【會計(jì)舞弊的識別與治理：以康美藥業(yè)為例5400字（論文）】

會計(jì)舞弊的識別與治理:以康美藥業(yè)為例目錄TOC\o"1-3"\h\u27365引言 摘要:會計(jì)是以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，在企業(yè)經(jīng)營管理中起著重要作用。而受經(jīng)濟(jì)利益等因素的驅(qū)使，會計(jì)舞弊問題在我國屢禁不止，不但影響了投資者的經(jīng)濟(jì)利益，還對于我國經(jīng)濟(jì)秩序造成不良影響。進(jìn)行會計(jì)舞弊的深入研究，并制定合理的預(yù)防措施是十分必要的。本文結(jié)合康美藥業(yè)會計(jì)舞弊這一案例，對該案例中出現(xiàn)的會計(jì)造假問題進(jìn)行會計(jì)學(xué)分析，并針對會計(jì)舞弊出現(xiàn)的原因制定合理的預(yù)防措施，以切實(shí)降低我國上市公司會計(jì)舞弊的發(fā)生概率，營造良好的會計(jì)環(huán)境。關(guān)鍵詞：發(fā)展趨勢；會計(jì)舞弊；會計(jì)造假；預(yù)防措施引言隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷成熟，為各行各業(yè)提供了健康的經(jīng)營環(huán)境，有力促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。但不可避免地，仍出現(xiàn)了會計(jì)舞弊的問題。上市公司會計(jì)舞弊往往會造成社會資源的錯誤分配，進(jìn)而對市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成不良影響。不可否認(rèn)，企業(yè)經(jīng)營的最終目的是盈利，但單純以盈利為目的而違反法律法規(guī)或企業(yè)經(jīng)營準(zhǔn)則，不但對投資者造成經(jīng)濟(jì)損失，對于資本市場的穩(wěn)定運(yùn)行也具有顯著影響作用。如何遏制會計(jì)舞弊、凈化投資環(huán)境，成為當(dāng)前會計(jì)領(lǐng)域的重要研究課題。在會計(jì)工作當(dāng)中，受各種因素的影響還存在著會計(jì)舞弊的行為。本文先就會計(jì)舞弊行為以及產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，最后就會計(jì)舞弊行為的應(yīng)對策略詳細(xì)探究，希望能從理論層面對會計(jì)舞弊行為的探究，有助于治理實(shí)際的發(fā)展問題。一、會計(jì)舞弊的含義和動因在我國頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》專門進(jìn)行會計(jì)舞弊的定義：相關(guān)人員以欺騙等方式進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)造假、利用失真信息為個人或組織帶來不正當(dāng)利益的違法行為。在《注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中也對財務(wù)舞弊進(jìn)行了較為全面的定義，認(rèn)為會計(jì)舞弊是指企業(yè)內(nèi)部人員以欺瞞、捏造等方式進(jìn)行企業(yè)財務(wù)報表的編制的行為。無論是國內(nèi)還是國外，對于會計(jì)舞弊的人定義都涵蓋以下幾個方面：首先，會計(jì)舞弊是有計(jì)劃、有目的的欺騙行為，是企業(yè)內(nèi)部或者外部人員的主觀行為；其次，會計(jì)舞弊的對象集中在上市公司的財務(wù)報告或財務(wù)數(shù)據(jù)方面；第三，會計(jì)舞弊的實(shí)施者普遍為企業(yè)管理層或者利益直接相關(guān)者。1.契約理論企業(yè)經(jīng)營過程中必不可少地出現(xiàn)內(nèi)部的契約網(wǎng)，并通過契約網(wǎng)建立與供應(yīng)商、債務(wù)人、客戶以及企業(yè)員工的連接，契約是不同經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)形式的最終規(guī)范，也是企業(yè)通過這種規(guī)范來達(dá)到經(jīng)營目的的重要方式。通過契約，企業(yè)獲取資本資源、信息資源以及技術(shù)資源，并為市場的消費(fèi)者輸出產(chǎn)品，為投資者提供經(jīng)濟(jì)回報。歸根結(jié)底，可以將會計(jì)視為一種經(jīng)濟(jì)契約，并通過這種經(jīng)濟(jì)契約來約束和規(guī)范公司的經(jīng)營行為。會計(jì)契約中多元化的利益相關(guān)者建立經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，并通過經(jīng)濟(jì)博弈來分配經(jīng)營利潤。2.內(nèi)部控制理論通過內(nèi)部控制實(shí)施企業(yè)的規(guī)范化管理，是上市公司具備上市條件的必由之路。在上市公司經(jīng)營過程中，需要通過內(nèi)部控制制度來約束企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的行為，而一旦企業(yè)經(jīng)營權(quán)集中在企業(yè)經(jīng)營代理人手中，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使就可能導(dǎo)致會計(jì)舞弊事件的產(chǎn)生。因此，會計(jì)舞弊和內(nèi)部控制具有緊密的聯(lián)系，在內(nèi)部控制機(jī)制不完善、內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)不到位的情況下，很容易使企業(yè)決策偏向于內(nèi)部人需求，而與委托人經(jīng)營意愿相背離。