應借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-6】陽光機械廠2016年7月各部門耗用的外購電力匯總如表229所示。該廠生產產品共同耗用的電費按產品的生產工時比例分配。甲產品的工時為4000小時，乙產品的工時為6000小時。任務三外購動力費用的歸集與分配任務三外購動力費用的歸集與分配任務三外購動力費用的歸集與分配甲、乙產品按生產工時比例分配外購電力費用，計算如下：電費分配率=30000/（4000+6000）=3（元/度）甲產品應分配的電費＝4000×3＝12000（元）乙產品應分配的電費＝6000×3＝18000（元）任務三外購動力費用的歸集與分配【例2-7】承【例2-6】，根據陽光機械廠各部門耗用的外購電力匯總情況及上述計算結果，編制的外購動力費用分配表如表2-30所示。任務三外購動力費用的歸集與分配根據表2-30編制如下會計分錄：借：基本生產成本——甲產品12000——乙產品18000輔助生產成本——供電車間3300——機修車間3900制造費用——基本生產車間1500管理費用900銷售費用1200貸：應付賬款40800任務四職工薪酬費用的歸集與分配（一）職工薪酬的內容1.職工工資（1）計時工資。（2）計件工資。（3）獎金。（4）津貼與補貼。（5）加班加點工資。（6）特殊情況下支付的工資。一、職工薪酬費用的歸集任務四職工薪酬費用的歸集與分配2.職工福利費（如補助生活困難職工等）3.醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費4.住房公積金5.工會經費和職工教育經費6.非貨幣性福利7.辭退福利(包括職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。)8.股份支付任務四職工薪酬費用的歸集與分配（二）職工薪酬核算的原始記錄1.工資卡。2.考勤記錄。比如考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡）、考勤磁卡（刷卡）。3.產量記錄。其他有關的憑證，如獎金、津貼、補貼通知單，廢品通知單。任務四職工薪酬費用的歸集與分配（三）職工薪酬的計算1.計時工資的計算（1）日工資率的計算。

①每月固定按30天計算。日工資率=月標準工資/30②每月固定按20.83天計算。日工資率=月標準工資/20.83任務四職工薪酬費用的歸集與分配（2）應付計時工資的計算。①按月標準工資扣除缺勤工資計算。應付計時工資＝月標準工資－病假日數×日工資率×病假扣款率－事假日數×日工資率②直接根據職工出勤天數計算。應付計時工資＝出勤日數×日工資率＋病假日數×日工資率×（1－病假扣款率）任務四職工薪酬費用的歸集與分配【例2-8】陽光機械廠二車間工人李強的月工資標準為1249.8元。李強在8月的出勤情況如下：病假2天，事假4天，雙休日10天，出勤15天。根據該工人的工齡，病假按90％計算工資。該工人在病假和事假期間沒有節(jié)假日。該工人本月應付計時工資計算如下：（1）按30天計算日工資率。日工資率=1249.830=41.66（元）按缺勤應扣工資額計算應付工資為應付工資＝1249.8－2×41.66×（1

－90％）－4×41.66＝1074.83（元）按出勤天數計算應付工資為應付工資＝（15＋10）×41.66＋2×41.66×90％＝1116.49（元）任務四職工薪酬費用的歸集與分配（2）按20.83天計算日工資率。日工資率=1249.820.83=60（元）按缺勤應扣工資額計算應付工資為應付工資＝1249.8－2×60×（1

