審計過程審計目標(biāo)與審計計劃演示

（優(yōu)選）審計過程審計目標(biāo)與審計計劃ppt講解當(dāng)前第1頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃2本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計過程第二節(jié)審計目標(biāo)第三節(jié)審計計劃當(dāng)前第2頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃3本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解審計過程，能夠識別審計過程各個階段的邏輯順序及其主要內(nèi)容。2.理解審計目標(biāo)，能夠說明財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)；3.理解管理層認(rèn)定的含義，能夠識別不同類型管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)的關(guān)系；4.理解審計計劃，并能夠識別審計計劃的兩個層次及其主要內(nèi)容；5.理解審計業(yè)務(wù)約定書，并能夠結(jié)合具體審計業(yè)務(wù)說明審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容。當(dāng)前第3頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃4第一節(jié)審計過程一、審計過程的邏輯順序二、審計過程的劃分當(dāng)前第4頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃5第一節(jié)審計過程一、審計過程的邏輯順序?qū)徲嬤^程是指審計師從接受客戶委托業(yè)務(wù)開始到對財務(wù)報表出具審計報告為止所經(jīng)過的審計工作步驟，一般可分為三個階段：審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計報告階段。具體包括接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序和完成審計工作和編制審計報告五個階段。當(dāng)前第5頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃6第一節(jié)審計過程二、審計過程的劃分（一）審計準(zhǔn)備階段1．接受業(yè)務(wù)委托事務(wù)所應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。這是因為決策不當(dāng)會導(dǎo)致審計報酬確定不當(dāng)、增加額外壓力，使事務(wù)所聲譽(yù)遭受損失，或者涉及潛在的訴訟。當(dāng)前第6頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃7第一節(jié)審計過程在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：(1)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；(2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；(3)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。當(dāng)前第7頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃8第一節(jié)審計過程2．計劃審計工作計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。一般來說，計劃審計工作主要包括：（1）在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；（2）制定總體審計策略；（3）制定具體審計計劃等。當(dāng)前第8頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃9第一節(jié)審計過程（二）審計實施階段1．實施風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序：指審計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境，并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。風(fēng)險評估程序是必要程序，為審計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。風(fēng)險評估程序貫穿于整個審計過程的始終，是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程。當(dāng)前第9頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃10第一節(jié)審計過程一般來說，實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：（1）了解被審計單位及其環(huán)境；（2）識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（即特別風(fēng)險）以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。當(dāng)前第10頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃11第一節(jié)審計過程2．實施控制測試和實質(zhì)性程序?qū)徲嫀煂嵤╋L(fēng)險評估程序本身并不足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。當(dāng)前第11頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃12第一節(jié)審計過程（三）審計報告階段審計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟．?dāng)前第12頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃13第一節(jié)審計過程本階段主要工作包括：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。當(dāng)前第13頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃14第二節(jié)審計目標(biāo)一、審計總體目標(biāo)二、被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定三、財務(wù)報表審計的具體目標(biāo)當(dāng)前第14頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃15一、審計總體目標(biāo)（一）審計總體目標(biāo)與審計環(huán)境的關(guān)系審計目標(biāo)是指在特定歷史環(huán)境下，審計組織和人員通過審計工作所期望達(dá)到的最終結(jié)果，它包括審計總目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。伴隨審計環(huán)境的變化，審計總體目標(biāo)經(jīng)歷了四次大的演變當(dāng)前第15頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃16審計總體目標(biāo)的演變時間階段審計目標(biāo)20世紀(jì)初以前詳細(xì)審計查錯防弊20世紀(jì)初至20世紀(jì)30年代資產(chǎn)負(fù)債表審計鑒證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的公允性，而查錯防弊的目標(biāo)已退居第二位20世紀(jì)30～80年代財務(wù)報表審計鑒證企業(yè)財務(wù)報表的公允性，而查錯防弊的目標(biāo)仍居第二位20世紀(jì)80年代以后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴殄e揭弊與鑒證財務(wù)報表公允性并重當(dāng)前第16頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃17（二）財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)

財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)就是審計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。包括：(1)合法性目標(biāo)，即財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；(2)公允性目標(biāo)，即財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。當(dāng)前第17頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃18

（二）財務(wù)報表審計的作用和局限性

財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。當(dāng)前第18頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃19

