我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析-1

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析

摘要:我國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露的研究起步較晚,并且進(jìn)展緩慢。這就需要我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者根據(jù)我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況,探索適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方法。通過調(diào)查分析我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的現(xiàn)狀,針對(duì)存在的問題提出建議和對(duì)策,以期促進(jìn)我國(guó)企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞:企業(yè)社會(huì)責(zé)任;企業(yè)會(huì)計(jì);社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)信息;信息需求;信息披露;和諧發(fā)展

1968年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·F·林諾維斯(DavidF.Linones)發(fā)表了《會(huì)計(jì)職業(yè)和社會(huì)進(jìn)步》一文,初步提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,揭開了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕[1]87。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會(huì)計(jì)史論》一書中,對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展史作出了歷史性的劃分,將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)放在非常重要的地位。此后,一系列對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問世,英國(guó)的特雷佛·干布林著的《社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)》一書,除了對(duì)社會(huì)責(zé)任的概念性問題進(jìn)行探討之外,還對(duì)未來社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測(cè),這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究述評(píng)

20世紀(jì)90年代以來,學(xué)者們從不同角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及其披露問題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認(rèn)為,應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念,把社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資,而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用,研究旨在更好地評(píng)估社會(huì)責(zé)任活動(dòng)在何時(shí)、以何種方式可以使企業(yè)、社會(huì)均受益25-29。近年來,許多學(xué)者熱衷于對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。Carol(1994)使用問卷調(diào)查方法,研究了壓力集團(tuán)對(duì)于企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的影響,研究表明,壓力集團(tuán)是社會(huì)責(zé)任信息的主要使用者之一,他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任信息非常不足。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過對(duì)全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報(bào)告的模式和內(nèi)容不一,但披露社會(huì)責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措。

我國(guó)財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系,其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國(guó)首部企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指南———《國(guó)家電網(wǎng)公司履行社會(huì)責(zé)任指南》在北京發(fā)布,為全面提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力提供了組織和制度保障,標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國(guó)內(nèi)知名會(huì)計(jì)學(xué)家進(jìn)行調(diào)查,來研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用分析》中,從會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌以及企業(yè)需求的角度,對(duì)有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了探討[7]。殷格非從全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)入手,結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制經(jīng)驗(yàn),對(duì)報(bào)告編制的組織、撰寫、設(shè)計(jì)、發(fā)布等各個(gè)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究領(lǐng)域的空白,是我國(guó)首部企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告撰寫指南,對(duì)報(bào)告編制實(shí)踐具有指導(dǎo)意義[8]。

明確社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為,企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會(huì)責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一部分,將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任,這種觀點(diǎn)使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來,導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的概念,強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時(shí),必須采取行動(dòng)以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[9]。本文采納狹義企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、滿足投資人利益的同時(shí),還要承擔(dān)對(duì)企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念,陽秋林(2005)認(rèn)為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法,采用多種計(jì)量屬性和手段,對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會(huì)責(zé)任信息,其目的在于提高全民族的社會(huì)效益[10]。這一定義比較符合我國(guó)實(shí)際。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求分析的理論基礎(chǔ)

1.我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的迫切性

(1)避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。改革開放以來,我國(guó)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的副產(chǎn)品[11]。但是,當(dāng)人們的環(huán)保意識(shí)和公眾意識(shí)被普遍喚醒后,那種一味追求利潤(rùn)、不顧社會(huì)責(zé)任的企業(yè)將難容于社會(huì),因此,企業(yè)在追求利潤(rùn)的同時(shí)必須兼顧其社會(huì)責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會(huì)問題。要反映企業(yè)完成社會(huì)責(zé)任的實(shí)際情況,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并借此揭示企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

(2)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會(huì)責(zé)任并要求披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。作為社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè),應(yīng)通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會(huì)盡一份責(zé)任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),它一方面要求企業(yè)如實(shí)反映自身履行法律規(guī)定的社會(huì)責(zé)任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對(duì)公共道德、公眾利益等社會(huì)責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會(huì)形象,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。

(3)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并披露信息是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述包括:①作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo);②有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源;③保護(hù)資源,并報(bào)告其管理情況;④有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制[12]。顯然,第四個(gè)目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會(huì)職能,以使企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn);而前三個(gè)目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會(huì)資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)?？梢?企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的邏輯拓展,尤其是在我國(guó)目前情況下,要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo),建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)并對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露已刻不容緩。我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的必要性

中國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任(corporatesocialres2ponsibility,CSR)信息披露分為3個(gè)階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年),中國(guó)企業(yè)不得不被動(dòng)地接受來自國(guó)外的CSR要求;二是觀望階段(2001—2004年),中國(guó)的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織和非政府組織開始對(duì)CSR進(jìn)行深入的研究,試圖促進(jìn)CSR運(yùn)動(dòng)在中國(guó)的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在),因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望,政府放棄了原來被動(dòng)觀望的態(tài)度,積極參與到CSR運(yùn)動(dòng)中來,至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國(guó)率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)意見》,我國(guó)的一些上市公司也相繼自愿披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告,如國(guó)家電網(wǎng)公司分別發(fā)布2005年、2006年和2007年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,中國(guó)石油股份公司也于2007年首次發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告[14]。媒體也通過輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力,如《光明日?qǐng)?bào)》通過“公益報(bào)告”專欄,全方位報(bào)道了跨國(guó)公司和我國(guó)大型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任情況。