1.會計(jì)舞弊的動因提升股價：企業(yè)為達(dá)到減輕融資壓力、融通資金、平衡企業(yè)內(nèi)部資金供求的目的。在增發(fā)和配股時得到更多資金，提高公司的知名和美譽(yù)度，企業(yè)會刻意粉飾企業(yè)業(yè)績和報表數(shù)據(jù)來吸引更多的投資者。滿足財務(wù)指標(biāo)：為了滿足特定的利益相關(guān)方對于特定財務(wù)指標(biāo)的要求，避免金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)因?yàn)檫_(dá)不到財務(wù)指標(biāo)條件而采取限制措施，比如公司為使銀行減少對其償債能力的懷疑，提高取得銀行貸款的可能性。減輕納稅負(fù)擔(dān)：若企業(yè)的年度利潤很大，企業(yè)為了減少納稅數(shù)量或者分期繳稅，就會減少報表盈利數(shù)量或推遲確認(rèn)。公司的三大主要財務(wù)報表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。三者之間存在鉤稽關(guān)系，現(xiàn)金流量表又是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制的，不同的報表上的會計(jì)科目又可以進(jìn)行舞弊。如對于固定資產(chǎn)，可以從它的初始確認(rèn)、折舊進(jìn)行舞弊；應(yīng)收帳款在計(jì)提壞賬進(jìn)行舞弊；利潤表中的投資收益進(jìn)行改動，多記錄或少記錄發(fā)生額。2.會計(jì)舞弊預(yù)防哲學(xué)上講內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因是變化的條件，外因通過內(nèi)因起作用。不能否認(rèn)的確有一些公司因?yàn)樽陨硭讲坏轿欢鴮?dǎo)致基于一些重大失誤和經(jīng)營管理不善等外部因素或者非主觀因素而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生了財務(wù)舞弊，但是最重要的一定是內(nèi)因，即主觀因素。所以應(yīng)該從源頭上進(jìn)行防范和管理—即對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行加強(qiáng)和完善。（1）加強(qiáng)貨幣資金的使用控制，提高資金利用率，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的過程控制，保證信息真實(shí)可靠等；加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的風(fēng)險控制，以規(guī)避風(fēng)險減少損失。（2）完善內(nèi)部監(jiān)督：企業(yè)對會計(jì)核算制度和財務(wù)管理制度的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格核對和審查，減少或消除人為操縱因素。（3）加強(qiáng)信息與溝通：避免信息的不對稱性使企業(yè)難以準(zhǔn)確、及時收集與傳遞信息，進(jìn)而妨礙企業(yè)與外部的有效良好溝通。二、會計(jì)舞弊的識別分析——以康美藥業(yè)為例通過經(jīng)營活動現(xiàn)金流差進(jìn)行上市公司財務(wù)狀況的評價也是財務(wù)分析的重要方法。經(jīng)營現(xiàn)金流即企業(yè)經(jīng)營過程中現(xiàn)金流量凈額的變化情況，而自由現(xiàn)金流即經(jīng)營現(xiàn)金流與公司投資固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的現(xiàn)金支出之差。基于自由現(xiàn)金流指標(biāo)，可以評價企業(yè)的內(nèi)在價值。一般經(jīng)營現(xiàn)金流不足的原因有兩種，首先是存貨較多，其次是應(yīng)收賬款居高不下?？刹捎脙衾麧櫖F(xiàn)金含量評價企業(yè)的現(xiàn)金流質(zhì)量，具體計(jì)算方式為經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額/凈利潤，通過分析對比經(jīng)營性現(xiàn)金流凈額以及凈利潤，即可判斷企業(yè)的財務(wù)狀況。若經(jīng)營性現(xiàn)金流與凈利潤同步增長，可認(rèn)為企業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢；若凈利潤增長，但企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流持續(xù)下降，可認(rèn)為企業(yè)的賒銷較為嚴(yán)重，應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款較多；若二者同時下滑，可認(rèn)為企業(yè)的投資、籌資活動相對萎縮，企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)不理想。凈現(xiàn)比也是評價企業(yè)債務(wù)情況的重要指標(biāo)，具體計(jì)算方式為企業(yè)經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與負(fù)債總額的比值。若企業(yè)凈現(xiàn)比較高，可認(rèn)為其周轉(zhuǎn)相對較快。通常經(jīng)營相對穩(wěn)定、處于成熟期的公司，其經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤之比應(yīng)當(dāng)大于100%。