第八章 稅收原理

第八章稅收原理1第一頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性二、稅收的“三性”2第二頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（一）稅收的概念稅收是指國(guó)家為向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇杖〉玫呢?cái)政收入。在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅等。一、稅收的基本屬性3第三頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四1、稅收是財(cái)政收入的一種形式稅收公債：有償性財(cái)政收入費(fèi)利4第四頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四2、行使征稅權(quán)的主體是國(guó)家

中央政府國(guó)家地方政府職能機(jī)關(guān)：稅務(wù)局財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)5第五頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四3、國(guó)家憑借行政權(quán)征稅

社會(huì)管理者——行政管理權(quán)——稅收

公共財(cái)產(chǎn)所有者——財(cái)產(chǎn)所有權(quán)——財(cái)產(chǎn)收益6第六頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四4、征稅目的是為社會(huì)提供公共品

競(jìng)爭(zhēng)性私人產(chǎn)品排斥性非競(jìng)爭(zhēng)性公共物品非排斥性是指由一個(gè)社會(huì)全體成員共同享用的產(chǎn)品或勞務(wù)。是在消費(fèi)過(guò)程中具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性的產(chǎn)品。在消費(fèi)過(guò)程中，對(duì)某一種產(chǎn)品的消費(fèi)不會(huì)影響另一些人對(duì)這一產(chǎn)品的消費(fèi)產(chǎn)品在消費(fèi)過(guò)程中所產(chǎn)生的收益，不為某個(gè)人或某些人所專有，要將一些人排在消費(fèi)過(guò)程之外是不可能的，或者成本很高。

“免費(fèi)搭車”

7第七頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四5、稅收須借助于法律形式進(jìn)行8第八頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四二、稅收的“三性”1、稅收的強(qiáng)制性是指政府憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。2、稅收的無(wú)償性國(guó)家征稅以后，稅款為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。3、稅收的固定性政府以法律的形式預(yù)先規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。9第九頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)與稅收分類一、稅收術(shù)語(yǔ)二、稅收分類10第十頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四1、定義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。2、分類（1）自然人納稅人（2）法人納稅人3、相關(guān)概念：

負(fù)稅人扣繳義務(wù)人一、稅收術(shù)語(yǔ)（一）納稅人（納稅主體、課稅主體）法人基本特征：必須是經(jīng)過(guò)國(guó)家認(rèn)可的組織，能夠獨(dú)立取得和處理財(cái)產(chǎn)；能夠獨(dú)立承擔(dān)民事上的財(cái)產(chǎn)義務(wù)以及以自己的名義參加民事活動(dòng)和訴訟。11第十一頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四

1、定義：稅法規(guī)定必須征稅的客觀對(duì)象。2、相關(guān)概念從價(jià)計(jì)征（貨幣單位）（1）量上的具體化計(jì)稅依據(jù)

從量計(jì)征（自然單位）（2）質(zhì)上的具體化稅目（二）課稅對(duì)象（稅收客體）進(jìn)一步明確征稅的具體范圍、界限和類別12第十二頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)，是指國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)，如純所得稅、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值?！吧唐妨鬓D(zhuǎn)額”指在商品交換過(guò)程中,因銷售或購(gòu)進(jìn)商品而發(fā)生的貨幣金額。按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同,可分為銷售流轉(zhuǎn)額和采購(gòu)流轉(zhuǎn)額。13第十三頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四

（四）稅率1、定義：稅額與課稅對(duì)象數(shù)額之間的比例。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率稅率=應(yīng)納稅額/計(jì)稅依據(jù)2、稅率形式（1）比例稅率——是指對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率。

單一比例稅率差別比例稅率（2）定額稅率——對(duì)每一單位的征稅對(duì)象的實(shí)物量直接規(guī)定某一個(gè)固定的稅額。

14第十四頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（3）累進(jìn)稅率——是指按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高。全額累進(jìn)稅率——是指全部課稅對(duì)象都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅。超額累進(jìn)稅率——將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計(jì)算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。15第十五頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四收入級(jí)距稅率全額累進(jìn)應(yīng)納稅額超額累進(jìn)應(yīng)納稅額10—2500020%50005000225001—5000030%150007500350001—7500040%3000010000475001—10000050%5000012500

