關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊芻議

關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊芻議

論文摘要：本文著重探討了公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)在收費(fèi)年取與折舊年取不相一致情況下，如何對公路及構(gòu)筑物提取折舊的處理方法，使企業(yè)的管理更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和會計(jì)制度的要求。

隨著公路建設(shè)，特別是高速公路建設(shè)力度的加大，公路投資多元化越來越明顯，尤其是越來越多的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織把經(jīng)營公路作為投資方向，有的采取BOT”方式直接進(jìn)行公路建設(shè)經(jīng)營，有的采取間接投資方式一受讓公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)后進(jìn)行經(jīng)營管理。無論采取何種方式國家都明確規(guī)定，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織都應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立專門的公路開發(fā)、經(jīng)營企業(yè)，作為具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，方可從事公路收費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)。如：國內(nèi)經(jīng)薪組織設(shè)立的公路經(jīng)營有限責(zé)任公司或者股份有限公司；國外經(jīng)濟(jì)組織設(shè)立的中外合資公路經(jīng)營企業(yè)、中外合作公路經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。無論是何種類型的公路經(jīng)營企業(yè)，在公路經(jīng)營過程中，都涉及對公路及構(gòu)筑物等經(jīng)營用固定資產(chǎn)計(jì)提折In問題。

I計(jì)撮折舊的羥蕾用嗣定資產(chǎn)范圍

根據(jù)財(cái)政部、交通部1998年制定的《公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》，計(jì)提折舊的經(jīng)營用固定資產(chǎn)主要包括：

1．公路及構(gòu)筑物：包括路基(土方和石方)、路面、橋梁(跨線橋和跨河橋)、涵漏、隧道、交叉工程、防護(hù)工程等；

2安全設(shè)施：包括標(biāo)志、標(biāo)線、護(hù)欄、護(hù)同燈桿、燈具、配電控制柜等；

3．通訊設(shè)施：包括數(shù)據(jù)傳輸設(shè)備、業(yè)務(wù)電話系統(tǒng)、指令電話系統(tǒng)、緊急電話系統(tǒng)、電纜光纜外線路系統(tǒng)等；

4監(jiān)控設(shè)施：包括場外設(shè)備、控制中心設(shè)備等；

5收費(fèi)設(shè)施：包括中心設(shè)備、收費(fèi)站設(shè)備、車道設(shè)備等；

6機(jī)械設(shè)備：包括清掃車、壓路機(jī)、水車、攤鋪機(jī)、路綠機(jī)等；

7．車輛：包括巡邏車、生活用車、拖車、工程搶險(xiǎn)車等；

8．房屋及建筑物：包括服務(wù)區(qū)房屋、收費(fèi)站房屋、管理控制房屋、道班房、車庫、油庫等

9．其他：包括復(fù)印機(jī)、打字機(jī)、計(jì)算機(jī)、攝像機(jī)、錄音設(shè)備等。

Ⅱ．羥蕾用固定資產(chǎn)計(jì)攫折舊的方浩

公路經(jīng)營企業(yè)因首次將公路及構(gòu)筑物等作為固定資產(chǎn)管理，并且公路及構(gòu)筑物提取折舊的計(jì)算目前相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定會計(jì)核算還沒有給定統(tǒng)一的范倒。依筆者之見，公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)選擇其耜應(yīng)的折舊方法。一般而言，對公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施可采用工作量法．也可以采用平均年限法；對通訊、收費(fèi)、監(jiān)控設(shè)施等更新速度快，無形損耗多的固定資產(chǎn)可采用平均年限法及加速折舊法中的雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；對房屋建筑物、機(jī)槭設(shè)備、車輛、辦公設(shè)備、固定資產(chǎn)一般采用平均年限法。

Ⅲ．固定資產(chǎn)計(jì)攫折舊應(yīng)考慮的因素曩計(jì)算

(一)對公路及構(gòu)筑物的計(jì)提：

因公路及構(gòu)筑物是公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)管理的核心，是企業(yè)經(jīng)營的主要家當(dāng)。因此，其價(jià)值的補(bǔ)償及計(jì)提折舊的計(jì)算顯得非常重要。