－90％）－4×60＝997.8（元）按出勤天數計算應付工資為應付工資＝15×60＋2×60×90％＝1008（元）任務四職工薪酬費用的歸集與分配任務四職工薪酬費用的歸集與分配2.計件工資的計算（1）個人計件工資的計算。任務四職工薪酬費用的歸集與分配【例2-9】陽光機械廠基本生產車間工人劉強某月生產甲、乙兩種產品的合格品數量分別為300件、695件，另有乙產品料廢品5件。甲、乙兩種產品的工時定額分別為0.5小時、0.25小時。該職工的小時工資率為4元。該工人當月應付計件工資計算如下：任務四職工薪酬費用的歸集與分配甲產品的計件單價＝0.5×4＝2（元）乙產品的計件單價＝0.25×4＝1（元）應付計價工資＝300×2＋（695＋5）×1＝1300（元）任務四職工薪酬費用的歸集與分配（2）集體計件工資的計算。任務四職工薪酬費用的歸集與分配【例2-10】陽光機械廠基本生產車間第一生產小組生產若干種產品。2016年7月，第一生產小組集體計件工資為6516元。該小組由三位不同等級的職工組成，每個人的姓名、等級、日工資標準、7月的出勤天數及工資分配情況等如表2-45和表2-46所示。任務四職工薪酬費用的歸集與分配任務四職工薪酬費用的歸集與分配3.應付工資和實發(fā)工資的計算應付工資＝應付計時工資＋應付計件工資＋獎金＋津貼與補貼＋加班加點工資＋特殊情況下支付的工資任務四職工薪酬費用的歸集與分配實際工作中，為了減少現(xiàn)金的收付工作，企業(yè)在向職工支付工資的同時一般隨同支付某些福利費和交通補助費等代發(fā)款項，再根據有關部門轉來的扣款通知單扣除職工應付的房租費、水電費、托兒費、住房公積金、保險金、個人所得稅等代扣款項。因此，實發(fā)工資的計算公式為：實發(fā)工資＝應付工資＋代發(fā)款項－代扣款項任務四職工薪酬費用的歸集與分配4.其他職工薪酬的計算其他職工薪酬＝職工工資總額×計提比例在上述計算的基礎上，應付工資合計數與計提的應由企業(yè)承擔的各項費用總額構成企業(yè)職工薪酬總額。任務四職工薪酬費用的歸集與分配二、職工薪酬費用的結算和分配（一）職工薪酬費用的結算職工薪酬費用的匯總和結算都是以職工薪酬的計算為基礎的。會計部門應根據計算出的職工薪酬編制職工薪酬結算憑證，再在憑證中按職工姓名、部門和類別填列應付職工薪酬、代扣款項和實發(fā)金額，將其作為與職工結算職工薪酬的依據。任務四職工薪酬費用的歸集與分配1.職工薪酬結算單職工薪酬結算單一般一式三份：一份按職工姓名裁成工資條連同工資一起發(fā)給職工，以便查對；一份作為勞資部門統(tǒng)計勞動工資的依據；一份經職工簽收后作為職工薪酬結算和付款的原始憑證，留在會計部門保管。任務四職工薪酬費用的歸集與分配任務四職工薪酬費用的歸集與分配2.職工薪酬結算匯總表職工薪酬結算匯總表是企業(yè)根據各車間、部門的職工薪酬結算單匯總編制的，用以反映全廠職工薪酬計算的總括情況，并據以進行職工薪酬結算的總分類核算的原始憑證。由于職工薪酬結算匯總表匯總了整個企業(yè)的職工薪酬，因而它又是企業(yè)分配職工薪酬費用的依據。任務四職工薪酬費用的歸集與分配任務四職工薪酬費用的歸集與分配（二）職工薪酬費用的分配企業(yè)在分配職工薪酬費用時，首先要分清列支渠道，按照“誰受益，誰負擔”的原則記入有關成本費用賬戶；其次，要分清生產工人工資是直接計入費用還是間接計入費用。工資費用分配率=生產工人工資總額/各種產品生產工時（定額工時）之和某種產品應負擔的工資費用＝該種產品生產工時（定額工時）×工資費用分配率任務四職工薪酬費用的歸集與分配【例2-11】陽光機械廠2016年9月的職工薪酬結算匯總表如表248所示?；旧a車間生產工人的工資共計42000元。其中，計件工資分別為甲產品3840元、乙產品5760元；甲、乙產品計時工資共32400元，實際生產工時分別為4000小時、6000小時。按工時比例分配工資費用的過程如下：工資費用分配率=32400/(4000+6000)=3.24（元/小時）甲產品應分配的計時工資＝4000×3.24＝12960（元）乙產品應分配的計時工資＝6000×3.24＝19440（元）任務四職工薪酬費用的歸集與分配第一步：分配工資費用。月末，企業(yè)根據職工薪酬結算匯總表及上述計算結果編制職工薪酬費用分配表，如表2-49所示。任務四職工薪酬費用的歸集與分配根據表2-49編制如下會計分錄：借：基本生產成本——甲產品16800——乙產品25200輔助生產成本——供電車間4600——機修車間6400制造費用———基本生產車間3800管理費用17000銷售費用14600貸：應付職工薪酬——工資88400任務四職工薪酬費用的歸集與分配第二步：分配其他職工薪酬費用。陽光機械廠不計提職工福利費。依照當地政府規(guī)定，分別按工資總額的5%、12%、8%計提住房公積金、養(yǎng)老保險費和醫(yī)療保險費，另按工資總額的2%、2.5%計提工會經費和職工教育經費。月末，根據職工薪酬費用分配表及上述有關規(guī)定編制其他職工薪酬費用分配表，如表2-50所示。任務四職工薪酬費用的歸集與分配根據表2-50編制如下會計分錄：借：基本生產成本——甲產品4956——乙產品7434輔助生產成本——供電車間1357——機修車間1888制造費用——基本生產車間1121管理費用5015銷售費用4307貸：應付職工薪酬——住房公積金4420——養(yǎng)老保險費10608——醫(yī)療保險費7072——工會經費1768——職工教育經費2210任務四職工薪酬費用的歸集與分配任務五折舊費用的歸集與分配一、折舊費用的歸集（一）計提折舊費用的固定資產的范圍根據《企業(yè)會計準則》，除已經提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產、按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地不計提折舊費用，以及提前報廢的固定資產不補提折舊費用外，企業(yè)自有的已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產都應該計提折舊費用。對于已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，如果尚未辦理竣工決算手續(xù)，那么應當按照暫估價值入賬并計提折舊費用，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但是不得調整原已計提的折舊費用。以融資租賃方式租入的固定資產應視同自有固定資產，并采用與自有應折舊資產一致的折舊方式計提折舊費用。任務五折舊費用的歸集與分配（二）計提折舊費用的時間范圍企業(yè)一般應當按月計提折舊費用。某車間（部門）本月折舊額＝該車間（部門）上月折舊額＋該車間（部門）上月增加固定資產計提的折舊額－該車間（部門）上月減少固定資產計提的折舊額任務五折舊費用的歸集與分配目前，我國常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。（三）計算折舊費用的方法任務五折舊費用的歸集與分配折舊費用的歸集通常是通過編制固定資產折舊計算表進行的。固定資產折舊計算表的格式如表2-64所示。

