跨國公司轉讓定價

跨國公司轉讓定價

摘要跨國公司的內部貿易是跨國公司的重要經營方式，而跨國公司在進行內部貿易時又廣泛采用了轉讓定價策略，通過轉讓定價，達到了避稅及其它目的，但也造成了東道國稅收的大量流失及其它方面的不良影響。因此，如何針對跨國公司轉讓價格中的避稅行為展開反避稅，就成為了包括我國在內的許多國家的一項重要課題。

關鍵詞跨國公司轉讓定價避稅反避稅

根據國際上的普遍意義，所謂轉讓定價也稱轉移定價、劃撥價格，是指公司集團內部機構之間或關聯(lián)企業(yè)之間相互提供產品、勞務或財產而進行的內部交易作價，通過轉讓定價所確定的價格稱為轉讓價格?？鐕纠酶鲊亩愔撇顒e，制定轉讓價格使跨國公司全球稅負最小化。

1轉讓定價避稅的方式

跨國公司轉讓定價的避稅總體目的是為了實現(xiàn)公司整體利益及全球利益的最大化。具體來說，通過轉讓定價，可以減少稅負、對付東道國的價格控制、提高子公司的競爭能力、調撥資金以及規(guī)避政治、經濟、外匯、通貨膨脹等各種風險。在上述幾種目的中，利用轉讓價格逃避稅收是跨國公司最重要的目的之一。

利用各國所得稅稅率的不同而避稅

世界各國各地區(qū)所得稅的稅率存在著差異，利用這種稅率上的差異實現(xiàn)避稅是跨國公司常用的避稅手段之一。當高稅率國家的子公司向低稅率國家的子公司出售產品或服務時，采用定低價；當高稅率國家從稅率國家進口產品或勞務時，采用定高價。通過各種“高進低出”的做法，使得高稅率國家的子公司的應納稅所得額減少，在所得稅稅率不變的情況下，可減少所得稅的稅負。而從稅率國家的子公司的角度分析，盡管由于“高出低進”導致其利潤增加，但由于所得稅稅率較低。因此，從跨國公司整體來看，最終的結果是降低了跨國公司的整體稅收負擔。

通過避稅港實施避稅

避稅港是指所得稅稅率特別低或不征所得稅的國家和地區(qū)，如巴拿馬、列支敦士登、巴哈馬群島等。這些國家和地區(qū)出于一定經濟目的的考慮，有意識地實行遠低于國際一般稅收水平的稅收制度，而且常常是放棄在雙邊對等原則的條件下，單方面給予稅收上的特別便利。

許多跨國公司在這些國家和地區(qū)設有大量的子公司，跨國公司可通過設在其避稅地的子公司低價收購、高價賣出，盡管貨物和款項均不通過避稅地，但財面上的每次周轉都使賣者的子公司“低價”出售而無利，買者的子公司高價購買亦無盈利，而設在避稅地的子公司則取得了雙方利益，從而減輕了總公司的稅負。

通過關稅環(huán)節(jié)避稅

對于按“從價稅”或“混合稅”計征的關稅來說，跨國公司在進行內部交易時，可利用不同國家或地區(qū)的子公司，以較低的發(fā)貨價格，減少納稅基數(shù)和納稅額，降低進口稅，從而達到減少關稅的目的。值得注意的是，減少關稅和所得稅有時是互相矛盾的。公司就要從全面的角度出發(fā)，根據各種稅率進行計算、比較和分析，最后制定出使公司整體利益最大化的轉移價格。

利用虛設貿易公司、虛構營業(yè)活動而避稅

假如母公司在甲國的稅收較高，因而在低稅收國家乙國虛設一個貿易公司，母公司在其經營當中就可以將貨物以較低的價格售給此貿易公司，貿易公司再以正常的價格售給丙國的買主，實際上貨物仍由甲國直接地運往丙國，母公司與貿易公司進行的只是一種虛擬的營業(yè)活動。通過這種方式將利潤由高稅負國家轉移到低稅負的國家，從而達到避稅的目的。

