高級會計師之高級會計實務押題練習A卷附答案

高級會計師之高級會計實務押題練習A卷附答案

大題（共10題）一、甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點，為更有效地管理境外經(jīng)營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內部控制體系，并聘請B會計師事務提供2016年度內部控制審計服務。假定不考慮其他因素。有關資料如下：（1）內部控制體系優(yōu)化A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修改了相關內部控制制度，并要求集團內各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中事項①至⑤是否存在內部控制不當之處；對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施。A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關內部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。【答案】事項①存在不當之處。改進措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準實施。事項②存在不當之處。改進措施：企業(yè)應當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采取措施。事項③不存在不當之處。事項④存在不當之處。改進措施：境外子公司（被擔保人）要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調查評估與審批程序。事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當每年年度終了對存貨開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。B會計師事務所出具內部控制審計報告時應發(fā)表“無法表示意見”的審計意見。理由：注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發(fā)表意見。B會計師事務所對審計中發(fā)現(xiàn)的財務報告內部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。二、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產總額為150億元，負債總額為90億元。2018年初，公司召開了經(jīng)營與財務工作務虛會。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：總經(jīng)理：回顧過去，公司產品連續(xù)3年取得了同行業(yè)省內市場占有率第一的成績。展望未來，集成電路產業(yè)作為國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興技術產業(yè)，有著良好的發(fā)展前景，并將持續(xù)成為社會資本競相追逐的投資“風口”，本公司具有較強的外部資源獲取能力，要抓住難得的發(fā)展機遇。當前，公司正在擬定未來發(fā)展規(guī)劃，總體目標是力爭今后3年實現(xiàn)公司銷售收入每年遞增30%，市場占有率進入國內行業(yè)前五名。為維護穩(wěn)定發(fā)展的公司形象，公司將繼續(xù)執(zhí)行每年利潤固定比例分紅（現(xiàn)金股利支付率15%）政策，秉承“從管理效率提升中求生存，從產品研發(fā)和創(chuàng)新中謀發(fā)展”的企業(yè)文化，不斷鞏固和強化公司產品的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司快速增長。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)以上資料，判斷總經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司總體戰(zhàn)略的具體類型，并指出甲公司是否符合該戰(zhàn)略的適用條件?！敬鸢浮咳?、霍克公司的預算編制方案如下：(1)銷售預算。①5月上旬，各分部預測下一年度銷售和資金需求，報總部。②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經(jīng)濟形勢對產品市場的影響和分部的價格、新產品、滯銷、壞賬等情況，制定分部銷售預算草案。③6月份，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預測分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業(yè)績評價的初步標準。④7月份，分部負責人復查銷售預測報告，并與地區(qū)銷售經(jīng)理進一步協(xié)商，以確保分部預算達標。⑤8月上中旬，總部復查銷售預算，修訂未達標預算。⑥8月下旬，總部批準銷售預算，并將之分解為各工廠的生產計劃(包括價格、銷量等)。(2)生產預算。①9月中上旬，各工廠確定固定費用和變動成本標準，報分部。②10月中旬～11月，各工廠確定固定費用和變動費用標準，報分部。③11～12月，總部復查并審批工廠生產預算，修訂未達標預算?！敬鸢浮肯蠕N售后生產，以銷定產。各部門都參與了預算的制定過程，并將本部門的實際情況反映在預算之中。不足之處是預算制定周期過長，從5月開始到12月結束。四、某部門下屬事業(yè)單位2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預算較多，申請根據(jù)實際超收收入調整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費基本支出預算中的出國考察費，部門財務會議建議審核同意并報省財政廳。要求：請判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮看私ㄗh事項不正確。理由：在預算執(zhí)行過程中發(fā)生的非財政補助收入超收部分原則上不再安排當年的基本支出。五、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產管理等規(guī)定。甲單位2019年上半年計劃引進10名優(yōu)秀人才，并按相關政策安排引進人才保障性住房租金補貼預算15萬元。2019年6月，人事處同10名引進人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關報批程序，財務處支付了引進人才住房租金補貼15萬元。財務處認為，保障性住房租金補貼屬于對引進人才個人和家庭補助的一部分，遂將15萬元引進人才住房補貼確認支出并按政府支出經(jīng)濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”。【答案】甲單位財務處做法存在不當之處。理由：保障性住房租金補貼應列入“工資福利支出”。六、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實施全面預算管理。2016年末召開了預算管理工作會議，主要對2016年的預算執(zhí)行等方面進行總結，并制定2017年的預算目標。會議要點如下：（1）預算管理組織方面。預算管理委員會是預算管理決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。（2）預算編制方面。2016年在編制預算時，沒有以2015年及以往期間的經(jīng)濟活動和預算為基礎，則根據(jù)2016年的具體需要分析2016年經(jīng)濟活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預算。（3）預算目標方面。企業(yè)計劃在制定2017年的目標利潤時采用上加法。