14稅制改革與稅收秩序

稅收學(xué)第八章

稅收改革經(jīng)濟(jì)學(xué)第九章稅收秩序

1內(nèi)容稅制改革定義目標(biāo)程序稅制設(shè)計(jì)與稅制改革的區(qū)別稅收競(jìng)爭(zhēng)Tiebout模型國(guó)際稅收2稅制改革定義

為了增進(jìn)福利水平而通過對(duì)稅收的設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)進(jìn)行邊際調(diào)整；在現(xiàn)實(shí)中，就是政策制定者對(duì)現(xiàn)行稅率作邊際改動(dòng)。也就是說，稅率的微調(diào)就可稱為稅制改革。現(xiàn)實(shí)中的稅制改革

稅率微調(diào)：個(gè)稅稅率大調(diào)：企業(yè)所得稅；增值稅擴(kuò)圍；資源稅

稅收設(shè)計(jì)與結(jié)構(gòu)的調(diào)整：個(gè)稅；增值稅擴(kuò)圍3稅制改革目標(biāo)（1）提高經(jīng)濟(jì)效率

企業(yè)所得稅“兩稅合一”；華僑

美國(guó)1986年稅改，簡(jiǎn)化稅制

增值稅擴(kuò)圍：促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展；整合工業(yè)與服務(wù)業(yè)

（2）促進(jìn)社會(huì)公平

個(gè)稅改革：6000萬中低收入者不再繳納個(gè)稅

巨富稅：美國(guó)NewJersey

4稅制改革目標(biāo)（3）促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定結(jié)構(gòu)性減稅：個(gè)稅改革+資源稅改革+增值稅擴(kuò)圍

（4）簡(jiǎn)化稅制，降低稅收征管成本和遵從成本

個(gè)稅改革

增值稅擴(kuò)圍

5稅制改革程序（1）社會(huì)輿論每次稅制改革前，媒體（中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)、中國(guó)稅務(wù)報(bào)等）都會(huì)事前進(jìn)行渲染。

（2）專家爭(zhēng)論高培勇、楊志勇、賈康、白景明、劉佐等。

（3）領(lǐng)導(dǎo)批示，啟動(dòng)稅制改革國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人高度重視，并就該稅制改革作批示，責(zé)成相關(guān)部門負(fù)責(zé)推動(dòng)稅制改革。6稅制改革程序（4）主管部門撰寫方案，并進(jìn)行調(diào)研財(cái)政部、國(guó)稅總局的相關(guān)處室撰寫稅制改革方案，并赴各地了解情況，聽取意見。（5）部門間討論初步方案，達(dá)成一致

會(huì)簽制度；部門利益博弈，部門領(lǐng)導(dǎo)人博弈

（6）上報(bào)國(guó)務(wù)院，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)拍板，形成草案，征求社會(huì)意見（7）國(guó)務(wù)院令，或進(jìn)入立法程序7稅制改革程序整個(gè)流程快則一年，慢則兩年以上。

不能太快，書上的“延遲稅制改革方案生效日期”：讓納稅人有個(gè)心理準(zhǔn)備和實(shí)際準(zhǔn)備的過程，從而促進(jìn)稅制改革的順利推行。推薦讀物：賈康，“十二五”：中國(guó)稅制改革展望8稅制設(shè)計(jì)定義

政府決策者根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源分布狀況、財(cái)政收入需要，以及征收管理的可能性，對(duì)稅種、征稅范圍、計(jì)稅方式、課稅環(huán)節(jié)、稅率等作出的抉擇。與稅制改革的區(qū)別

稅制設(shè)計(jì)是從頭開始，在一張白紙上繪制新的稅收制度。相比之下，稅制改革只是小修小補(bǔ)，屬于“邊際改革”。

9稅制設(shè)計(jì)原則（1）取得穩(wěn)定的財(cái)政收入（國(guó)家意志）（2）公平稅負(fù)（民意）（3）簡(jiǎn)化稅制（便于征管）（4）部門平衡（便于通過會(huì)簽）（5）能夠給相關(guān)部門帶來“抓手”（有積極性去實(shí)施）（6）與宏觀經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)（要有“大帽子”，高層領(lǐng)導(dǎo)才會(huì)重視，重視了才會(huì)推動(dòng)）10稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例11稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例12稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例（1）近期（花了21年）第一階段：1990-2007（爭(zhēng)論）

爭(zhēng)論什么是“稅式支出”；

有學(xué)者（劉心一）專門寫書，來討論稅式支出的定義；

2002年，在廣西北海召開稅式支出國(guó)際會(huì)議。又是一頓激烈的爭(zhēng)論。2007年，山東威海再次召開稅式支出國(guó)際會(huì)議，還是一通爭(zhēng)論。

有完沒完？既然重要，就開始干唄。13稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例（1）近期（花了21年）第二階段：2008-2009（動(dòng)手）

梳理政策（財(cái)政部）；

建立稅式支出分類體系（財(cái)政部）；研究并編制稅式支出測(cè)算方法（我）；100多篇國(guó)外文獻(xiàn)；

天天捧著一本稅收制度匯編（財(cái)政部?jī)?nèi)部編制）；

一項(xiàng)一項(xiàng)政策思考如何測(cè)算；

反復(fù)修改；

打開word、excel有點(diǎn)想吐。14稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例（1）近期（花了21年）第三階段：2010-至今（培訓(xùn)、測(cè)算與研究報(bào)告）