通過融資關聯(lián)交易行為而避稅

無論是外商投資企業(yè)、外國企業(yè)還是內資企業(yè)，融資關聯(lián)交易行為一直存在。融資關聯(lián)交易的避稅手段與大多數(shù)跨國公司采取的通過原材料購進和產品銷售定價的避稅手段是不同的。在融資過程中實行關聯(lián)交易，一方面，借貨資金與隨之產生的利息支付在帳目上表現(xiàn)為負債，根據稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除，跨國公司可以利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而少繳企業(yè)所得稅；另一方面，提供無息借貸給關聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產生利息所得稅的稅負。同時，作為跨國公司的關聯(lián)企業(yè)，也可以因為巨額借貸在帳目上表現(xiàn)為負債而規(guī)避大量所得稅。

2跨國公司利用轉讓定價在我國避稅現(xiàn)狀

利用轉讓定價避稅在外資逃、避稅行為中比重大

外商投資企業(yè)在我國發(fā)展迅速，而我國稅法和稅收征管中還存在不少漏洞，外商逃避稅收的現(xiàn)象也相當普遍，有的還相當嚴重，主要手法就是通過關聯(lián)企業(yè)轉讓定價進行避稅。2005年9月11日《京華時報》報道，國家稅務總局和《中國稅務》雜志社公布了2004年度中國納稅500強企業(yè)排行榜，其中，“外企納稅百強的總納稅額幾乎零增長”；2005年5月25日《新京報》披露：有國稅總局官員表示，外資企業(yè)在中國通過各種手段每年逃稅金額在300億元以上，而其中最主要的手段就是轉讓定價。

大多數(shù)外資企業(yè)“虛虧實盈”

據中國商務部統(tǒng)計，截至2005年年度，在所有外商投資企業(yè)中，有一半以上企業(yè)處于虧損狀態(tài)。研究表明，外資企業(yè)在中國的平均稅負只有11%，相比之下，中國一般內資企業(yè)的平均稅負率要高出一倍，達到22%，國有大中型企業(yè)的稅負率更高，達到30%。除了外資企業(yè)企業(yè)稅負輕微，還在土地、貸款、用匯等優(yōu)惠與便利，這些都保證了外資企業(yè)的贏利。那些“虧損”的外企置多年“虧損”不顧，在“虧損”這后竟又接連追加投資，避稅行為顯而易見。

避稅效應隱蔽、間接

我國外商投資企業(yè)通過轉移定價避稅的具體表現(xiàn)形式集中在商品交易、無形資產轉讓、勞務交易和資金借貸等方面。在避稅活動中，利用關聯(lián)企業(yè)轉讓定價規(guī)避所得稅是最常見的、最復雜的形式。跨國納稅人出于其“最大限度減輕納稅義務”的動機，根據各國不同的稅率，利用轉讓定價，使收入向低稅國轉移，費用向高稅國轉移，此為“順向避稅”。但是，跨國公司投資的經營活動極為復雜，有時，跨國投資者出于全球戰(zhàn)略經營目標而非稅務動機考慮，使“收入向高稅國轉移，費用向低稅國轉移”，雖然此時加重了跨國納稅人的總體稅負，但客觀上卻造成了低稅國的稅收流失，其避稅效應較為隱蔽、間接，我們稱之為“逆向避稅”。

3中國反避稅治理對策

統(tǒng)一思想認識，重視反避稅工作

各地政府應重視反避稅工作。我國利用外資的重要目的之一，就是促進和帶動我國國民經濟的發(fā)展，而如果任憑跨國公司避稅行為的肆意橫行，必將造成中方企業(yè)大面積虧損、稅收嚴重流失等后果，這就嚴重違背了我國利用外資的初衷。部分地區(qū)政府部門從思想上對轉移價格避稅危害性未高度重視，在招商引資過程中缺乏監(jiān)督監(jiān)察，過多地出讓國家利益，嚴重違反國家稅法，過多地給予減稅優(yōu)惠。因此，各地政府應該嚴格按照有關法律合理有效的引進外資，規(guī)范外資行為。

提高稅務從業(yè)人員的業(yè)務素質。由于轉移定價是涉外稅務問題，經常涉及到許多有關國際經濟、法律方面的背景知識，這就要求收稅人員的知識面廣，在熟悉本國的稅收法規(guī)的同時，還要具備有關本國的稅法法則和會計知識，更要具備國際經濟、國際貿易、國際結算、國際稅法等方面的知識。因此，要對專職從事反避稅工作的人員進行不同方式的培訓，提高稅務人員的素質，形成一支具有較高素質的反避稅專業(yè)隊伍，從而提高其征管水平。

