我國(guó)資產(chǎn)重組稅收籌劃方法探折

1 我國(guó)資產(chǎn)重組稅收籌劃方法探折一、我國(guó)資產(chǎn)重組稅收政策的變化在新企業(yè)所得稅法出臺(tái)以前，我國(guó)公司資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收政策依據(jù)對(duì)內(nèi)資企業(yè)主要就是?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)〕和?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)〕；對(duì)外商投資企業(yè)就是?關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定?〔[1997]國(guó)稅發(fā)第071號(hào)〕。除了這三個(gè)根本法規(guī)、規(guī)章以外，還有?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知?〔國(guó)稅函[2004]390號(hào)〕、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)改組改制中假設(shè)干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定>的通知?〔國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)〕、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)〕、?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法?〔國(guó)家稅務(wù)總局令2003年第6號(hào)〕。另外，?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知?〔國(guó)稅函[2021]264號(hào)〕中，又對(duì)企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得處理作出了新的規(guī)定。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，以上這些法律、法規(guī)、規(guī)章都已全部作廢。從法理上來(lái)說(shuō)，即使是其中某些條款還有效，但必須要有新的標(biāo)準(zhǔn)性文件來(lái)重新加以明確。我國(guó)新企業(yè)所得稅法下關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組的法律、法規(guī)、規(guī)章正在建立之中。在新?企業(yè)所得稅法?六十條中沒(méi)有提到資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理規(guī)那么。其中涉及資產(chǎn)重組處理原那么有兩條，即第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的本錢在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?中，直接涉及資產(chǎn)重組規(guī)定就是第七十五條，該條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅根底。也就是說(shuō)，一般情況下，企業(yè)的資產(chǎn)重組都屬于一般情況下的應(yīng)稅重組，只有符合一定條件的重組才是可以享受免稅待遇的特殊重組。2021年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了?關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2021]59號(hào)〕、?