二、折舊費用的分配

在實際工作中，固定資產折舊費用的分配往往是根據固定資產折舊計算表等資料，通過匯總編制固定資產折舊費用分配表進行的。生產車間計提的折舊費用應記入“制造費用”賬戶，行政管理部門計提的折舊費用應記入“管理費用”賬戶，銷售部門計提的折舊費用應記入“銷售費用”賬戶，采用經營租賃方式對外出租的固定資產計提的折舊費用應記入“其他業(yè)務成本”賬戶。任務五折舊費用的歸集與分配任務五折舊費用的歸集與分配【例2-12】陽光機械廠2016年7月根據固定資產折舊計算表等資料匯總編制的固定資產折舊費用分配表如表2-65所示。任務五折舊費用的歸集與分配根據表2-65編制的會計分錄如下：借：制造費用——基本生產車間12920輔助生產成本——供電車間3000——機修車間2900管理費用2500銷售費用1900貸：累計折舊23220任務六利息費用、稅金和其他費用的歸集與分配一、利息費用的歸集與分配

企業(yè)要素費用中的利息費用不是產品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用。借款利息一般是按季結算并于季末支付。企業(yè)每月預提利息費用時，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶；季末實際支付利息費用時，借記“應付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。任務六利息費用、稅金和其他費用的歸集與分配二、稅金的歸集與分配企業(yè)要素費用中的稅金是指應計入管理費用的各項稅金。稅金屬于管理費用的一個費用項目，具體包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。其中，房產稅、車船使用稅、土地使用稅是先計算后繳納的，應通過“應交稅費”賬戶進行核算；印花稅是企業(yè)自行完稅的，繳納時直接記入“管理費用”賬戶。任務六利息費用、稅金和其他費用的歸集與分配三、其他費用的歸集與分配

其他費用是指除前面所述各項要素以外的費用，包括郵電費、修理費、差旅費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、印刷費、業(yè)務招待費、排污費等。任務六利息費用、稅金和其他費用的歸集與分配【例2-13】陽光機械廠2016年7月用銀行存款支付車間及各部門的辦公費3170元、修理費3830元，支付銷售部門的運輸費800元，攤銷車間及各部門應負擔的財產保險費7700元、報刊費690元，預提借款利息1700元。根據有關資料編制的其他費用分配匯總表如表2-74所示。任務六利息費用、稅金和其他費用的歸集與分配任務六利息費用、稅金和其他費用的歸集與分配根據表2-74編制的會計分錄如下：借：制造費用——基本生產車間2980輔助生產成本——供電車間1290——機修車間1540管理費用7560銷售費用2820財務費用1700貸：銀行存款7800待攤費用（或其他應收款）8390預提費用（或應付利息）1700謝謝觀看！CHENGBENKUAIJISHIWU成本會計實務目錄

