初級會計之實務第十一講

2016初級會計資格考試會計實務主講老師張亮老師加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券第一章第六節(jié) 長期股權投資加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券12概述成本法的賬務處理權益法的賬務處理長期股權投資減值341、長期股權投資概述⑴長期股權投資：對被投資單位實施控制、重大影響、合營的權益性投資。⑵控制：股份>50%，即控股子公司。⑶合營：股份=50%，也稱共同控制⑷重大影響：20%<股份<50%，也稱聯(lián)營⑸核算方法成本法：控制對方企業(yè)；權益法：合營、聯(lián)營第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券2、成本法的賬務處理（股份>50%，控制）⑴初始投資成本含：取得時的直接費用、稅金、其他必要支出⑵例：14年10月1日，甲公司向乙公司投資60萬元，取得60%的股份，手續(xù)費1萬元；12月31日，乙公司宣布向全部股東分配利潤5萬元；同日，進行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值1%。2015年2月1日，股息到賬；3月1日，將股份轉讓給丙公司，獲得收入62萬元。第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券①2014年10月1日，甲公司向乙公司投資60萬元，取得60%的股份，手續(xù)費1萬元借：長期股權投資

61貸：銀行存款

61第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券①2014年10月1日，甲公司向乙公司投資60萬元，取得60%的股份，手續(xù)費1萬元借：長期股權投資

61貸：銀行存款

61第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券注：手續(xù)費含在成本中。②2014年12月31日，乙公司宣布向全部股東分配利潤5元；借：應收股利

3貸：投資收益

3第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券②2014年12月31日，乙公司宣布向全部股東分配利潤5元；借：應收股利

3貸：投資收益

3第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券③同日，進行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值1%借：資產減值損失—計提長期股權投資減值準備0.61貸：長期股權投資減值準備

0.61第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券③同日，進行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值1%借：資產減值損失—計提長期股權投資減值準備0.61貸：長期股權投資減值準備

0.61第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券④2015年2月1日，股息到賬借：銀行存款

3貸：應收股利

3第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券④2015年2月1日，股息到賬借：銀行存款

3貸：應收股利

3第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑤3月1日，將股份轉讓給丙公司，獲得收入62萬元。借：銀行存款

62長期股權投資減值準備

0.61貸：長期股權投資

61投資收益

1.61第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑤3月1日，將股份轉讓給丙公司，獲得收入62萬元。借：銀行存款

62長期股權投資減值準備

0.61貸：長期股權投資

61投資收益

1.61第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券3、權益法的賬務處理⑴初始投資的入賬價值第一章資產投資額+手續(xù)費擇高所有者權益賬面價值╳所占股份份額⑵長期股權投資的賬面價值隨被投資公司的所有者權益變動而調整。加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑶例：12年3月，甲公司在股票交易所購買乙公司股票3000萬股，每股11元，取得30%的股份，手續(xù)費2萬元；該公司所有者權益的賬面總值為40000萬元。12年底，乙公司宣布向全部股東分配利潤4000萬元；同日，宣布公司當年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，計提法定盈余公積10%。13年5月，12年的股利進入甲公司證券交易所賬戶。13年末，宣布公司當年實現(xiàn)凈虧損3000萬元，并用盈余公積補虧，進行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值2%。14年2月，乙公司增發(fā)股票1000萬股，增發(fā)價2元/股。14年3月，甲公司賣出全部股票，賣出價13元/股。第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券①12年3月，甲公司在股票交易所購買乙公司股票

1000萬股，每股11元，取得30%的股份，

手續(xù)費2

萬元；該公司所有者權益的賬面總值為40000萬元。借：長期股權投資—成本

12000（12000>11002）貸：其他貨幣資金—存出投資款

11002營業(yè)外收入

998第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券①12年3月，甲公司在股票交易所購買乙公司股票

1000萬股，每股11元，取得30%的股份，

手續(xù)費2

萬元；該公司所有者權益的賬面總值為40000萬元。借：長期股權投資—成本

12000（12000>11002）貸：其他貨幣資金—存出投資款

11002營業(yè)外收入

998第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券②12年底，乙公司宣布向全部股東分配利潤4000萬元借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整12001200（利潤下降）第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券②12年底，乙公司宣布向全部股東分配利潤4000萬元借：應收股利貸：長期股權投資—損益調整12001200（利潤下降）第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券③同日，宣布公司當年實現(xiàn)凈利潤6000萬元借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益18001800第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券③同日，宣布公司當年實現(xiàn)凈利潤6000萬元借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益18001800第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券④計提法定盈余公積10%不處理第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券④計提法定盈余公積10%不處理第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑤13年5月，12年的股利進入甲公司證券交易所賬戶借：其他貨幣資金—存出投資款貸：應收股利12001200第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑤13年5月，12年的股利進入甲公司證券交易所賬戶借：其他貨幣資金—存出投資款貸：應收股利12001200第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑥13年末，宣布公司當年實現(xiàn)凈虧損3000萬元借：投資收益

900貸：長期股權投資—損益調整

900第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑥13年末，宣布公司當年實現(xiàn)凈虧損3000萬元借：投資收益

