會計(jì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及其改革-學(xué)位論文

會計(jì)畢業(yè)論文——現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及其改革（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)需要的典型表現(xiàn)在于對一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中不能得到反映。從而無法滿足信息使用者預(yù)測的需要。我們現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，而對一些前瞻性、不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，而在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這類信息卻是最重要的信息。按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)只允許對在購買與合并時(shí)形成的商譽(yù)予以計(jì)量報(bào)告，而對那些在企業(yè)所擁有或控制的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的綜合作用下所獲得的，超過正常報(bào)酬率而形成的自創(chuàng)商譽(yù)，不能在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中予以計(jì)量反映，從而使得不少公司的潛在價(jià)值被嚴(yán)重低估，這也是一種財(cái)務(wù)報(bào)告信息的失真。由于現(xiàn)行會計(jì)報(bào)告模式無法反映此類重要信息，勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。信息技術(shù)的發(fā)展，也促進(jìn)了會計(jì)提供信息的功能。聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（OLRT）的應(yīng)用，使得企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量；企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化，使得會計(jì)不再是個(gè)封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財(cái)務(wù)信息外，還可以提供非財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預(yù)測性信息。與傳統(tǒng)會計(jì)相比，信息技術(shù)時(shí)代的會計(jì)空間大為拓展，如果會計(jì)不迎合這種變化，勢必導(dǎo)致會計(jì)功能的萎縮。此外，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營事項(xiàng)必須以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，而對于一些非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)、職工智力等無法在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中得到充分的揭示。而在信息時(shí)代，信息成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最主要的資源，勞動(dòng)者付出的主要是智力勞動(dòng)，產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值構(gòu)成中知識含量占相當(dāng)大的比重，知識資本成為取得成功的關(guān)鍵，也是公司未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動(dòng)力所在。（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能滿足信息使用者對風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定性信息披露的要求由于估計(jì)和判斷的客觀存在，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性充斥著整個(gè)會計(jì)處理過程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性主要包括以下幾類：一是參與其他行業(yè)經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；二是由于所從事行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而導(dǎo)致的市場風(fēng)險(xiǎn)；三是企業(yè)交易過程中選用不同金融工具所形成的交易風(fēng)險(xiǎn)。特別是始于20世紀(jì)70年代初的國際金融領(lǐng)域所發(fā)生的深刻變化，金融工具的不斷創(chuàng)新，衍生性金融工具的采用，給企業(yè)經(jīng)營帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融工具也不斷地得到創(chuàng)新。金融工具的創(chuàng)新涉及到金融業(yè)務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域。近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來越多。衍生金融工具的運(yùn)用，具有很大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，有時(shí)可能為給企業(yè)帶來巨額的金融利潤，但有時(shí)也可能給企業(yè)帶來巨額的損失。英國巴林銀行的破產(chǎn)，以及我國上交所“3.27事件”，都是典型事例。這種巨額的金融風(fēng)險(xiǎn)已越來越引起投資者的重視。但是，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系受傳統(tǒng)會計(jì)理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。從信息使用者的需求出發(fā)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。但按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計(jì)量原則，企業(yè)面臨的未來風(fēng)險(xiǎn)和各種不確定性的重大事項(xiàng)則受到嚴(yán)重的制約而無法得到充分揭示。二、改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是信息需求者需求變化的要求財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的動(dòng)力主要來自兩個(gè)方面：一是社會化。前者要求財(cái)務(wù)會計(jì)不斷地將新的、變化了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來，以體現(xiàn)和強(qiáng)化會計(jì)反映的基本功能，后者則要求以提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息在使用者經(jīng)濟(jì)決策中的作用，保持其旺盛的生命力。長期以來，上述兩個(gè)方面的變化交織在一起，共同推動(dòng)著財(cái)務(wù)會計(jì)不斷地向前發(fā)展。當(dāng)今，信息使用者信息需求的變化又對傳統(tǒng)會計(jì)提出了挑戰(zhàn)。早在1994年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會，通過對大量的職業(yè)投資者、債權(quán)人和他們的顧問人員的調(diào)查研究后，發(fā)表了題為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——客戶導(dǎo)向》又稱Jenkins的報(bào)告，該報(bào)告對使用者需要的信息類型和改進(jìn)現(xiàn)行報(bào)告的建議等作了全面闡述。