輔助生產費用的歸集與分配

生產損失的歸集與分配

制造費用的歸集與分配任務二任務一

Contents任務三項目三綜合費用的歸集與分配目錄知識目標了解輔助生產的特點；理解輔助生產費用、生產損失和制造費用的含義；熟悉輔助生產費用、生產損失和制造費用的歸集；掌握輔助生產費用、生產損失和制造費用的分配方法及相關賬務處理。技能目標能夠正確歸集和分配輔助生產費用、生產損失和制造費用；能夠正確編制輔助生產費用分配表、生產損失計算表和制造費用分配表；能夠根據輔助生產費用、生產損失和制造費用分配表進行賬務處理。學習目標項目導航案例導入宏力公司設有能源、機修兩個輔助生產車間，為全廠提供生產和生活服務。其中，能源車間負責供應水、電、氣等動力能源，機修車間負責對全公司的機器設備進行維修。趙燕作為企業(yè)的成本會計人員，應如何設置賬戶以歸集公司所發(fā)生的輔助生產費用和生產損失？她應如何分配這些費用？她又該采用什么方法將鑄造車間發(fā)生的制造費用分配給相關受益的產品呢？任務一輔助生產費用的歸集與分配單品種輔助生產只提供一種勞務或生產一種產品的輔助生產如供電、供水、供氣、運輸等多品種輔助生產提供多種勞務或生產多種產品的輔助生產如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及對機器設備、辦公設備的修理等一、輔助生產費用的歸集任務一輔助生產費用的歸集與分配1.單品種輔助生產類型下輔助生產費用的歸集在輔助生產車間只生產一種產品或提供一種勞務的情況下，輔助生產成本明細賬按費用項目設置專欄。輔助生產成本明細賬的格式如表3-1所示。任務一輔助生產費用的歸集與分配單品種輔助生產類型下所發(fā)生的費用都屬于直接費用。為簡化核算工作，企業(yè)在發(fā)生單品種輔助生產類型下的輔助生產費用時可將其直接記入“輔助生產成本”賬戶所屬明細賬的相關費用項目的借方。單品種輔助生產類型下輔助生產費用的歸集程序如圖3-1所示。任務一輔助生產費用的歸集與分配2.多品種輔助生產類型下輔助生產費用的歸集