（二）財務(wù)報表審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用

財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。當(dāng)前第19頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃20二、被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定（一）管理層認(rèn)定的含義管理層認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，審計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。審計師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)。通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報，審計師運用認(rèn)定評估風(fēng)險，并據(jù)此設(shè)計審計程序以應(yīng)對評估的風(fēng)險。當(dāng)前第20頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃21管理層認(rèn)定的進(jìn)一步解釋管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。當(dāng)前第21頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃22三、財務(wù)報表審計的具體目標(biāo)審計師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。具體審計目標(biāo)包括：與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)和與列報相關(guān)的審計目標(biāo)當(dāng)前第22頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃23表4-1與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)認(rèn)定的類別具體審計目標(biāo)舉例發(fā)生由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實的。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。完整性由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點、發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。準(zhǔn)確性由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。截止由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。分類由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。當(dāng)前第23頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃24表4-2與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)認(rèn)定的類別具體審計目標(biāo)舉例存在由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實存在。如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。權(quán)利和義務(wù)由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違廈了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。完整性由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已被恰當(dāng)記錄。當(dāng)前第24頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃25表4-3與列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)認(rèn)定的類別具體審計目標(biāo)舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運用。如果被審計單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財務(wù)報表中列報，并說明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。完整性如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認(rèn)定的運用。分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運用。準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運用。當(dāng)前第25頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃26第三節(jié)審計計劃一、審計計劃的含義與分類二、初步業(yè)務(wù)活動三、總體審計策略四、具體審計計劃五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核六、審計過程中對方案的修改七、與管理層和治理層的溝通。當(dāng)前第26頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃27一、審計計劃的含義與分類（一）審計計劃的含義與作用1.審計計劃的含義審計計劃是指審計師為了完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，審計師通常在承接審計業(yè)務(wù)后即開始開展審計計劃工作，并直到本期審計工作結(jié)束為止。當(dāng)前第27頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃28一、審計計劃的含義與分類2.審計計劃的作用恰當(dāng)關(guān)注重要的審計領(lǐng)域；及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題；恰當(dāng)組織和管理審計業(yè)務(wù)，以有效的方式執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；選擇具備必要的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的項目組成員應(yīng)對預(yù)期的風(fēng)險，以及向項目組成員分派適當(dāng)?shù)墓ぷ?；指?dǎo)和監(jiān)督項目組成員并復(fù)核其工作；協(xié)調(diào)組成部分審計師和專家的工作。當(dāng)前第28頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃29一、審計計劃的含義與分類（二）審計計劃的分類在計劃審計工作時，審計師需要進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略和具體審計計劃。在此過程中，需要做出很多關(guān)鍵決策，包括確定可接受的審計風(fēng)險水平和重要性、配置項目人員等。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃。當(dāng)前第29頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃30二、初步業(yè)務(wù)活動（一）初步業(yè)務(wù)活動的作用和主要內(nèi)容審計師開展初步業(yè)務(wù)活動，有助于在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；第二，識別管理層誠信問題，決策是否保持該項業(yè)務(wù)；第三，與被審計單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致。當(dāng)前第30頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃31二、初步業(yè)務(wù)活動（一）初步業(yè)務(wù)活動的作用和主要內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動主要包括：一是針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；二是評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，特別是該業(yè)務(wù)是否會影響審計師的獨立性；三是就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見,簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。當(dāng)前第31頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃32（二）審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指事務(wù)所與被審計單位簽訂的、用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。當(dāng)前第32頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃33（二）審計業(yè)務(wù)約定書1．審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；（2）審計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，如企業(yè)會計準(zhǔn)則，或者事業(yè)單位會計準(zhǔn)則；（5）擬出具審計報告的形式和內(nèi)容，以及可能遇到的特殊情況。當(dāng)前第33頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃34（二）審計業(yè)務(wù)約定書2.審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮在某些情況下，審計師可能要考慮特定需要，此時，還應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他審計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；（3）在首次審計的情況下，與前任審計師溝通的安排；（4）明對審計師責(zé)任可能存在的限制；（5）審計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項；（6）向其他機(jī)構(gòu)或人員提高審計工作底稿的義務(wù)當(dāng)前第34頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃35三、總體審計策略審計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。制定時，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項：（1）確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍；（2）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)；（3）根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素；（4）考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果以及執(zhí)行其他業(yè)務(wù)獲得的經(jīng)驗；（5）確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。當(dāng)前第35頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃36（一）審計范圍審計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍。在確定審計范圍時，需要考慮編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)等一系列具體事項。當(dāng)前第36頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃37（二）審計目標(biāo)和審計內(nèi)容總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。為此，審計師需要考慮被審計單位對外報告的時間表等一系列事項當(dāng)前第37頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃38（三）審計方向和審計資源1.確定項目組工作方向，包括：（1）確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑唬?）初步識別重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域；（3）初步識別重要的組成部分和賬戶余額；（4）評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)；（5）識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。當(dāng)前第38頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃39（三）審計方向和審計資源2.審計資源審計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括審計資源的性質(zhì)、時間和范圍。比如，（1）項目組成員的選擇以及對項目組成員工作的分派，包括分派經(jīng)驗豐富的人員去審計重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域；（2）項目的時間預(yù)算，包括為重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。當(dāng)前第39頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃40四、具體審計計劃審計師應(yīng)當(dāng)制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其主要內(nèi)容為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括：風(fēng)險評估程序計劃實施的進(jìn)一步審計程序其他審計程序當(dāng)前第40頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃41（一）風(fēng)險評估程序具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，為了充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，審計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。當(dāng)前第41頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃42（二）計劃實施的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序包括為應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險而實施的控制測試和實質(zhì)性程序。當(dāng)前第42頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃43（三）計劃實施的其他審計程序即根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，審計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序，這是進(jìn)一步程序計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序。當(dāng)前第43頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃44五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計師應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；審計領(lǐng)域；評估的重大錯報風(fēng)險；執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。當(dāng)前第44頁\共有51頁\編于星期四\22點《審計學(xué)》——第四章審計過程、審計目標(biāo)與審計計劃45六、審計過程中對