根據(jù)該報(bào)告，用戶信息需求變化主要有以下幾個(gè)方面：（一）從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向注重未來預(yù)期信息過去，信息使用者往往以財(cái)務(wù)報(bào)告提供的歷史交易信息評價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)費(fèi)成果，并影響著他們所作出的各種決策。但隨著信息時(shí)代的到來，投資者對財(cái)務(wù)信息的需求也發(fā)生了顯著的變化。具體表現(xiàn)在：一方面現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的著眼于提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息。另一方面，許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如衍生性金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)、人力資源價(jià)值等都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到有效地充分披露。財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性正在日益削弱。在這個(gè)比以前任何時(shí)期都變化得迅猛的世界里，未來預(yù)測性信息的價(jià)值已比以往任何時(shí)期更重要。（二）格外關(guān)注不同機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)分部信息分部報(bào)告信息，對于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可靠有力的工具，它有助于投資決定是否投資、信貸等經(jīng)濟(jì)決策。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告由于歷史發(fā)展的原因，沒有充分披露分部信息，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，使用者越來越認(rèn)為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現(xiàn)在按行業(yè)提供的分部信息能深入說明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)橫向之間的有用信息；按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個(gè)企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)縱向之間的有效信息；而對于債權(quán)人最為關(guān)心的法律實(shí)體提供的分部信息，則給債權(quán)人提供了法律實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)。（三）關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息量和信息范圍傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式雖然在一定程度上能夠給信息使用者提供一定數(shù)量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，然而伴隨著信息時(shí)代的到來，人們對財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息要求與期望不斷發(fā)展，使用者已不滿足財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的現(xiàn)狀，他們希望能通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多的非財(cái)務(wù)信息、定性信息、不確定性信息、企業(yè)分部信息等。就現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)而言，已無法滿足信息使用者的需要。三、對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改革（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)遵循的原則財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中加工與生成信息的一個(gè)程序，任何對財(cái)務(wù)報(bào)告的重大改革或改進(jìn)，都要考慮財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的改革。例如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)性，就必須對一些現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中未列入的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露。如自創(chuàng)商譽(yù)、衍生性金融工具創(chuàng)新、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源價(jià)值等，這就要改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)只確認(rèn)已發(fā)生的交易和事項(xiàng)的做法，需要重新對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行定義。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)遵循財(cái)務(wù)會計(jì)改革為先導(dǎo)的原則。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的方向未來財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與改進(jìn)，其目標(biāo)在于促使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求。這主要可從三方面加以設(shè)想。（1）拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、社會責(zé)任信息、預(yù)測信息、分部信息、管理會計(jì)信息等納入披露的范圍，提供“管理當(dāng)局分析報(bào)告”、“社會責(zé)任報(bào)告”、“企業(yè)分部信息”、“關(guān)于管理人員和股東信息”等；同時(shí)，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?，充分滿足信息使用者的信息需求。而“財(cái)務(wù)報(bào)告”的名稱也需要更改，因?yàn)榈侥菚r(shí)已不僅僅是“財(cái)務(wù)”的報(bào)告了。（2）未來財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的體系?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的相關(guān)性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術(shù)時(shí)代必將受到排擠。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在歷史成本屬性之外，針對不同項(xiàng)目，允許多種計(jì)量屬性并存，特別應(yīng)注意“公允價(jià)值”、“成本與市價(jià)孰低”等計(jì)量屬性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告