由于我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒有單獨(dú)反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的指標(biāo),只有“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和“社會(huì)積累率”兩項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有關(guān):其一,社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會(huì)積累率=上繳國(guó)家財(cái)政總額/企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅金及附加費(fèi)和上繳凈利潤(rùn)等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一部分。我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告事務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的,包括財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)法規(guī)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則?？傮w看來,我國(guó)尚未制定企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定,而只在規(guī)范報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目中包含了這方面的信息。

可見在我國(guó)現(xiàn)階段,企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會(huì)計(jì)理論工作者非常關(guān)注的問題。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析

(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求者的認(rèn)定

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者,就是那些需要對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會(huì)群體。在眾多關(guān)注社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的社會(huì)群體中,可以把企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求者劃分為企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部?jī)纱箢?企業(yè)外部的信息需求者主要包括債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、供應(yīng)商、潛在投資者、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工(雇員)、社區(qū)居民和社會(huì)公眾等;企業(yè)內(nèi)部的信息需求者主要是指企業(yè)管理者[16]。他們需要以既往社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息作基礎(chǔ)來制訂財(cái)務(wù)和社會(huì)責(zé)任預(yù)算,向社會(huì)揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況。

(二)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求調(diào)查

本次調(diào)查的對(duì)象包括機(jī)構(gòu)投資公司、環(huán)保組織、政府人事部門、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工、社區(qū)居民以及社會(huì)公眾。在本文中,機(jī)構(gòu)征詢范圍為遼寧省各地機(jī)構(gòu),個(gè)人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會(huì)公眾。

本次調(diào)查采取問卷形式。對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者,隨機(jī)抽取100家機(jī)構(gòu)并將問卷寄給其負(fù)責(zé)人;對(duì)于個(gè)人使用者,采用當(dāng)場(chǎng)發(fā)放問卷、當(dāng)場(chǎng)收回的方式征詢意見。對(duì)機(jī)構(gòu)投資者共寄出問卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對(duì)個(gè)人投資者發(fā)放問卷100份,收回100份,問卷全部有效。

(三)對(duì)調(diào)查結(jié)果的分析及調(diào)查結(jié)論

通過對(duì)問卷的統(tǒng)計(jì)分析,可以了解會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求。

1.使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況

投資者是否需要企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息?調(diào)查結(jié)果表明,有69%的機(jī)構(gòu)和24%的個(gè)人投資者表示“非常需要”社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息,而且需要的評(píng)價(jià)值分別為1131和1179,說明機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求程度高于個(gè)人投資者(見表1)。

表1投資者對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求情況

投資者非常需要需要不需要完全不需要評(píng)價(jià)值次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%機(jī)構(gòu)個(gè)人

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式

目前,我國(guó)政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露還未制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的披露模式,企業(yè)在披露自身社會(huì)責(zé)任履行情況的時(shí)候比較隨意。調(diào)查結(jié)果表明,有63%的機(jī)構(gòu)和22%的個(gè)人投資者認(rèn)為制定統(tǒng)一的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式“非常必要”,而且需要的評(píng)價(jià)值分別為1145和1188(見表2)。

表2投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)一模式的需求情況

投資者非常需要需要不需要完全不需要評(píng)價(jià)值次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%機(jī)構(gòu)個(gè)人

這些數(shù)據(jù)表明,我國(guó)投資者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露沒有統(tǒng)一的模式,不利于企業(yè)報(bào)告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國(guó)家能夠盡快制定出企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一模式,其中機(jī)構(gòu)投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求程度高于個(gè)人投資者。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容構(gòu)成

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息包括的領(lǐng)域很廣,按所屬的社會(huì)責(zé)任類別不同,可將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分為5種類型。調(diào)查結(jié)果表明,機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主要內(nèi)容的需求具有驚人的相似之處,而且對(duì)信息內(nèi)容的重視程度也異常相似。按機(jī)構(gòu)投資者重視程度,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息分別是:①在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息;②對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息;③承擔(dān)改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源方面的責(zé)任而產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息;④因違反法律法規(guī)的要求,未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出的會(huì)計(jì)信息;⑤承擔(dān)公益和社會(huì)福利方面社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。個(gè)人投資者僅僅對(duì)④和⑤的重視程度與機(jī)構(gòu)投資者有差異,其他情況基本相同(見表3)。

表3投資者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人投資者次數(shù)比重/%排序次數(shù)比重/%排序改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源2777382823承擔(dān)公益和社會(huì)福利2160578784對(duì)企業(yè)職工履行社會(huì)責(zé)任2983288882在產(chǎn)品和服務(wù)上對(duì)消費(fèi)者履行社會(huì)責(zé)任3291192921未能履行社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)罰款支出2571473735

使用者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求