在輔助生產車間生產多種產品或提供多種勞務的情況下，輔助生產成本明細賬按成本項目設置專欄。多品種輔助生產類型下，輔助生產成本明細賬的格式如表3-2所示任務一輔助生產費用的歸集與分配輔助生產車間同時生產多種產品或提供多種勞務。輔助生產車間發(fā)生的與某種產品或勞務對應的直接費用應直接記入“輔助生產成本”賬戶所屬明細賬的相關成本項目。輔助生產車間發(fā)生的制造費用應該與基本生產車間發(fā)生的制造費用一樣，先通過“制造費用——××輔助生產車間”賬戶單獨歸集，再在月末分配記入“輔助生產成本”賬戶所屬明細賬的“制造費用”專欄。多品種輔助生產類型下輔助生產費用的歸集程序如圖3-2所示。任務一輔助生產費用的歸集與分配【例3-1】2016年7月，陽光機械廠供電車間和機修車間的輔助生產成本明細賬分別如表3-3、表3-4所示。輔助生產成本明細賬的賬內數據是根據項目二中陽光機械廠的各種費用分配表登記的。任務一輔助生產費用的歸集與分配任務一輔助生產費用的歸集與分配由表3-3與表3-4可知，供電車間和機修車間的生產均屬于單品種輔助生產類型，不單獨核算制造費用。兩個輔助生產車間所發(fā)生的費用都屬于直接費用，因此在發(fā)生時直接記入“輔助生產成本”賬戶所屬明細賬的相關費用項目。任務一輔助生產費用的歸集與分配二、輔助生產費用的分配（一）直接分配法直接分配法是指將各輔助生產車間直接發(fā)生的實際費用直接分配給除輔助生產車間以外的各受益單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況的分配方法。任務一輔助生產費用的歸集與分配【例3-2】陽光機械廠設有供電車間和機修車間兩個輔助生產車間。2016年7月，供電車間發(fā)生輔助生產費用15947元，機修車間發(fā)生輔助生產費用20528元（見表3-3和表3-4所歸集的費用信息）。各輔助生產車間提供的勞務數量如表3-5所示。任務一輔助生產費用的歸集與分配采用直接分配法分配輔助生產費用的計算如下：供電車間費用分配率=1594731000-500=0.52（元/度）機修車間費用分配率=205285300-1900=6.04（元/小時）任務一輔助生產費用的歸集與分配根據以上資料編制的輔助生產費用分配表如表3-6所示。任務一輔助生產費用的歸集與分配根據表3-6編制如下會計分錄：借：基本生產成本——甲產品7800制造費用——基本生產車間10276管理費用18399貸：輔助生產成本——供電車間15947——機修車間20528任務一輔助生產費用的歸集與分配（二）順序分配法某輔助生產車間費用分配率=(該輔助生產車間直接發(fā)生的費用+分配轉入的費用)÷(該輔助生產車間提供勞務總量-排在該輔助生產車間之前的生產車間耗用該車間的勞務量)某受益對象應分配的費用＝某受益對象耗用的勞務數量×某輔助生產車間費用分配率任務一輔助生產費用的歸集與分配【例3-3】以【例3-2】的資料為基礎，采用順序分配法分配輔助生產費用。供電車間為機修車間提供的電費為257.21元（15947÷31000×500），機修車間為供電車間提供的修理費為7359.09元（20528÷5300×1900），即機修車間受益少先分配費用，供電車間受益多后分配費用。機修車間修理費分配率=20528/5300=3.87（元/小時）供電車間應分配的修理費＝1900×3.87＝7353（元）供電車間電費分配率=（15947+7353）/（31000-500）=0.76（元/度）根據以上資料編制的輔助生產費用分配表如表3-7所示。任務一輔助生產費用的歸集與分配任務一輔助生產費用的歸集與分配根據表3-7編制如下會計分錄：（1）分配修理費。借：輔助生產成本——供電車間7353制造費用——基本生產車間5418管理費用7757貸：輔助生產成本——機修車間20528（2）分配電費。借：基本生產成本——甲產品11400制造費用——基本生產車間2660管理費用9240貸：輔助生產成本——供電車間23300任務一輔助生產費用的歸集與分配（三）交互分配法（1）交互分配。（2）對外分配。任務一輔助生產費用的歸集與分配【例3-4】以【例3-2】的資料為基礎，采用交互分配法分配輔助生產費用。（1）交互分配。供電車間電費交互分配率=1594731000=0.51（元/度）機修車間修理費交互分配率=205285300=3.87（元/小時）機修車間應分配的電費＝500×0.51＝255（元）供電車間應分配的修理費＝1900×3.87＝7353（元）任務一輔助生產費用的歸集與分配（2）對外分配。供電車間交互分配后的實際費用＝15947＋7353－255＝23045（元）機修車間交互分配后的實際費用＝20528＋255－7353＝13430（元）供電車間對外費用分配率=2304531000-500=0.76（元/度）機修車間對外費用分配率=134305300-1900=3.95（元/小時）甲產品分配的電費＝15000×0.76＝11400（元）基本生產車間分配的電費＝3500×0.76＝2660（元）管理部門分配的電費＝23045－11400－2660＝8985（元）基本生產車間分配的修理費＝1400×3.95＝5530（元）管理部門分配的修理費＝13430－5530＝7900（元）任務一輔助生產費用的歸集與分配根據以上資料編制的輔助生產費用分配表如表3-8所示。任務一輔助生產費用的歸集與分配根據表3-8編制如下會計分錄：①交互分配。借：輔助生產成本——供電車間7353——機修車間255貸：輔助生產成本——供電車間255——機修車間7353②對外分配。借：基本生產成本——甲產品11400制造費用——基本生產車間8190管理費用16885貸：輔助生產成本——供電車間23045——機修車間13430任務一輔助生產費用的歸集與分配（四）代數分配法代數分配法的計算程序如下：（1）將各輔助生產車間提供產品或勞務的單位成本設為相應的未知數。（2）列聯(lián)立方程的表達式。（3）解聯(lián)立方程，求出各個輔助生產產品或勞務的單位成本。（4）以求出的單位成本和各受益單位的耗用量分配輔助生產費用。任務一輔助生產費用的歸集與分配【例3-5】以【例3-2】的資料為基礎，采用代數分配法分配輔助生產費用。假設每度電的成本是x元，每小時的修理費是y元,可建立如下多元一次方程組：15947＋1900y＝31000x20528＋500x＝5300y解方程組得：x=0.76元，y=3.94元。根據以上資料編制的輔助生產費用分配表如表3-9所示。任務一輔助生產費用的歸集與分配任務一輔助生產費用的歸集與分配根據表3-9編制如下會計分錄：借：基本生產成本——甲產品11400輔助生產成本——供電車間7486——機修車間380制造費用——基本生產車間8176管理費用16899貸：輔助生產成本——供電車間23433——機修車間20908任務一輔助生產費用的歸集與分配（五）計劃成本分配法計劃成本分配法的具體分配程序（1）按輔助生產車間生產產品或提供勞務的計劃單位成本和各受益單位(包括其他輔助生產車間)的實際耗用量計算各受益單位應分配的輔助生產費用。計算公式為:某受益單位應分配的輔助生產費用＝該受益單位實際耗用的產品或勞務數量×計劃單位成本任務一輔助生產費用的歸集與分配（2）計算輔助生產車間實際發(fā)生的費用。計算公式為某輔助生產車間實際發(fā)生的費用＝該輔助生產車間直接發(fā)生的費用總額＋按計劃單位成本分配轉入的費用（3）用輔助生產車間實際發(fā)生的費用減去按計劃單位成本分配轉出的費用計算出輔助生產車間生產產品或提供勞務的成本差異額。計算公式為某輔助生產車間輔助生產成本差異額＝該輔助生產車間實際發(fā)生的費用－按計劃單位成本分配轉出的費用任務一輔助生產費用的歸集與分配【例3-6】以【例3-2】的資料為基礎，供電車間的計劃單位成本為0.7元，機修車間的計劃單位成本為4元。采用計劃成本分配法分配輔助生產費用的計算如下：供電車間實際發(fā)生費用＝15947＋1900×4＝23547（元）機修車間實際發(fā)生費用＝20528＋500×0.7＝20878（元）供電車間輔助生產成本差異額＝23547－31000×0.7＝1847（元）機修車間輔助生產成本差異額＝20878－5300×4＝－322（元）根據以上資料編制的輔助生產費用分配表如表3-10所示。任務一輔助生產費用的歸集與分配任務一輔助生產費用的歸集與分配根據表3-10編制如下會計分錄：（1）按計劃成本分配。借：基本生產成本——甲產品10500輔助生產成本——供電車間7600——機修車間350制造費用8050管理費用16400貸：輔助生產成本——供電車間21700——機修車間21200（2）調整輔助生產成本差異額。借：管理費用1525貸：輔助生產成本——供電車間1847