900貸：長期股權投資—損益調整

900第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑦并用盈余公積補虧不處理第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑦并用盈余公積補虧不處理第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑧進行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值2%借：資產減值損失—計提長期股權投資減值準備

234貸：長期股權投資減值準備

234234=(12000-1200

)×2%第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑧進行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值2%借：資產減值損失—計提長期股權投資減值準備

234貸：長期股權投資減值準備

234234=(12000-1200

)×2%第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑨14年2月，乙公司增發(fā)股票1000萬股，增發(fā)價2元/股。借：長期股權投資—其他綜合收益

300貸：其他綜合收益

300第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑨14年2月，乙公司增發(fā)股票1000萬股，增發(fā)價2元/股。借：長期股權投資—其他綜合收益

300貸：其他綜合收益

300第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑩14年3月，甲公司賣出全部股票，賣出價13元/股。借：其他貨幣資金—存出投資款

13000—損益調整

300長期股權投資減值準備

234貸：長期股權投資—成本

12000—其他綜合收益

300投資收益

1234借：其他綜合收益貸：投資收益

300第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑩14年3月，甲公司賣出全部股票，賣出價13元/股。借：其他貨幣資金—存出投資款

13000—損益調整

300長期股權投資減值準備

234貸：長期股權投資—成本

12000—其他綜合收益

300投資收益1234借：其他綜合收益300貸：投資收益300第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券成本法權益法持股比例>50%20%~50%科目只有1級有1,2,3級取得時借：長股投 買價+手續(xù)費貸：其他貨幣資金借：長股投—成本 買價+手續(xù)費VS份額=擇高貸：其他貨幣資金

買價+手續(xù)費營業(yè)外收入 溢價部分宣布分紅借：應收股利貸：投資收益借：應收股利貸：長股投—損益調整企業(yè)盈利不處理借：長股投—損益調整貸：投資收益企業(yè)虧損不處理借：投資收益貸：長股投—損益調整計提盈余不處理不處理盈余補虧不處理不處理過次頁過次頁過次頁第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券成本法權益法資本公積變動不處理借：長股投—其他綜合收益貸：其他綜合收益賣出1筆分錄2筆分錄借：其他綜合收益貸：投資收益4、長期股權投資減值價值回升時，不得轉回，但是可以轉銷（資產處置時，同時符合資產終止條件的）。第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券10大資產減值準備匯總表第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券資產名稱減值準備（應收賬款）壞賬準備可以轉回存貨可以轉回持有至到期投資可以轉回可供出售金融資產債券可以轉回，股票不得轉回長期股權投資不得轉回固定資產不得轉回無形資產不得轉回商譽不得轉回交易性金融資產無減值準備投資性房地產無減值準備第一章第七節(jié) 可供出售金融資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券可供出售金融資產內容可供出售金融資產賬務處理121、內容⑴2級市場購買⑵債券或股票、基金⑶具體目的不確定第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券2、賬務處理⑴科目內容第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券債券股票可供—成本面值買價+手續(xù)費可供—利息調整手續(xù)費+溢折價×可供—公允價值變動√√可供—應計利息√×⑵例：2010年1月1日甲公司從2級市場購買債券一批，面價500萬，票面利息率4%，每年1月1日支付利息，甲公司購買價格為510萬，手續(xù)費1萬。2010年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為520萬，

2011年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為499萬，2012年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為490萬，2013年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批

債券的市場價格為493萬，2014年3月以530萬賣出。第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券①2010年1月1日甲公司從2級市場購買債券一批，面價500萬，甲公司購買價格為510萬，手續(xù)費1萬。借：可供出售金融資產—成本

500—利息調整

11貸：其他貨幣資金—存出投資款

511第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券①2010年1月1日甲公司從2級市場購買債券一批，面價500萬，甲公司購買價格為510萬，手續(xù)費1萬。借：可供出售金融資產—成本

500—利息調整

11貸：其他貨幣資金—存出投資款

511第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券②債券一批，面價500萬，票面利息率4%，每年1月1日支付利息。借：應收利息

20貸：投資收益

20借：其他貨幣資金—存出投資款

20貸：應收利息

20第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券②債券一批，面價500萬，票面利息率4%，每年1月1日支付利息。借：應收利息

20貸：投資收益

20借：其他貨幣資金—存出投資款

20貸：應收利息

20第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券③2010年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為520萬借：可供出售金融資產—公允價值變動

9貸：其他綜合收益—可供金融資產公允價值變動

9第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券③2010年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為520萬借：可供出售金融資產—公允價值變動

9貸：其他綜合收益—可供金融資產公允價值變動

9第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券④2011年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為499萬借：其他綜合收益—可供金融資產公允價值變動

21貸：可供出售金融資產—公允價值變動

21第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券④2011年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，該批債券的市場價格為499萬借：其他綜合收益—可供金融資產公允價值變動

21貸：可供出售金融資產—公允價值變動

21第一章資產加Q群196991681免費領取資料和優(yōu)惠券⑤2012年末，減值測試發(fā)現(xiàn)，