披露的信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值。（3）增加未來預(yù)測的信息。對信息使用者的決策來說，企業(yè)未來的信息才是最相關(guān)的，因此，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)增加一些企業(yè)未來預(yù)測信息，如企業(yè)“前瞻性信息”、“創(chuàng)新金融工具信息”、“企業(yè)管理信息”等，這對提高財(cái)務(wù)報(bào)告整體有用性大有幫助。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革步驟要使財(cái)務(wù)報(bào)告的改革一步到位是不現(xiàn)實(shí)的，必須循序漸進(jìn)，采取分步改革、逐步完善的策略。從近期來看，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國實(shí)際，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，先對其作一些適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。（1）應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)分部信息的披露。近年來，我國集團(tuán)公司的迅速崛起給企業(yè)報(bào)告體系提出了一個(gè)新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要，應(yīng)當(dāng)針對我國實(shí)際，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立我國分部報(bào)告，形成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。（2）結(jié)合我國具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量。由于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的原因，我國會計(jì)報(bào)表附注現(xiàn)階段主要側(cè)重于對表內(nèi)項(xiàng)目的解釋，而對于表外企業(yè)未來的機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)、表外融資方式、企業(yè)軟資產(chǎn)（如人力資源）、履行社會責(zé)任等方面的信息披露太少，改進(jìn)后的會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括這些內(nèi)容。而重要事項(xiàng)的揭示應(yīng)主要包括已承諾的事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)和其他重要事項(xiàng)等。（3）從財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看，可以將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表披露的會計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)是指正常的或經(jīng)常的業(yè)務(wù)、交易和事項(xiàng)，非核心業(yè)務(wù)是指非常的或者偶發(fā)的業(yè)務(wù)、交易和事項(xiàng)。在財(cái)務(wù)報(bào)表中對核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)作出劃分，其目的在于提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息。（4）從財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性上看，應(yīng)當(dāng)改變原有財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)一按歷史成本計(jì)量的屬性，對于財(cái)務(wù)報(bào)告體系中某些項(xiàng)目可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。前已述及，現(xiàn)階段要徹底改變會計(jì)計(jì)量屬性是不切實(shí)際的。因此，針對我國實(shí)際，對現(xiàn)行實(shí)務(wù)中有關(guān)核心資產(chǎn)、負(fù)債仍按歷史成本計(jì)量模式予以計(jì)量，而對資產(chǎn)負(fù)債表中的非核心資產(chǎn)、負(fù)債改為按公允價(jià)值計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值，符合及時(shí)性原則。會計(jì)畢業(yè)論文范文一、會計(jì)理論研究方法的對比規(guī)范研究方法是指通過強(qiáng)調(diào)演繹方法對會計(jì)理論進(jìn)行研究，并由此形成規(guī)范會計(jì)理論。規(guī)范研究方法所強(qiáng)凋的是世界應(yīng)該如何來運(yùn)行，而不關(guān)心世界是如何運(yùn)行的，它試圖判定“應(yīng)當(dāng)是什么，應(yīng)當(dāng)不是什么”。它是從一般到個(gè)別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因?yàn)橐话愦嬖谟趥€(gè)別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個(gè)事物必須具有，所以，從一般必然推知個(gè)別。演繹推理是從一般到個(gè)別，要求其前提正確，推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過實(shí)證的科學(xué)事實(shí)，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么，所得的結(jié)論就一定是正確有效的。規(guī)范會計(jì)理論體系就是以建立會計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，一旦目標(biāo)被界定，就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)?；谶@些定義和假設(shè)，便可展開對會計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。因此，規(guī)范性會計(jì)理論主張不應(yīng)受會計(jì)實(shí)務(wù)的影響去發(fā)展會計(jì)理論，強(qiáng)凋會計(jì)理論應(yīng)當(dāng)高于會計(jì)實(shí)踐并指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐。規(guī)范會計(jì)理論下的會計(jì)模式都是先假定會計(jì)目標(biāo)再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對會計(jì)目標(biāo)認(rèn)知上的差異，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來的會計(jì)模式，在會計(jì)信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說的正確性。它是指通過確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對象，經(jīng)過實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。實(shí)證研究被引入會計(jì)領(lǐng)域是時(shí)代的要求，是會計(jì)學(xué)發(fā)展的必然?，F(xiàn)代社會中，為決策服務(wù)的預(yù)測成為焦點(diǎn)性的問題，會計(jì)領(lǐng)域必須適應(yīng)這種社會環(huán)境的變化，向決策部門提供有用的會計(jì)信息。上世紀(jì)60年代末，由于對會計(jì)信息的利用者提供有實(shí)用價(jià)值的信息的要求越來越強(qiáng)烈，尤其對有效市場假設(shè)進(jìn)行的大規(guī)模實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證的結(jié)果給規(guī)范會計(jì)理論帶來了巨大的沖擊，因?yàn)檫@些經(jīng)驗(yàn)結(jié)果表明，規(guī)范會計(jì)賴以生存的某些假定條件實(shí)際上并不存在。在這種情況下，人們將實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論引入了會計(jì)領(lǐng)域，實(shí)證研究逐漸引起會計(jì)界人士的重視。其具體背景是，1976年，美國著名會計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會計(jì)講座期間，首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會計(jì)研究。1978年，美國會計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文，1979年，兩人又合作發(fā)表了“會計(jì)理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會計(jì)研究的論文。此后，這一理論逐漸系統(tǒng)化。