1采用平均年限法

采用平均年限法最關(guān)鍵的是如何確定固定資產(chǎn)的折舊年限和固定資產(chǎn)的凈殘值。公路及構(gòu)筑物的折舊年限如何確定?因公路經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營收費(fèi)公路是按省級以上人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)文件規(guī)定的收費(fèi)年限來進(jìn)行收費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)的。公路及構(gòu)筑物價(jià)值補(bǔ)償只艟在其收費(fèi)年限內(nèi)補(bǔ)償完畢，而且《公路法》也明確規(guī)定，在受讓收費(fèi)權(quán)的期限屆滿．或者經(jīng)營期限屆滿時(shí)．公路應(yīng)當(dāng)處于良好的技術(shù)狀態(tài)，因此．計(jì)提折舊的使用年限只能接收費(fèi)批丈上規(guī)定的收費(fèi)年限來計(jì)提折舊，而非公路的實(shí)際使用年限或其壽命下面分三種情形予以說明：

當(dāng)批準(zhǔn)的收費(fèi)年限小于公路及構(gòu)筑物使用年限時(shí)，因?yàn)楣方?jīng)營企業(yè)在對該路擁有經(jīng)營權(quán)的年限內(nèi)必須將建造或購置)公路及構(gòu)筑物的投資予補(bǔ)償完畢，因此．只能按批準(zhǔn)的收費(fèi)年限進(jìn)行計(jì)提折舊，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作相應(yīng)的披露。

當(dāng)批準(zhǔn)的收費(fèi)年限大于公路及構(gòu)筑物使用年限時(shí)．一般來講，我國高速公路設(shè)計(jì)使用壽命為20年，如果批準(zhǔn)收費(fèi)年限為22年且發(fā)生損壞時(shí)，公路經(jīng)營企業(yè)可通過對公路及構(gòu)筑物的日常維護(hù)、大修理或局部改造面延長其使用壽命．井及時(shí)調(diào)整公路及構(gòu)筑物原價(jià)，根據(jù)已提折舊和剩余收費(fèi)年限，重新計(jì)算年折舊額和相應(yīng)的折舊率。

當(dāng)批準(zhǔn)的收費(fèi)年限等于公路及構(gòu)筑物使用年限時(shí)，對公路及構(gòu)筑物計(jì)提折舊符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定。公路及構(gòu)筑物的凈殘值如何確定?其它部門企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值比例為3％--5％；外商投資企業(yè)的凈殘值率為113％；而(e-業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值。有鑒于此，考慮公路經(jīng)營企業(yè)對公路及構(gòu)筑物只有在進(jìn)行收費(fèi)活動(dòng)時(shí)，才作為固定資產(chǎn)管理，且在收費(fèi)期限屆滿后將無償穆交交通部門，其技術(shù)狀態(tài)應(yīng)當(dāng)處于良好。因此，凈殘值比例應(yīng)按0考慮。否則，公路及構(gòu)筑物價(jià)值就不能徹底補(bǔ)償。

2采用工作量法：

公路及構(gòu)筑物計(jì)提折舊最關(guān)鍵的一點(diǎn)是如何準(zhǔn)確于計(jì)收費(fèi)年限內(nèi)的交通量，此時(shí)的交通量應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)車交通量‘高速公路及一級公路為小客車，二級公路為中型載貨汽車)為準(zhǔn)，且予計(jì)的交通量應(yīng)和使用年限法相一致。

交通量以標(biāo)準(zhǔn)車計(jì)算的原因?現(xiàn)行收費(fèi)公路收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定，投資回收期的預(yù)測、單位交通量的折舊補(bǔ)償均是以標(biāo)準(zhǔn)車來考慮的。公路上車流量車型不同．載重噸位各異，如將自然車流量進(jìn)行簡單相加．并以此作為計(jì)提折舊的依據(jù)，不能真實(shí)反映對固定資產(chǎn)的補(bǔ)償程度，也與預(yù)測的單位交通量補(bǔ)償原則不匹配。交通量如何計(jì)算?交通量是指單位時(shí)間內(nèi)通過公路某橫斷面的交通體(車輛和行人)的數(shù)量因此，當(dāng)某一收費(fèi)路段只設(shè)一個(gè)收費(fèi)站時(shí)，此時(shí)統(tǒng)計(jì)的交通量可直接換算成標(biāo)準(zhǔn)車交通量即可。