2017年預計新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司預算管理組織方面是否存在不當之處，如果存在不當之處，請指出并說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），判斷甲公司2016年預算編制的方法，并說明理由及其優(yōu)缺點。<3>?、根據(jù)資料（3），計算甲公司2017年的目標利潤?！敬鸢浮?.存在不當之處。（1分）不當之處：預算管理委員會是預算管理決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。理由：董事會是全面預算管理的法定決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。（1分）2.甲公司采用的是零基預算法。（1分）理由：零基預算法不以歷史期經(jīng)濟活動及其預算為基礎，從實際需要出發(fā)分析預算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預算。零基預算的優(yōu)點：一是以零為起點編制預算，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應對內外部環(huán)境的變化，預算編制更貼近預算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；二是有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制。（1分）缺點：一是預算編制工作量較大、成本較高；二是預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關數(shù)據(jù)標準準確性影響較大。（1分）3.凈利潤＝300/（1－20%）＝375（萬元）（2分）目標利潤＝375/（1－25%）＝500（萬元）（2分）七、斐瑞思公司生產單一產品——防火的商業(yè)文件柜，并銷售給辦公家具批發(fā)商。公司使用一種簡單的作業(yè)成本制度以供內部制定決策所用。該公司有兩個間接費用部門，其成本列示如下：制造費用$500000銷售和管理費用$300000間接費用合計$800000公司的作業(yè)成本制度采用以下的作業(yè)成本庫和作業(yè)量：作業(yè)成本庫作業(yè)量裝配產品產品件數(shù)處理訂單訂單數(shù)維持客戶客戶數(shù)量其他不適用分配到“其他”作業(yè)成本庫的成本沒有作業(yè)量；該成本由閑置生產能力成本和企業(yè)維護成本構成，它們都不計入產品件數(shù)、訂單數(shù)和客戶數(shù)量等作業(yè)量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據(jù)將制造費用與銷售和管理費用分配到各作業(yè)成本庫，其結果如下表所示。作業(yè)所耗資源的分配【答案】間接費用分配至各作業(yè)成本庫的情況如下表所示：八、甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規(guī)定。2022年3月，甲單位內部審計部門對該單位2021年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：假定不考慮其他因素。（1）“架空線路改造”項目經(jīng)費預算160萬元，項目資金于2021年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2021年10月執(zhí)行完畢通過驗收，并按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。2021年12月，甲單位直接將項目結余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。（2）2021年4月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“業(yè)務辦理大廳改造”項目經(jīng)費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序實施公開招標并于2021年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2021年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2021年末，經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金100萬元作為結轉資金處理?！敬鸢浮烤?、甲公司是一家專門從事網(wǎng)約車平臺經(jīng)營的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網(wǎng)為載體為客戶和城市客運公司提供信息服務和自動撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術人員和一批營銷人員。該公司已經(jīng)在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務。2015年7月，公司召開半年度經(jīng)濟形勢分析會，與會人員發(fā)言如下：總經(jīng)理：公司以免費模式迅速占領市場的戰(zhàn)略實施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經(jīng)完成了新的軟件平臺的上線，公司一手抓平臺開發(fā)，一手抓市場拓展。為此公司準備籌集資金開展業(yè)務。請各部門經(jīng)理圍繞這兩點來談談自己的想法。市場部：過去的半年，我公司的訂單數(shù)，每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領市場，必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點進行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計劃。初步計劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財務部：從公司前半年預算執(zhí)行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預算完成率僅為20%，費用預算執(zhí)行率已經(jīng)超過100%。去年編制預算時采用了固定預算法，沒有預料到今年業(yè)務量的巨幅增長，由于市場的發(fā)展充滿不確定性，未來的業(yè)務量無法準確預測。鑒于市場推廣需要大量的現(xiàn)金，我部門會根據(jù)財務狀況、經(jīng)營成果和存量資金情況編制市場費用預算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況，建議公司調整人力資源發(fā)展計劃，加大引進人才力度，同時要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術部：同意人力資源部的意見，平臺開發(fā)任務非常重，現(xiàn)有的程序員都是多任務并行，很多子項目已經(jīng)出現(xiàn)了延期交付的情況，平臺的升級計劃受到耽誤，勢必會影響到客戶對服務的體驗。請根據(jù)上述資料回答下列問題：要求：固定預算適合什么樣的企業(yè)？【答案】同定預算適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的生產和銷售業(yè)務的成本費用預算的編制。一十、甲公司是一家大型能源化工企業(yè)的下屬子公司，主業(yè)為油氣勘探開發(fā)。油氣勘探開發(fā)業(yè)務存在高風險，為減少投資風險，提高油氣勘探開發(fā)投資的成功率，甲公司董事會、核心管理層、風險管理委員會、風險管理職能部門業(yè)務骨干等擬定了一系列風險管理流程。（1）設定風險管理目標。通過設定目標，能夠使得企業(yè)盡量避免危險性因素發(fā)生，提升運營效率和合規(guī)性、抓住發(fā)展的機遇。（2）風險識別評估。首先篩選中高風險，持續(xù)評估其對公司的影響，其次進行定量分析，精確篩選影響業(yè)務進度的關鍵風險和關鍵活動，以便集中資源進行重點整理和監(jiān)控