以下結(jié)合康美藥業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)，對該公的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流差情況進(jìn)行具體分析，從會計(jì)角度分析其會計(jì)舞弊問題。表12015—2020年康美藥業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)單位：萬元時間202020192018201720162015凈利潤259189409522333698275589228599187902財務(wù)費(fèi)用8319912351789958612044935841258存貨的減少-129826-365369-2870-252588-258329-71714經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少-179313-185436-23159-56787-94787-51713經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加-26915-163325-7398-679916420743788經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額4523118440116001751024113301167706凈現(xiàn)比17.1%45.2%48.7%18.6%50.4%89.1%結(jié)合表1數(shù)據(jù)，可以看到抗美藥業(yè)六年的凈現(xiàn)比均在100%以內(nèi)，且2017年、2020年的凈現(xiàn)金僅為18%和17%。整體下滑的凈現(xiàn)比，充分表明該公司的盈利能力逐年下降。對醫(yī)藥行業(yè)的主要公司的主要經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行對比，得到下表2對比數(shù)據(jù)。表22018—2020年不同醫(yī)藥行業(yè)主要經(jīng)營指標(biāo)單位：萬元公司三年凈利潤三年經(jīng)營現(xiàn)金流凈現(xiàn)比康美藥業(yè)101990139548839%恒瑞醫(yī)藥79768974168193%云南白藥88358963198772%復(fù)星醫(yī)藥83897763120175%結(jié)合表2數(shù)據(jù)，可以看到抗美藥業(yè)的凈現(xiàn)比明顯低于其他醫(yī)藥公司，其凈現(xiàn)比指標(biāo)僅為39%，明顯低于恒瑞醫(yī)藥的93%，較云南白藥的72%也明顯偏低，與醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)存在十分巨大的差距。通過公司分紅，也是判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的重要方式。進(jìn)行康美藥業(yè)2013-2019年期間分工數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，得到下表3所示數(shù)據(jù)。表3康美藥業(yè)歷年分紅明細(xì)單位：萬元年度歸母凈利潤現(xiàn)金分紅總額期末未分配利潤股利支付率（%）2020-34641———201927288—689685—20182517682610270489310.012017279872908850276410.2520161472821619732384010.2720151011931947422507911.11201470411865912104713.07可以看到，康美藥業(yè)在近幾年的股利支付率僅為10%左右，這一股利支付率明顯低于醫(yī)藥行業(yè)平均水準(zhǔn)，明顯偏低的股利支付率也充分表明該公司的營業(yè)利潤并不高，存在虛增凈利潤的問題，公司分紅較低也就可以理解了。康美藥業(yè)在上市之后，委托廣東正中珠江會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，且自始至終沒有更換過審計(jì)機(jī)構(gòu)。雖然出于時間成本、人員對接等因素，部分上市公司很少頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，但康美藥業(yè)連續(xù)十余年沒有更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，這一行為也存在一定的詭譎之處。而2020年，康美藥業(yè)向正中珠江會計(jì)事務(wù)所支付的酬金高達(dá)四千萬元，二者是否存在利益交換的問題不得而知。而從康美藥業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)看，該公司出現(xiàn)了虛增營業(yè)收入、偽造增值稅發(fā)票等問題，累積虛增營業(yè)收入高達(dá)206億元，虛增利潤近21億元，此外，還通過偽造大額存單、虛假記賬等方式虛增貨幣資金?？得浪帢I(yè)操作手段及目的如下表所示。表4康美藥業(yè)操作手段及目的操作虛構(gòu)現(xiàn)金少計(jì)存貨提供資金虛增成本虛增收入虛增支出目的炒高股價或融資優(yōu)化運(yùn)營指標(biāo)買賣公司股票匹配鉤稽關(guān)系匹配鉤稽關(guān)系、炒高股價匹配鉤稽關(guān)系通過多種手段進(jìn)行會計(jì)造假，審計(jì)公司必然能夠查證到，但與之合作的審計(jì)公司在康美藥業(yè)被調(diào)查之前，始終沒有提出非標(biāo)鑒定意見，長時間的包庇和隱瞞，給康美藥業(yè)會計(jì)舞弊提供了施展的機(jī)會。