——機修車間

322任務二生產損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配（一）廢品損失的內容1.廢品及廢品損失廢品損失是指不可修復廢品的報廢損失以及可修復廢品的修復費用。其中，報廢損失是指不可修復廢品的實際生產成本扣除殘料和廢料價值以及過失人賠償款后的凈損失。修復費用是指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理用材料費、人工費以及應承擔的制造費用等扣除過失人賠償款后的凈支出。應當注意的是，若產品在入庫時確系合格品，但由于保管不善、運輸不當等使產品損壞變質而發(fā)生的損失不包括在廢品損失中，應列作管理費用。任務二生產損失的歸集與分配2.廢品損失的核算賬戶生產簡單的企業(yè)的成本低、規(guī)模小、工序簡單不單獨核算廢品損失大、中型復雜生產企業(yè)中，產品生產易發(fā)生廢品；管理上也要求單獨考核廢品損失及其相關成本項目的費用單獨核算廢品損失任務二生產損失的歸集與分配（二）不可修復廢品損失的歸集與分配（1）完工入庫時發(fā)現(xiàn)廢品。1.按廢品所耗實際成本計算任務二生產損失的歸集與分配【例3-7】西咸機械廠一車間2017年4月投產甲產品10件，共發(fā)生生產成本1000元。該車間在完工時發(fā)現(xiàn)1件不可修復廢品，收回殘料40元。任務二生產損失的歸集與分配①計算并結轉不可修復廢品的生產成本。借：廢品損失——甲產品100貸：基本生產成本——甲產品100②回收廢品殘料價值。借：原材料40貸：廢品損失——甲產品40③結轉廢品凈損失。借：基本生產成本——甲產品60貸：廢品損失——甲產品60無廢品時的單位成本計算如下：甲產品的單位成本