加強反避稅宣傳。國際反避稅是一項政策性強，涉及面廣的工作，僅靠稅務部門孤軍奮戰(zhàn)是難以防范避稅行為的。因此，必須繼續(xù)加大稅法宣傳力度，增強跨國納稅人依法納稅意識，增強相關部門的稅收意識，使各地政府、外貿、海關、注冊會計師事務所等部門配合稅務部門，共同開展反避稅工作，以維護國家的稅收權益。

結合實際，認真實施新的企業(yè)稅法和完善轉讓定價稅制的立法

認真實施新的企業(yè)稅法，稅企密切合作。我國新的企業(yè)稅法在2008年1月1月開始實施，終于統(tǒng)一了內外企業(yè)所得稅收制度。統(tǒng)一稅前列支標準，做到稅負公平，但是，在過渡期一定會遇到各種問題，實施中會有一定困難，這就要求稅務部門和企業(yè)密切合作。稅務部門認真按照新的企業(yè)稅法工作，重新調整稅收系統(tǒng)，企業(yè)認真配合，特別是外資企業(yè)。

完善我國的轉讓定價稅制。針對目前轉讓定價稅制存在的問題，應該制定完善、規(guī)范、全面、權威、專門的《轉讓定價稅制實施細則》，其內容“宜細不宜粗”，至少應該包含以下內容：關聯(lián)企業(yè)的認定、業(yè)務范圍、基本原則、調整方法、可比價格資料的獲取、詳細的分類調整、納稅人的報告義務和舉證責任、稅務當局的權力、文件準備要求、相應調整、處罰規(guī)定、調整期限、預約定價制、資本弱化制度等。

借鑒國外經驗，與本國實際相結合，穩(wěn)步推行預約定價制

轉讓定價避稅的國際治理。目前，世界上已有70多個國家采取了相應的反避稅措施，制定了轉讓定價稅制，對遏制和防止關聯(lián)企業(yè)間的避稅行為，起到了積極的作用。世界各國轉讓定價稅制的主要內容和較為成熟的做法包括：嚴格審核關聯(lián)企業(yè)認定和關聯(lián)交易的申報、完善收入和費用配比原則、用可雙性分析判斷關聯(lián)企業(yè)交易是否正常、明確轉讓定價避稅審核調整標準和方法、建立資本弱化稅制、制定預約定價制度等。特別是在美國、日本等發(fā)達國家，其轉讓定價相關性法規(guī)比較完善，在執(zhí)行措施、管理水平和預約定價協(xié)議的推行等方面處于世界前列，體現(xiàn)了相當出色的成效。

與我國實際相結合，穩(wěn)步推行預約定價制。我國引進預約定價制時間較晚，國家稅務總局在其發(fā)布的《關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》中規(guī)定，“經企業(yè)申請，主管稅務機關批準，也可采用預約定價方法。”根據我國很多外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點，我國在制定預約定價操作規(guī)程時可以借鑒美國、加拿大等國家的做法，對外商投資企業(yè)進行分類管理，將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè)，專門制定適合于中小型企業(yè)預約定價規(guī)則，簡化中小企業(yè)申請預約定價協(xié)議的程序，節(jié)省其申請時間和費用，從而提高中小企業(yè)申請預約定價的積極性。

形成完善的價格信息系統(tǒng)。要高度重視可信賴的價格信息系統(tǒng)的形成，徹底解決我國多個部門管理、信息渠道不暢通、不公開的問題，使預約定價制的基礎性問題得以確定。稅務部門要與海關、外經、商檢等部門形成經常性的聯(lián)系，大量收集和分析與反避稅業(yè)務有關的最新情報和動態(tài)，還可以在國外成立辦事處、專門負責搜集有關價格信息資料。

以共同防范跨國偷避稅為目標，加強國際稅收合作與協(xié)調

積極參與國際稅收協(xié)定的簽訂。為保證在國際稅收協(xié)定背景下轉讓定價調整的順利實施，避免因轉讓定價調整造成不可避免的國際雙重征稅，我國應該與更多的國家簽訂國際稅收協(xié)定。同時，在簽訂國際稅收協(xié)定時應增設相應調整、情報交換和相互協(xié)商程序