三、會計(jì)舞弊的治理對策為了切實(shí)規(guī)范我國的會計(jì)行業(yè)從業(yè)人員行為，我國主要通過《會計(jì)法》對會計(jì)行為進(jìn)行約束，在《公司法》中的部分內(nèi)容，也涉及到會計(jì)行為的規(guī)范。但這些法律條文中，大部分條款的功能局限在調(diào)整市場經(jīng)濟(jì)中的會計(jì)關(guān)系，對于復(fù)雜的市場環(huán)境并不具有很強(qiáng)的適用性。這就容易導(dǎo)致部分人員鉆法律漏洞實(shí)施違法行為。提高違法成本、完善法律規(guī)范，是制止相關(guān)人員鋌而走險進(jìn)行會計(jì)舞弊的主要方式。通過完善法律法規(guī)，明確具體違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的后果，就能夠起到法律威懾作用，進(jìn)而對審計(jì)機(jī)構(gòu)、上市公司相關(guān)人員起到約束作用，從而達(dá)到杜絕會計(jì)舞弊事件的目的。在會計(jì)電算化快速發(fā)展的同時，還需要結(jié)合當(dāng)前會計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用環(huán)節(jié)存在的問題，進(jìn)行當(dāng)前電算化管理法規(guī)的進(jìn)一步完善，從審計(jì)風(fēng)險控制、企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)安全角度制定更為細(xì)化的規(guī)定，從而盡可能地避免會計(jì)舞弊行為的發(fā)生，規(guī)范會計(jì)工作。完善財務(wù)管理制度也是當(dāng)前會計(jì)舞弊行之有效的方法。在會計(jì)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的財務(wù)管理制度對于財會行為的監(jiān)督并不嚴(yán)格，使得財會人員能夠按照自己的意圖開展會計(jì)舞弊行為。而通過完善財務(wù)管理制度，就能夠有效監(jiān)督財務(wù)會計(jì)人員行為，清除會計(jì)舞弊的生長土壤。如規(guī)定業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)保管相分離、不同職務(wù)相分離的制度等，避免財會人員通過數(shù)據(jù)備份來實(shí)施會計(jì)舞弊活動等。通過強(qiáng)化監(jiān)督、制定有效的財務(wù)管理制度，就能夠有效避免會計(jì)舞弊事件的發(fā)生。現(xiàn)階段財會工作者自身能力存在一定問題，專業(yè)素養(yǎng)的缺失，也是引起會計(jì)舞弊的重要原因。因此，有必要通過加強(qiáng)高校會計(jì)電算化教育、企業(yè)自身加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)等渠道治理人才培養(yǎng)問題，通過提升財會工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作技能，切實(shí)杜絕會計(jì)舞弊問題。此外，我認(rèn)為有必要通過引入專業(yè)會計(jì)電算化人才的方式杜絕會計(jì)舞弊問題：首先，高校教育中積極進(jìn)行財務(wù)管理、會計(jì)等學(xué)科的優(yōu)化調(diào)整，在教學(xué)內(nèi)容中適當(dāng)增加會計(jì)電算化的相關(guān)內(nèi)容，并積極編制與當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用相貼合的教材，提升高校學(xué)生的會計(jì)電算化專業(yè)素養(yǎng)，為社會輸送高質(zhì)量的會計(jì)電算化人才其次，企業(yè)在引進(jìn)會計(jì)電算化專業(yè)系統(tǒng)的通過，應(yīng)當(dāng)積極開展財務(wù)部門員工的培訓(xùn)，從會計(jì)電算化各項(xiàng)基礎(chǔ)運(yùn)用能力、會計(jì)電算化的操作等方面開展員工培訓(xùn)，提升員工的會計(jì)電算化系統(tǒng)使用能力。結(jié)語本文通過對會計(jì)舞弊事件的具體分析，結(jié)合康美藥業(yè)會計(jì)舞弊這一實(shí)際案例切入研究，從財務(wù)角度分析上市公司出現(xiàn)會計(jì)舞弊的具體表現(xiàn)。針對會計(jì)舞弊對我國經(jīng)濟(jì)秩序和投資者的不良影響，筆者從完善法律法規(guī)、加強(qiáng)制度監(jiān)管以及提高從業(yè)者綜合素質(zhì)等角度提出了可行的治理方案。會計(jì)舞弊事件的減少，必然能進(jìn)一步肅清我國投資市場環(huán)境，對于我國會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展也具有積極意義。參考文獻(xiàn)[1]中國會計(jì)師協(xié)會.2019年專業(yè)注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試教材[J]中國財經(jīng)出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)中國經(jīng)濟(jì)出版社，2019（13）：265-281[2]李雪，邵麗.注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力評價指標(biāo)體系的構(gòu)建［J］.中國注冊會計(jì)師，2006.[3]逄翼，于海昌.審計(jì)風(fēng)險及影響因素的分析［J］.科技與管理，2008（01）.[4]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對審計(jì)的影響研究［J］.審計(jì)研究，2014（06）.[5]饒翠華，楊燕.審計(jì)師任期與審