當(dāng)某一收費(fèi)路段設(shè)若干十收費(fèi)站時(shí)，車輛在收費(fèi)路段上分布情況為：全程通行的車輛，區(qū)間通行的車輛．因此，各個(gè)收費(fèi)站通過的交通量也各異．收費(fèi)路段上設(shè)置的各觀測點(diǎn)觀測到的交通量也必然不同，理論上講．因公路及構(gòu)筑物原價(jià)是對全路段的核算，計(jì)提折舊的交通量也應(yīng)接通過全程的交通量計(jì)算才為妥當(dāng)。此時(shí)可按通過每個(gè)收費(fèi)站的車輛數(shù)，并以通行里程的長短為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算才符合折舊的規(guī)定，但這種計(jì)算為復(fù)雜。在這種情況下，為核算方便，可以采用通過所有收費(fèi)站的某一最高交通量換算成標(biāo)準(zhǔn)交通量計(jì)算舉例說明}如A公路經(jīng)營企業(yè)“固定資產(chǎn)一公路及構(gòu)筑物”原值為27000萬元，規(guī)定收費(fèi)年限27年，收費(fèi)期間預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)交通量54000000輛，第一年通過收費(fèi)站的標(biāo)準(zhǔn)車交通量平均為125000輛／月，第二年通過收費(fèi)站的標(biāo)準(zhǔn)車交通量平均為13121700輛／月，第三年通過收費(fèi)站的標(biāo)準(zhǔn)車交通量平均為135000輛／月(假設(shè)僅設(shè)一個(gè)收費(fèi)站)。采用平均年限法計(jì)提折舊計(jì)算：

年折舊頓=心路覆構(gòu)筑斬÷原值牧贊年限=27000萬元÷27：l0萬元每月提取折舊額=1000萬元÷12=83萬元采用工作量法計(jì)提折舊計(jì)算：每標(biāo)準(zhǔn)車應(yīng)挺折舊=膺蘑覆構(gòu)筑軸原值÷收費(fèi)期間干升標(biāo)準(zhǔn)史通量=270000000元÷54000000：5元／標(biāo)準(zhǔn)車

公路魔構(gòu)筑耪第一年應(yīng)挺折額：125000x12×5=750萬無：

冉路魔構(gòu)筑耪第二年應(yīng)挺折率=130000x】2x5=780萬乇

套蓐魔構(gòu)筑軸第三年應(yīng)提折舊率=135000x】2×5=81(I萬元

(二)對通訊、收費(fèi)、監(jiān)控設(shè)施等的計(jì)提：

對該類固定資產(chǎn)采用平均年限法和加速折舊法時(shí)，也存在一個(gè)折舊選擇問題：因公路經(jīng)營企業(yè)運(yùn)營初期收費(fèi)額較中、后期少，再加上初期享受國家所得稅優(yōu)惠政策(如”二免三減半、15％稅率等)，因而其折舊計(jì)提應(yīng)前期少，后期多，在固定資產(chǎn)原值相同情況下，平均年限法較加速折舊法符合上述趨勢，而加速折舊法中的年數(shù)總和數(shù)又較雙倍余額遞減法符合上述趨勢，因而公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)作出正確選擇。

如：耒一監(jiān)控系統(tǒng)雁值500萬元．預(yù)計(jì)使用5年殘值20萬元，刖采用平均年限法時(shí)：每年提取折舊頓=(雁值一殘值)÷使吊年艱=480萬兄÷5=96萬元

采用年敷總和法時(shí)：

年折率=尚可使用的年限(折目年限已一使用年巍)／預(yù)計(jì)使用年限酌年敷總和【折舊年限×(析目年限+1)÷2]年薪舊額=(原值一預(yù)計(jì)凈踐值)年折舊率各年計(jì)算列表如下：

(三)對房屋及建筑物的計(jì)提：

按照其它行業(yè)財(cái)務(wù)f6I度規(guī)定．生產(chǎn)用房折舊年限為30—40年，而公路經(jīng)營企業(yè)批準(zhǔn)的收費(fèi)公路轉(zhuǎn)讓或收費(fèi)年限最高為30年，公路收費(fèi)年限≤折舊年限同樣也涉及到公路經(jīng)營企業(yè)的服務(wù)區(qū)房屋、收費(fèi)站房屋、管理用房、道班房等折舊年限和凈殘值如何確定問題。對此，筆者認(rèn)為：為保證投資者利益不受損失，其折舊年限應(yīng)按批復(fù)的收費(fèi)年限確定．凈殘值也按0計(jì)算。

(四)對車輛、機(jī)械設(shè)備、辦公用