1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會計(jì)理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出，實(shí)證會計(jì)研究碩果累累，因而人們將實(shí)證會計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。二、實(shí)證會計(jì)理論研究的內(nèi)容實(shí)證會計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會計(jì)現(xiàn)象，并尋找出這些會計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。實(shí)證會計(jì)理論認(rèn)為會計(jì)實(shí)務(wù)是發(fā)展會計(jì)理論的基礎(chǔ)，從所觀察到的會計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象中推導(dǎo)出隱含的會計(jì)理論。因此，實(shí)證會計(jì)研究總是既將理論作為終點(diǎn)，又將理論作為起點(diǎn)。實(shí)證會計(jì)研究的過程一般是：確立研究課題→尋找相關(guān)理論→提出假設(shè)或命題→使假設(shè)或命題可操作化→設(shè)計(jì)研究方案→搜集數(shù)據(jù)資料→分析數(shù)據(jù)以檢測假設(shè)或命題→分析研究。實(shí)證會計(jì)研究的內(nèi)容，在瓦茨和齊默爾曼的《實(shí)證會計(jì)理論》中，大致可概括為：（1）提出了有效假設(shè)與資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型；（2）研究會計(jì)贏利與股票價(jià)格的相關(guān)性；（3）對競爭性假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)；（4）對會計(jì)信息與破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性進(jìn)行驗(yàn)證；（5）對會計(jì)人員及管理人員所運(yùn)用的會計(jì)程序與報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)；（6）對會計(jì)與政治活動(dòng)、會計(jì)政策的選擇等進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。在以上實(shí)證研究的內(nèi)容中，提出了契約成本、代理成本、政治成本等概念，進(jìn)一步論證了契約理論和各種最佳選擇的必要性。實(shí)際上，在我國目前的會計(jì)理論研究中，存在大量的可作實(shí)證研究的課題。比較經(jīng)常性的有：（1）公司財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間、內(nèi)容、文字風(fēng)格、方式等受何種因素的影響；（2）公司為何要用某一信息披露策略；（3）公司信息披露策略和戰(zhàn)術(shù)的選擇與變更對股票價(jià)格的影響及對管理人員、投資者、債權(quán)人、公司職員的影響；（4）選擇和變更會計(jì)方法的制約因素；（5）會計(jì)方法選擇和變更對企業(yè)、投資者及管理人員的經(jīng)濟(jì)影響以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會和政治后果；（6）會計(jì)方法選擇和變更對企業(yè)股票價(jià)格的影響；（7）會計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的社會經(jīng)濟(jì)后果；（8）會計(jì)信息使用者如何使用公司的會計(jì)報(bào)表等。另外，集中研究同一課題或?qū)⑼徽n題細(xì)分之后加以分別研究，也是實(shí)證研究的一個(gè)傾向。為了使企業(yè)經(jīng)營趨于合理，必須對特定的課題集思廣益，從不同角度，以不同思維方式進(jìn)行探索；或者將同一課題劃分為一個(gè)個(gè)子課題，分別進(jìn)行深入研究。本篇文章共2頁，此頁為首頁下一頁目前，實(shí)證研究在中國方興未艾，是比較熱點(diǎn)的會計(jì)研究方法，尤其是隨著財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)證研究內(nèi)容的泛化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中的會計(jì)報(bào)告部分占整個(gè)會計(jì)實(shí)證研究的第一位。同時(shí)，關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則等會計(jì)制度的研究也占重要地位。概括起來說，跨學(xué)科研究的廣泛展開，對實(shí)務(wù)課題研究的重視，即反映會計(jì)環(huán)境的課題增多也是明顯的例證。今后對財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)預(yù)測、信息利用者的決策、行動(dòng)方案的選擇等進(jìn)行實(shí)證研究，仍將是一個(gè)主要的方向。但是，在應(yīng)用實(shí)證法時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面可能出現(xiàn)的問題：（1）選題的適應(yīng)性；（2）實(shí)證會計(jì)研究的規(guī)范性；（3）數(shù)據(jù)的質(zhì)量；（4）模型和方法的適應(yīng)性；（5）驗(yàn)證結(jié)果的客觀性；（6）避免研究對象過于集中。三、實(shí)證會計(jì)理論研究的局限性當(dāng)前，我國會計(jì)界，實(shí)證研究異軍突起，并得到許多人的極力推崇，對規(guī)范會計(jì)研究提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。長期以來，我國會計(jì)理論研究絕大多數(shù)屬于規(guī)范會計(jì)研究，會計(jì)理論往往注重于假說與推論，缺乏應(yīng)用價(jià)值。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，會計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)新的問題不斷涌現(xiàn)。一方面，企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系日趨復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)締約各方受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)而對會計(jì)行為施加的影響不容忽視；另一方面，公司制企業(yè)日益增多，資本市場日趨復(fù)雜，會計(jì)信息對資本市場的影響方式和程度倍受關(guān)注。因此，為彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計(jì)理論的缺陷，推行實(shí)證會計(jì)研究十分必要。但是，應(yīng)當(dāng)明確，兩大會計(jì)研究各有其優(yōu)缺點(diǎn)，因重視一方而偏廢另一方極不可取。實(shí)際上，實(shí)證會計(jì)理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）