5000035000全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較單位/元

P218表8-116第十六頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（五）稅收能力和稅收努力

1、稅收能力，是指應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額，包括納稅能力和征稅能力。

2、稅收努力，是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度。

稅收努力取決于兩個(gè)因素：一是稅制的完善程度；二是稅務(wù)部門(mén)的征收管理水平。17第十七頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（六）起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的開(kāi)始征稅時(shí)征稅對(duì)象應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)按照征稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅。免征額指稅法規(guī)定征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。免征額的部分不征稅，僅就超過(guò)免征額的部分征稅。18第十八頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（七）課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱稅基，是源于西方國(guó)家的一個(gè)概念，是指建立某一種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。如廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出。19第十九頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四二、稅收分類20第二十頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（一）按照課稅對(duì)象的性質(zhì)分

所得課稅：個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅商品課稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等財(cái)產(chǎn)課稅：財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅21第二十一頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（二）按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分

直接稅：稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁的稅種

（所得稅，財(cái)產(chǎn)稅）間接稅：稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁的稅種

（商品課稅）22第二十二頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（三）按照課稅對(duì)象的計(jì)量單位分從量稅：按照課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算的稅收

從價(jià)稅：按照課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算的稅收

23第二十三頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（四）按照稅收和價(jià)格的關(guān)系分價(jià)內(nèi)稅：稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅：稅金構(gòu)成價(jià)格組成之外的，稱為價(jià)外稅24第二十四頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（五）按照稅種的隸屬關(guān)系分中央稅：以中央政府為課稅權(quán)主體的稅收

地方稅：以地方各級(jí)政府為課稅權(quán)主體的稅收

共享稅：收入由中央財(cái)政與地方財(cái)政按一定比例分享的稅25第二十五頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四第三節(jié)稅收原則一、稅收原則的含義稅收原則是政府設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則和指導(dǎo)思想，是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。二、稅收中的公平與效率

1、稅收應(yīng)以公平為本

2、征稅必須考慮效率的要求

3、稅收公平與效率的兩難選擇26第二十六頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四三、公平類稅收原則1、受益原則：根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所確立的等價(jià)交換原則，把個(gè)人向政府支付稅收看成是分享政府提供公共品利益的價(jià)格，因此，個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)個(gè)人分享的公共品受益大小來(lái)確定。2、能力原則：是以個(gè)人的納稅能力為依據(jù)行使征稅。（1）橫向公平：有相似支付能力的納稅人應(yīng)該繳納等量稅收。（2）縱向公平：支付能力更強(qiáng)的納稅人應(yīng)該繳納更多稅收。27第二十七頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四稅收公平原則受益原則：要求每個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)與他從公共產(chǎn)品中的受益相一致。能力原則：根據(jù)各人的納稅能力的大小來(lái)確定各人應(yīng)該承擔(dān)的稅收。

收入消費(fèi)財(cái)產(chǎn)28第二十八頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四四、效率類稅收原則1、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則又稱稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，是指稅收制度和稅收政策在保證籌集財(cái)政收入的同時(shí)，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則是稅制本身的問(wèn)題，所以又稱稅收的制度原則。稅收費(fèi)用的最小化，是指在征稅既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費(fèi)用減少到最低限度。確實(shí)簡(jiǎn)化，是指稅制對(duì)納稅人、課征對(duì)象、稅目、稅率以及征管方式和納稅手續(xù)等稅制要求，都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定。29第二十九頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四五、稅收中性問(wèn)題（一）稅收中性的定義稅收中性是指政府課稅應(yīng)不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況。二層含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其它額外的損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。30第三十頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四（二）稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)

稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門(mén)的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)在兩方面：一是因征稅導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變來(lái)納稅人的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。31第三十一頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四稅收的超額負(fù)擔(dān)：哈伯格-馬歇爾超額負(fù)擔(dān)理論P(yáng)ABCDSS+TOHQEDBFG32第三十二頁(yè)，共三十四頁(yè)，編輯于2023年，星期四在上圖中，AB為某一產(chǎn)品的補(bǔ)償需求曲線。假設(shè)該產(chǎn)品的邊際成本為常數(shù)，稅前的邊際成本為MC，則稅前均衡價(jià)格為P0，產(chǎn)量為Q0，稅前消費(fèi)者剩余為AP0C。若政府對(duì)該產(chǎn)品征收從量稅T，則邊際成本曲線MC向上平易至MC’，此時(shí)均衡價(jià)格為PT，產(chǎn)量為QT，消費(fèi)者剩余為APTE。將稅前消費(fèi)者剩余與稅后消費(fèi)者剩余相比，稅收使消費(fèi)者剩余減少了PTECP0，即稅收給消費(fèi)者造成的福利損失。但政府收到的稅收