關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2021]60號(hào)〕、?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?〔財(cái)稅[2021]57號(hào)〕以及?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?等資產(chǎn)重組配套文件。這些文件構(gòu)成了我國(guó)新企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)重組稅收籌劃的法律依據(jù)。比照新舊文件條款，可以發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)變化：第一，股權(quán)持有期間股息、紅利收益征稅政策變化。原規(guī)定：投資收益在原企業(yè)所得稅制度下如果不是定期減免稅優(yōu)惠的就需要按照地區(qū)間稅率差補(bǔ)稅。新規(guī)定：新企業(yè)所得稅法下這一投資收益為免稅所得，不存在補(bǔ)稅問(wèn)題。那么對(duì)于新企業(yè)所得稅法實(shí)施前累計(jì)的未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積分配所形成的股息紅利所得，也不應(yīng)該補(bǔ)稅。股權(quán)持有期間發(fā)生的損失只能由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，投資方不能調(diào)整其投資本錢，也不得確認(rèn)投資損失。第二，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益稅務(wù)處理的政策變化。原規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅，但轉(zhuǎn)讓持有五年以上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)五年期間均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。原企業(yè)所得稅下股權(quán)投資損失實(shí)行限制性稅前扣除，即每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)局部可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除?！矅?guó)稅函[2021]264號(hào)〕新規(guī)定；這些政策條款除了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得之外，其它條款在沒(méi)有新的文件發(fā)布前，都已不存在。第三，限制股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)持有收益轉(zhuǎn)化的政策變化。原規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。但進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。新規(guī)定：在沒(méi)有新的政策出臺(tái)前，這一限制已不存在。耐第四丟，企駕業(yè)股隨權(quán)收學(xué)購(gòu)免稀稅條艘件變岔化。誰(shuí)新規(guī)柄定：騙收購(gòu)禽企業(yè)拌購(gòu)置套的股標(biāo)權(quán)不晚低于他被收幣購(gòu)企順業(yè)全涂部股生權(quán)的借75睡%，怨且收匠購(gòu)企夜業(yè)在討該股粉權(quán)收房購(gòu)發(fā)梅生時(shí)餓的股阻權(quán)支塞付金躲額不憑低于唉其交磚易支條付總購(gòu)額的蟻85腹%，碌那么極企業(yè)賀就可涌以選培擇免灘稅處膛理。財(cái)?shù)谖逭?，企侄業(yè)資癥產(chǎn)收主購(gòu)免謙稅處左理?xiàng)l暗件變臭化。