反復(fù)論證，一項(xiàng)一項(xiàng)政策討論，確定測(cè)算方法；

培訓(xùn)（幾百人；幾十人；喝酒；開小灶，人保部之行）；招募撰寫稅式支出研究報(bào)告的課題小組（7人；培訓(xùn)；實(shí)踐）；數(shù)據(jù)（第一批，10個(gè)省區(qū)；先寫初稿；第二批，第三批，第四批，不斷重寫）15稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例（1）近期（花了21年）第三階段：2010-至今新的一年測(cè)算方法又要開始編制了（有新的稅收優(yōu)惠政策；有老政策被廢止、被更替、被補(bǔ)充；有些政策測(cè)算時(shí)遇到了很多問題，難以測(cè)算）

一項(xiàng)一項(xiàng)討論，確定新一年稅式支出測(cè)算方法；1月7-9日，鎮(zhèn)江，全國(guó)稅式支出會(huì)議（地方）；1月11日下午，北京，全國(guó)稅式支出會(huì)議（部委與企業(yè)）16稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例（2）今后（花了？年）稅式支出測(cè)算步入正軌，數(shù)據(jù)完備；

稅式支出報(bào)告全面深入，跟蹤績(jī)效；

編制稅式支出預(yù)算，將稅式支出正式納入預(yù)算體系。17稅收競(jìng)爭(zhēng)來由財(cái)政聯(lián)邦制：財(cái)政分權(quán)。

如何讓地方政府按當(dāng)?shù)鼐用竦钠脕硖峁┕财坊蚬卜?wù)？

Tiebout模型（Tiebout，1956）：

如果能實(shí)現(xiàn)Tieboutsorting（人們根據(jù)各自不同的偏好找到相應(yīng)的地區(qū)居住），并且允許人們“用腳投票”（不滿意就走），地方政府之間將展開激烈的競(jìng)爭(zhēng)。其結(jié)果是，每個(gè)人最終都生活在公共品有效供給的社區(qū)。18稅收競(jìng)爭(zhēng)Tiebout模型

19稅收競(jìng)爭(zhēng)分類（1）國(guó)內(nèi)與國(guó)際

國(guó)內(nèi)：橫向（財(cái)政包干制時(shí)代盛行，你兩免三減，我三免五減）；縱向（地方現(xiàn)在沒這個(gè)能力）

國(guó)際：國(guó)家間爭(zhēng)奪稅源；稅收優(yōu)惠——避稅港（taxheaven）。（2）制度式與政策式

中國(guó)大部分都是政策式。

（3）合法與違規(guī)

稅收返還；隱藏稅源20稅收競(jìng)爭(zhēng)分類（4）一般與定向

全面減稅；結(jié)構(gòu)性減稅

（5）具體形式

優(yōu)惠稅率；縮小稅基；放松征管（海綿；1.5倍）；延期納稅。

（3）資本與居民

人才流失稅（braindraintax）。21稅收競(jìng)爭(zhēng)政策效應(yīng)（1）提高效率

減少稅負(fù)及其引起的扭曲。

（2）負(fù)面影響

惡性競(jìng)爭(zhēng)（racetobottom），公共服務(wù)滿意保障。

一些條件相對(duì)落后地區(qū)將長(zhǎng)久地失去加速發(fā)展的機(jī)會(huì)，乃至陷入“貧困陷阱”。22國(guó)際稅收什么是國(guó)際稅收不是一個(gè)定義。

是指各國(guó)或地區(qū)稅收制度里的國(guó)際部分。

由于存在逃避稅和稅收競(jìng)爭(zhēng)，需要建立國(guó)際稅收秩序，以防止逃避稅和惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)引發(fā)的效率損失甚至重大的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。國(guó)際稅收規(guī)則

稅收管轄權(quán)：屬地原則與屬人原則。

重復(fù)征稅：不可避免地將出現(xiàn)國(guó)際重復(fù)征稅。23國(guó)際稅收消除國(guó)際重復(fù)征稅的措施

（1）一國(guó)單方面的措施

免稅：對(duì)來自境外的所得免稅。

扣除：本國(guó)企業(yè)和個(gè)人在境外所繳納的稅收被視為成本費(fèi)用，在計(jì)算本國(guó)應(yīng)納稅款時(shí)予以扣除。

抵免：本國(guó)企業(yè)和個(gè)人在境外所繳納的稅收可以抵免其國(guó)內(nèi)對(duì)應(yīng)的稅收。例子：國(guó)內(nèi)所得1000萬元（稅率25%），境外所得2000萬元（稅率30%）1000*25%=250萬元[(1000+2000*70%)-2000*30%]*25%=450萬元(1000+2000*70%)*25%-L*2000*30%=(1-L)*600萬元24國(guó)際稅收消除國(guó)際重復(fù)征稅的措施

（2）多國(guó)之間的措施1

國(guó)際稅收協(xié)定：兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)跨國(guó)納稅人的稅收事務(wù)，在對(duì)策原則下，通過政府間談判所簽訂的確定各自在國(guó)際稅收分