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文檔簡介
稅收學(xué)第八章
稅收改革經(jīng)濟(jì)學(xué)第九章稅收秩序
1內(nèi)容稅制改革定義目標(biāo)程序稅制設(shè)計(jì)與稅制改革的區(qū)別稅收競爭Tiebout模型國際稅收2稅制改革定義
為了增進(jìn)福利水平而通過對稅收的設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)進(jìn)行邊際調(diào)整;在現(xiàn)實(shí)中,就是政策制定者對現(xiàn)行稅率作邊際改動。也就是說,稅率的微調(diào)就可稱為稅制改革。現(xiàn)實(shí)中的稅制改革
稅率微調(diào):個(gè)稅稅率大調(diào):企業(yè)所得稅;增值稅擴(kuò)圍;資源稅
稅收設(shè)計(jì)與結(jié)構(gòu)的調(diào)整:個(gè)稅;增值稅擴(kuò)圍3稅制改革目標(biāo)(1)提高經(jīng)濟(jì)效率
企業(yè)所得稅“兩稅合一”;華僑
美國1986年稅改,簡化稅制
增值稅擴(kuò)圍:促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展;整合工業(yè)與服務(wù)業(yè)
(2)促進(jìn)社會公平
個(gè)稅改革:6000萬中低收入者不再繳納個(gè)稅
巨富稅:美國NewJersey
4稅制改革目標(biāo)(3)促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定結(jié)構(gòu)性減稅:個(gè)稅改革+資源稅改革+增值稅擴(kuò)圍
(4)簡化稅制,降低稅收征管成本和遵從成本
個(gè)稅改革
增值稅擴(kuò)圍
5稅制改革程序(1)社會輿論每次稅制改革前,媒體(中國財(cái)經(jīng)報(bào)、中國稅務(wù)報(bào)等)都會事前進(jìn)行渲染。
(2)專家爭論高培勇、楊志勇、賈康、白景明、劉佐等。
(3)領(lǐng)導(dǎo)批示,啟動稅制改革國家領(lǐng)導(dǎo)人高度重視,并就該稅制改革作批示,責(zé)成相關(guān)部門負(fù)責(zé)推動稅制改革。6稅制改革程序(4)主管部門撰寫方案,并進(jìn)行調(diào)研財(cái)政部、國稅總局的相關(guān)處室撰寫稅制改革方案,并赴各地了解情況,聽取意見。(5)部門間討論初步方案,達(dá)成一致
會簽制度;部門利益博弈,部門領(lǐng)導(dǎo)人博弈
(6)上報(bào)國務(wù)院,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)拍板,形成草案,征求社會意見(7)國務(wù)院令,或進(jìn)入立法程序7稅制改革程序整個(gè)流程快則一年,慢則兩年以上。
不能太快,書上的“延遲稅制改革方案生效日期”:讓納稅人有個(gè)心理準(zhǔn)備和實(shí)際準(zhǔn)備的過程,從而促進(jìn)稅制改革的順利推行。推薦讀物:賈康,“十二五”:中國稅制改革展望8稅制設(shè)計(jì)定義
政府決策者根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源分布狀況、財(cái)政收入需要,以及征收管理的可能性,對稅種、征稅范圍、計(jì)稅方式、課稅環(huán)節(jié)、稅率等作出的抉擇。與稅制改革的區(qū)別
稅制設(shè)計(jì)是從頭開始,在一張白紙上繪制新的稅收制度。相比之下,稅制改革只是小修小補(bǔ),屬于“邊際改革”。
9稅制設(shè)計(jì)原則(1)取得穩(wěn)定的財(cái)政收入(國家意志)(2)公平稅負(fù)(民意)(3)簡化稅制(便于征管)(4)部門平衡(便于通過會簽)(5)能夠給相關(guān)部門帶來“抓手”(有積極性去實(shí)施)(6)與宏觀經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)(要有“大帽子”,高層領(lǐng)導(dǎo)才會重視,重視了才會推動)10稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例11稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例12稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例(1)近期(花了21年)第一階段:1990-2007(爭論)
爭論什么是“稅式支出”;
有學(xué)者(劉心一)專門寫書,來討論稅式支出的定義;
2002年,在廣西北海召開稅式支出國際會議。又是一頓激烈的爭論。2007年,山東威海再次召開稅式支出國際會議,還是一通爭論。
有完沒完?既然重要,就開始干唄。13稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例(1)近期(花了21年)第二階段:2008-2009(動手)