儲(chǔ)原規(guī)健定：便如果皺企業(yè)焰整體液資產(chǎn)犧轉(zhuǎn)讓錢交易拉的接狼受企警業(yè)支速付的銷交換畜額中犯，除究接受殺企業(yè)慶股權(quán)外以外販的現(xiàn)剩金、纏有價(jià)崖證券父、其覽他資鏟產(chǎn)〔泳簡(jiǎn)稱蜓“非躲股權(quán)砍支付霉額〞悄〕不器高于沫所支情付的智股權(quán)淹的票勿面價(jià)旬值〔管或股熟本的峽賬面須價(jià)值甩〕2復(fù)0%砌的，熟經(jīng)稅予務(wù)機(jī)各關(guān)審類核確泰認(rèn)，踐轉(zhuǎn)讓貓企業(yè)騙可暫太不計(jì)盞算確練認(rèn)資連產(chǎn)轉(zhuǎn)排讓所與得或陶損失熱。新仔規(guī)定糞：按臉照財(cái)卸稅[勾20援09懸]5狂9號(hào)儲(chǔ)文規(guī)毫定，默資產(chǎn)闊收購(gòu)抄中，慌受讓畏企業(yè)師收購(gòu)燦的資肉產(chǎn)不袋低于史轉(zhuǎn)讓迫企業(yè)糖全部啟資產(chǎn)掩的7吊5%不，且莊受讓故企業(yè)申在該絕資產(chǎn)植收購(gòu)嗎發(fā)生逮時(shí)的決股權(quán)擁支付燃金額辰不低朝于其筍交易掀支付吐總額陡的8盆5%幕，可螞以享遣受特路殊的級(jí)免稅井處理狠待遇喉。陣第六鄙，企泳業(yè)合恐并分痛立免掃稅條別件變育化。楚原規(guī)廟定：幟合并屑企業(yè)陰支付妨給被欺合并推企業(yè)柜或其勿股東槽的收爸購(gòu)價(jià)今款中慕，除知合并榨企業(yè)肆股權(quán)排以外王的現(xiàn)棍金、灶有價(jià)辛證券衡和其擺他資杯產(chǎn)，山不高徹于所食支付傲的股鬼權(quán)票劃面價(jià)混值〔姑或支慣付的板股本罩的賬帖面價(jià)幕值〕崖20錄%的被；分發(fā)立企至業(yè)支僚付給亭被分因立企方業(yè)或研其股彼東的芽交換旦價(jià)款糊中，雹除分捧立企肉業(yè)的防股權(quán)言以外彩的非灑股權(quán)靜支付象額，擋不高踐于支趴付的贊股權(quán)皆票面剃價(jià)值鳥〔或迫支付深的股當(dāng)本的裹賬面遞價(jià)值腥〕2砍0%珍的，品這兩釘種情荷況下碰，經(jīng)榜稅務(wù)警機(jī)關(guān)蕉審核秘確認(rèn)雕，企對(duì)業(yè)可找以選蝴擇免魂稅的甜處理愛(ài)待遇逃。但雅是，詠和非驢股權(quán)西支付陡額相倍對(duì)應(yīng)充的增犯值額弓需要慰繳納標(biāo)企業(yè)其所得竄稅。引新規(guī)只定：田按照病財(cái)稅寸[2誓00譽(yù)9]材59拆號(hào)文肚規(guī)定片，企損業(yè)合到并中犯，企伍業(yè)股班東在祖該企古業(yè)合湖并發(fā)卡生時(shí)擦取得贏的股痕權(quán)支餐付金蘭額不垮低于飾其交伍易支等付總宅額的池85日%，差以及僻同一卡控制島下且葡不需待要弊支付神對(duì)價(jià)匙的企怎業(yè)合落并；用企業(yè)沙分立李中，翼被分義立企喪業(yè)所撇有股約東按乓原持看股比填例取鑄得分而立企昂業(yè)的獻(xiàn)股權(quán)塵，分賺立企柱業(yè)和鉆被分船立企蘭業(yè)均販不改坡變?cè)h來(lái)的臥實(shí)質(zhì)出經(jīng)營(yíng)修活動(dòng)趴，且驚被分花立企擁業(yè)股膜東在裂該企圾業(yè)分仔立發(fā)灣生時(shí)園取得凱的股肆權(quán)支堪付金洋額不究低于除其交呢易支苗付總附額的湯85援%，亂這時(shí)亂，企因業(yè)合霧并和留分立這可以譽(yù)享受池免稅考的處蝦理待昆遇。感這時(shí)穴，合拼并企順業(yè)可患以享肆受被米合并記企業(yè)頂未彌再補(bǔ)的矛虧損郊，彌厲補(bǔ)虧擇損限步額計(jì)下算公小式為除，合某并企汽業(yè)彌梳補(bǔ)的籃被合恩并企蠅業(yè)虧吵損的熄限額名=被皮合并漠企業(yè)墊凈資殼產(chǎn)公飄允價(jià)剖值×珍截至衣合并上業(yè)務(wù)舉發(fā)生靈當(dāng)年漢年末剩國(guó)家傾發(fā)行干的最血長(zhǎng)期佩限的劉國(guó)債盾利率叼。被爪分立淡企業(yè)次未超軟過(guò)法瀉定彌布補(bǔ)期吉限的紫虧損今額可民按分蹈立資喇產(chǎn)占筒全部窄資產(chǎn)帽的比尼例進(jìn)骨行分劍配，初由分溜立企乓業(yè)繼使續(xù)彌蹈補(bǔ)。并同時(shí)昆，在箱合并聞分立油中，鉤和非元股權(quán)犁支付墻相對(duì)介應(yīng)的慘資產(chǎn)溉轉(zhuǎn)讓榨所得勺或損豪失仍夠然需男要確竊認(rèn)，顧確認(rèn)險(xiǎn)公式鐮為，盒非股浮權(quán)支撲付對(duì)茄應(yīng)的五資產(chǎn)拜轉(zhuǎn)讓忙所得代或損付失＝墾〔被溉轉(zhuǎn)讓錯(cuò)資產(chǎn)朗的公字允價(jià)棄值－軌被轉(zhuǎn)者讓資諸產(chǎn)的腫計(jì)稅曬根底頭〕×嶄〔非草股權(quán)鑼支付瓣金額善÷被晃轉(zhuǎn)讓娛資產(chǎn)致的公念允價(jià)薦值〕攀。區(qū)二、鬧我國(guó)錦資產(chǎn)普重組墓稅收蕉籌劃容五種筐方法從分析后〔一代〕轉(zhuǎn)晴讓收父益與野持有肅收益急轉(zhuǎn)化指籌劃山法預(yù)由于歲新企土業(yè)所嗚得稅單法下儲(chǔ)，轉(zhuǎn)傭讓收聞益和粗持有許收益犁征稅去的差特別，器轉(zhuǎn)讓口收益險(xiǎn)需并邊入企治業(yè)應(yīng)礙納稅裹所得美額，待繳納笑25剪%的棉企業(yè)掩所得盞稅，拋而股乓權(quán)持貼有收敘益，昆即股百息、喬紅利錄所得賭，只衫要是誦持有輩居民近非上幸市公找司沃股票副或者弦居民鐮上市歌公司探股票拴持有侍期超捐過(guò)1約2個(gè)藍(lán)月，中那么普就可冬以享霉受免建稅待遺遇。訪這兩只者之哥間的盜差異太，在愈資產(chǎn)邪重組勸過(guò)程逆中，容就可帶以通賺過(guò)在掘股權(quán)倚轉(zhuǎn)讓悉前將熟所有果的盈哭余公振積和仰未分株配利照潤(rùn)全澇局部鍋配掉痰，然饒后，店再按重凈資迅產(chǎn)的掀價(jià)格央轉(zhuǎn)讓告所持賣有的兩股權(quán)注，這糠樣，窮就可匪以將遙一部坐分股索權(quán)轉(zhuǎn)恐讓收賞益轉(zhuǎn)述化為吧股權(quán)近持有四收益鴨，從賢而享勞受了蝕免稅羊待遇進(jìn)。舉琴例來(lái)貝說(shuō)，哭某居龍民公錯(cuò)司股陳東為歌甲、乒乙兩領(lǐng)家公疾司，拍甲乙干兩公雀司企宅業(yè)所斯得稅搶稅率帥都為導(dǎo)25零%，惠該公葛司注管冊(cè)資倡本2蝦00欲0萬(wàn)掘元，收盈余組公積除是1坑00渣0萬(wàn)萬(wàn)元，叫未分踏配利澆潤(rùn)為夕20愛(ài)00去萬(wàn)元鉤，公珍司全難部?jī)舾纲Y產(chǎn)蝕為5陣00免0萬(wàn)末元。漏現(xiàn)在磚公司跡股東年甲乙都兩公幻司經(jīng)瘋董事鄰會(huì)討血論準(zhǔn)社備將分公司蘇股權(quán)尖轉(zhuǎn)讓刮給另粒一家殊企業(yè)觀，轉(zhuǎn)堅(jiān)讓價(jià)灣格為套50打00站萬(wàn)元酒。如良果直佳接轉(zhuǎn)消讓，體那么肥，甲憶乙兩嫩公司殼就會(huì)被產(chǎn)生蛇股權(quán)碌轉(zhuǎn)讓心所得漫30藝00禍萬(wàn)元歪，需調(diào)繳納監(jiān)75剛0萬(wàn)緊元的關(guān)企業(yè)附所得魔稅，偏而經(jīng)婆過(guò)籌猾劃后館，采穗取先商將所榆有盈辯利公膏積和耀未分鄭配利竊潤(rùn)3疊00水0萬(wàn)館元分母配給該股東綢，然品后，虎再按蘆20樓00臺(tái)萬(wàn)元班的價(jià)拉格轉(zhuǎn)講讓，膨那么爽，甲捆乙兩籍公司疾取得方了3憤00庫(kù)0萬(wàn)著元的燥股息敘所得昨，可野以免匙稅，習(xí)同時(shí)漂，按減投資負(fù)本錢律原價(jià)非轉(zhuǎn)讓撒股權(quán)挎，也牧不產(chǎn)肌生任嶼何股醫(yī)權(quán)轉(zhuǎn)勵(lì)讓所師得，畝當(dāng)然沸也沒(méi)族有任假設(shè)何企弄業(yè)所營(yíng)得稅城。這鍵籌劃遭方法讀在新傘企業(yè)群所得痰稅法搏下之胃所以務(wù)行得沈通，載就是三因?yàn)榇懊婵频谝皇尘植坑止奈龅募宓谌凉矖l限稠制轉(zhuǎn)話讓收惡益與牲持有案收益短轉(zhuǎn)化墨規(guī)那么猛的取在消。兩〔二動(dòng)〕資聲產(chǎn)轉(zhuǎn)扯讓與生股權(quán)聾轉(zhuǎn)讓俊轉(zhuǎn)化溜籌劃陷法鼻實(shí)物且資產(chǎn)匹的轉(zhuǎn)仔讓，概不管消是什忘么資廣產(chǎn)，酒都會(huì)翼產(chǎn)生食較大圖的稅豐收成鏡本，等如土羞地轉(zhuǎn)敏讓需館繳納哪營(yíng)業(yè)準(zhǔn)稅、躬城建嚼稅、守教育袖費(fèi)附吊加、避土地熟增值普稅、罰企業(yè)逝所得觀稅、宣契稅采、印淚花稅恒等，加機(jī)器餃設(shè)備躲、原冒材料棒、產(chǎn)課品等脖轉(zhuǎn)讓冶會(huì)產(chǎn)捆生增秘值稅岡、城突建稅療、教狀育費(fèi)愚附加勢(shì)、企景業(yè)所心得稅懼等。島而股牽權(quán)的論轉(zhuǎn)讓語(yǔ)不需糖繳納枕營(yíng)業(yè)經(jīng)稅，橫也不蓋會(huì)產(chǎn)瘦生城耗建稅考、教鄭育費(fèi)統(tǒng)附加亂、契代稅等庭負(fù)擔(dān)化，如炮果股宣權(quán)有腫增值煤，僅厘需要金繳納撫企業(yè)芝所得拆稅。鬧這樣朝，如報(bào)果將脈資產(chǎn)越轉(zhuǎn)讓宰轉(zhuǎn)化棵為股劈權(quán)轉(zhuǎn)掌讓那么歡可以止防止鮮實(shí)物大資產(chǎn)擁轉(zhuǎn)移斗下的艦各種漁流轉(zhuǎn)瞞稅負(fù)猴擔(dān)。仿舉例酬來(lái)說(shuō)堵，某引公司冬A為渣非房艷地產(chǎn)偷開發(fā)活公司園，該但公司享?yè)碛邪ひ粔K撇土地礦，原彈始購(gòu)萬(wàn)入價(jià)凱格為理50庭00撐萬(wàn)元耗，現(xiàn)姓價(jià)為精1億吃元，值另有歇一房叢地產(chǎn)伶開發(fā)弊公司塵B希銜望從聯(lián)該公雁司購(gòu)氣入這襪塊土伍地，惠但是翅，如宇果直弟接采特取土斬地購(gòu)盲買方豬式，肯那么稅浙負(fù)較鑄重，處尤其桐是土贈(zèng)地增趁值稅背負(fù)擔(dān)貓。為稱了減羽輕土潔地直愧接轉(zhuǎn)謝讓的基稅負(fù)夫，兩編公司取協(xié)商錦后達(dá)旅到統(tǒng)贏一籌淘劃方嚴(yán)案，籠先由政A公事司將糕土地壓評(píng)估因，價(jià)串值1給億元搭，然墨后再握用土翼地投妨資，煎新注騾冊(cè)一唇家公帽司C惑，A崇公司帝持有女C公謀司1禮00儉%股越權(quán)，偏然后板，過(guò)派一段肌時(shí)間發(fā)后，昂A公待司將棗其所蹤持有輛C公幣司1名00葡%股娃權(quán)全衣部轉(zhuǎn)別讓給狼B公踢司，病轉(zhuǎn)讓杰價(jià)格犧為1泳億元典，這貪樣，皇B公躁司就士能過(guò)香擁有生C公污司1房00哪%股彎?rùn)?quán)方嬸式而掏取得撥了這皇塊土訪地的銜控制慮權(quán)。奴這一蚊過(guò)程符中，亂企業(yè)擇所得仔稅沒(méi)蛛有減硬少，約A公氧司用纖土地朵評(píng)估礎(chǔ)投資尸時(shí)，迷產(chǎn)生沾非貨讀幣性貝資產(chǎn)販投資憤所得瞎50債00凳萬(wàn)元陪，同踏樣需佳要繳返納2恭5%棗的企貧業(yè)所禁得稅滋，而朽土地勞直接賢轉(zhuǎn)讓列時(shí)，堡也會(huì)專產(chǎn)生詢50礙00渴萬(wàn)元蹤的資記產(chǎn)轉(zhuǎn)屯讓所蓄得，偵但是搬這樣棋卻可枕以避不開了銀土地羅交易車項(xiàng)下瑞的營(yíng)就業(yè)稅牽和土率地增洗值稅療，但情國(guó)家蝴稅務(wù)漿總局淘以前環(huán)曾專涼門發(fā)未文明祖確不拼允許遇房地感產(chǎn)開駝發(fā)企征業(yè)采盲取這店一方職式規(guī)森避土號(hào)地增掉值稅形。絨〔三紐〕法按人股股東與惜自然頓人股將東轉(zhuǎn)垂化籌碎劃法凍一般悟情況家下，闖法人拳股東缸股權(quán)病轉(zhuǎn)讓飽所得波適用撤稅率恥為2倦5%幕，而燥自然暖人股燕東股咽權(quán)轉(zhuǎn)寫讓所售得屬兩于財(cái)鉤產(chǎn)轉(zhuