初級會計之實務(wù)第十一講

2016初級會計資格考試會計實務(wù)主講老師張亮老師加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券第一章第六節(jié) 長期股權(quán)投資加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券12概述成本法的賬務(wù)處理權(quán)益法的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資減值341、長期股權(quán)投資概述⑴長期股權(quán)投資：對被投資單位實施控制、重大影響、合營的權(quán)益性投資。⑵控制：股份>50%，即控股子公司。⑶合營：股份=50%，也稱共同控制⑷重大影響：20%<股份<50%，也稱聯(lián)營⑸核算方法成本法：控制對方企業(yè)；權(quán)益法：合營、聯(lián)營第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券2、成本法的賬務(wù)處理（股份>50%，控制）⑴初始投資成本含：取得時的直接費用、稅金、其他必要支出⑵例：14年10月1日，甲公司向乙公司投資60萬元，取得60%的股份，手續(xù)費1萬元；12月31日，乙公司宣布向全部股東分配利潤5萬元；同日，進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值1%。2015年2月1日，股息到賬；3月1日，將股份轉(zhuǎn)讓給丙公司，獲得收入62萬元。第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券①2014年10月1日，甲公司向乙公司投資60萬元，取得60%的股份，手續(xù)費1萬元借：長期股權(quán)投資

61貸：銀行存款

61第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券①2014年10月1日，甲公司向乙公司投資60萬元，取得60%的股份，手續(xù)費1萬元借：長期股權(quán)投資

61貸：銀行存款

61第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券注：手續(xù)費含在成本中。②2014年12月31日，乙公司宣布向全部股東分配利潤5元；借：應(yīng)收股利

3貸：投資收益

3第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券②2014年12月31日，乙公司宣布向全部股東分配利潤5元；借：應(yīng)收股利

3貸：投資收益

3第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券③同日，進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值1%借：資產(chǎn)減值損失—計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備0.61貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

0.61第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券③同日，進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值1%借：資產(chǎn)減值損失—計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備0.61貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

0.61第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券④2015年2月1日，股息到賬借：銀行存款

3貸：應(yīng)收股利

3第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券④2015年2月1日，股息到賬借：銀行存款

3貸：應(yīng)收股利

3第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑤3月1日，將股份轉(zhuǎn)讓給丙公司，獲得收入62萬元。借：銀行存款

62長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

0.61貸：長期股權(quán)投資

61投資收益

1.61第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑤3月1日，將股份轉(zhuǎn)讓給丙公司，獲得收入62萬元。借：銀行存款

62長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

0.61貸：長期股權(quán)投資

61投資收益

1.61第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券3、權(quán)益法的賬務(wù)處理⑴初始投資的入賬價值第一章資產(chǎn)投資額+手續(xù)費擇高所有者權(quán)益賬面價值╳所占股份份額⑵長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資公司的所有者權(quán)益變動而調(diào)整。加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑶例：12年3月，甲公司在股票交易所購買乙公司股票3000萬股，每股11元，取得30%的股份，手續(xù)費2萬元；該公司所有者權(quán)益的賬面總值為40000萬元。12年底，乙公司宣布向全部股東分配利潤4000萬元；同日，宣布公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，計提法定盈余公積10%。13年5月，12年的股利進(jìn)入甲公司證券交易所賬戶。13年末，宣布公司當(dāng)年實現(xiàn)凈虧損3000萬元，并用盈余公積補(bǔ)虧，進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值2%。14年2月，乙公司增發(fā)股票1000萬股，增發(fā)價2元/股。14年3月，甲公司賣出全部股票，賣出價13元/股。第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券①12年3月，甲公司在股票交易所購買乙公司股票

1000萬股，每股11元，取得30%的股份，

手續(xù)費2

萬元；該公司所有者權(quán)益的賬面總值為40000萬元。借：長期股權(quán)投資—成本

12000（12000>11002）貸：其他貨幣資金—存出投資款

11002營業(yè)外收入

998第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券①12年3月，甲公司在股票交易所購買乙公司股票

1000萬股，每股11元，取得30%的股份，

手續(xù)費2

萬元；該公司所有者權(quán)益的賬面總值為40000萬元。借：長期股權(quán)投資—成本

12000（12000>11002）貸：其他貨幣資金—存出投資款

11002營業(yè)外收入

998第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券②12年底，乙公司宣布向全部股東分配利潤4000萬元借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整12001200（利潤下降）第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券②12年底，乙公司宣布向全部股東分配利潤4000萬元借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整12001200（利潤下降）第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券③同日，宣布公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤6000萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益18001800第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券③同日，宣布公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤6000萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益18001800第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券④計提法定盈余公積10%不處理第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券④計提法定盈余公積10%不處理第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑤13年5月，12年的股利進(jìn)入甲公司證券交易所賬戶借：其他貨幣資金—存出投資款貸：應(yīng)收股利12001200第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑤13年5月，12年的股利進(jìn)入甲公司證券交易所賬戶借：其他貨幣資金—存出投資款貸：應(yīng)收股利12001200第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑥13年末，宣布公司當(dāng)年實現(xiàn)凈虧損3000萬元借：投資收益

900貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

900第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑥13年末，宣布公司當(dāng)年實現(xiàn)凈虧損3000萬元借：投資收益

900貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

900第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑦并用盈余公積補(bǔ)虧不處理第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑦并用盈余公積補(bǔ)虧不處理第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑧進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值2%借：資產(chǎn)減值損失—計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

234貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

234234=(12000-1200

)×2%第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑧進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值2%借：資產(chǎn)減值損失—計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

234貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

234234=(12000-1200

)×2%第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑨14年2月，乙公司增發(fā)股票1000萬股，增發(fā)價2元/股。借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益

300貸：其他綜合收益

300第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑨14年2月，乙公司增發(fā)股票1000萬股，增發(fā)價2元/股。借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益

300貸：其他綜合收益

300第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑩14年3月，甲公司賣出全部股票，賣出價13元/股。借：其他貨幣資金—存出投資款

13000—損益調(diào)整

300長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

234貸：長期股權(quán)投資—成本

12000—其他綜合收益

300投資收益

1234借：其他綜合收益貸：投資收益

300第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑩14年3月，甲公司賣出全部股票，賣出價13元/股。借：其他貨幣資金—存出投資款

13000—損益調(diào)整

300長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

234貸：長期股權(quán)投資—成本

12000—其他綜合收益

300投資收益1234借：其他綜合收益300貸：投資收益300第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券成本法權(quán)益法持股比例>50%20%~50%科目只有1級有1,2,3級取得時借：長股投 買價+手續(xù)費貸：其他貨幣資金借：長股投—成本 買價+手續(xù)費VS份額=擇高貸：其他貨幣資金

買價+手續(xù)費營業(yè)外收入 溢價部分宣布分紅借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長股投—損益調(diào)整企業(yè)盈利不處理借：長股投—損益調(diào)整貸：投資收益企業(yè)虧損不處理借：投資收益貸：長股投—損益調(diào)整計提盈余不處理不處理盈余補(bǔ)虧不處理不處理過次頁過次頁過次頁第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券成本法權(quán)益法資本公積變動不處理借：長股投—其他綜合收益貸：其他綜合收益賣出1筆分錄2筆分錄借：其他綜合收益貸：投資收益4、長期股權(quán)投資減值價值回升時，不得轉(zhuǎn)回，但是可以轉(zhuǎn)銷（資產(chǎn)處置時，同時符合資產(chǎn)終止條件的）。第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券10大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備匯總表第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券資產(chǎn)名稱減值準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款）壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回存貨可以轉(zhuǎn)回持有至到期投資可以轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)債券可以轉(zhuǎn)回，股票不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資不得轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回商譽(yù)不得轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)無減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)無減值準(zhǔn)備第一章第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券可供出售金融資產(chǎn)內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理121、內(nèi)容⑴2級市場購買⑵債券或股票、基金⑶具體目的不確定第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券2、賬務(wù)處理⑴科目內(nèi)容第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券債券股票可供—成本面值買價+手續(xù)費可供—利息調(diào)整手續(xù)費+溢折價×可供—公允價值變動√√可供—應(yīng)計利息√×⑵例：2010年1月1日甲公司從2級市場購買債券一批，面價500萬，票面利息率4%，每年1月1日支付利息，甲公司購買價格為510萬，手續(xù)費1萬。2010年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為520萬，

2011年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為499萬，2012年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為490萬，2013年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批

債券的市場價格為493萬，2014年3月以530萬賣出。第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券①2010年1月1日甲公司從2級市場購買債券一批，面價500萬，甲公司購買價格為510萬，手續(xù)費1萬。借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

500—利息調(diào)整

11貸：其他貨幣資金—存出投資款

511第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券①2010年1月1日甲公司從2級市場購買債券一批，面價500萬，甲公司購買價格為510萬，手續(xù)費1萬。借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

500—利息調(diào)整

11貸：其他貨幣資金—存出投資款

511第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券②債券一批，面價500萬，票面利息率4%，每年1月1日支付利息。借：應(yīng)收利息

20貸：投資收益

20借：其他貨幣資金—存出投資款

20貸：應(yīng)收利息

20第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券②債券一批，面價500萬，票面利息率4%，每年1月1日支付利息。借：應(yīng)收利息

20貸：投資收益

20借：其他貨幣資金—存出投資款

20貸：應(yīng)收利息

20第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券③2010年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為520萬借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

9貸：其他綜合收益—可供金融資產(chǎn)公允價值變動

9第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券③2010年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為520萬借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

9貸：其他綜合收益—可供金融資產(chǎn)公允價值變動

9第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券④2011年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為499萬借：其他綜合收益—可供金融資產(chǎn)公允價值變動

21貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

21第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券④2011年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為499萬借：其他綜合收益—可供金融資產(chǎn)公允價值變動

21貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

21第一章資產(chǎn)加Q群196991681免費領(lǐng)取資料和優(yōu)惠券⑤2012年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，