梳理政策(財(cái)政部);
建立稅式支出分類體系(財(cái)政部);研究并編制稅式支出測算方法(我);100多篇國外文獻(xiàn);
天天捧著一本稅收制度匯編(財(cái)政部內(nèi)部編制);
一項(xiàng)一項(xiàng)政策思考如何測算;
反復(fù)修改;
打開word、excel有點(diǎn)想吐。14稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例(1)近期(花了21年)第三階段:2010-至今(培訓(xùn)、測算與研究報(bào)告)
反復(fù)論證,一項(xiàng)一項(xiàng)政策討論,確定測算方法;
培訓(xùn)(幾百人;幾十人;喝酒;開小灶,人保部之行);招募撰寫稅式支出研究報(bào)告的課題小組(7人;培訓(xùn);實(shí)踐);數(shù)據(jù)(第一批,10個(gè)省區(qū);先寫初稿;第二批,第三批,第四批,不斷重寫)15稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例(1)近期(花了21年)第三階段:2010-至今新的一年測算方法又要開始編制了(有新的稅收優(yōu)惠政策;有老政策被廢止、被更替、被補(bǔ)充;有些政策測算時(shí)遇到了很多問題,難以測算)
一項(xiàng)一項(xiàng)討論,確定新一年稅式支出測算方法;1月7-9日,鎮(zhèn)江,全國稅式支出會議(地方);1月11日下午,北京,全國稅式支出會議(部委與企業(yè))16稅制設(shè)計(jì)以稅式支出為例(2)今后(花了?年)稅式支出測算步入正軌,數(shù)據(jù)完備;
稅式支出報(bào)告全面深入,跟蹤績效;
編制稅式支出預(yù)算,將稅式支出正式納入預(yù)算體系。17稅收競爭來由財(cái)政聯(lián)邦制:財(cái)政分權(quán)。
如何讓地方政府按當(dāng)?shù)鼐用竦钠脕硖峁┕财坊蚬卜?wù)?
Tiebout模型(Tiebout,1956):
如果能實(shí)現(xiàn)Tieboutsorting(人們根據(jù)各自不同的偏好找到相應(yīng)的地區(qū)居住),并且允許人們“用腳投票”(不滿意就走),地方政府之間將展開激烈的競爭。其結(jié)果是,每個(gè)人最終都生活在公共品有效供給的社區(qū)。18稅收競爭Tiebout模型
19稅收競爭分類(1)國內(nèi)與國際
國內(nèi):橫向(財(cái)政包干制時(shí)代盛行,你兩免三減,我三免五減);縱向(地方現(xiàn)在沒這個(gè)能力)
國際:國家間爭奪稅源;稅收優(yōu)惠——避稅港(taxheaven)。(2)制度式與政策式
中國大部分都是政策式。
(3)合法與違規(guī)
稅收返還;隱藏稅源20稅收競爭分類(4)一般與定向
全面減稅;結(jié)構(gòu)性減稅
(5)具體形式
優(yōu)惠稅率;縮小稅基;放松征管(海綿;1.5倍);延期納稅。
(3)資本與居民
人才流失稅(braindraintax)。21稅收競爭政策效應(yīng)(1)提高效率
減少稅負(fù)及其引起的扭曲。
(2)負(fù)面影響
惡性競爭(racetobottom),公共服務(wù)滿意保障。
一些條件相對落后地區(qū)將長久地失去加速發(fā)展的機(jī)會,乃至陷入“貧困陷阱”。22國際稅收什么是國際稅收不是一個(gè)定義。
是指各國或地區(qū)稅收制度里的國際部分。
由于存在逃避稅和稅收競爭,需要建立國際稅收秩序,以防止逃避稅和惡性稅收競爭引發(fā)的效率損失甚至重大的經(jīng)濟(jì)波動。國際稅收規(guī)則
稅收管轄權(quán):屬地原則與屬人原則。
重復(fù)征稅:不可避免地將出現(xiàn)國際重復(fù)征稅。23國際稅收消除國際重復(fù)征稅的措施
(1)一國單方面的措施
免稅:對來自境外的所得免稅。
扣除:本國企業(yè)和個(gè)人在境外所繳納的稅收被視為成本費(fèi)用,在計(jì)算本國應(yīng)納稅款時(shí)予以扣除。
抵免:本國企業(yè)和個(gè)人在境外所繳納的稅收可以抵免其國內(nèi)對應(yīng)的稅收。例子:國內(nèi)所得1000萬元(稅率25%),境外所得2000萬元(稅率30%)1000*25%=250萬元[(1000+2000*70%)-2000*30%]*25%=450萬元(1000+2000*70%)*25%-L*2000*30%=(1-L)*600萬元24國際稅收消除國際重復(fù)征稅的措施
(2)多國之間的措施1
國際稅收協(xié)定:兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)跨國納稅人的稅收事務(wù),在對策原則下,通過政府間談判所簽訂的確定各自在國際稅收分
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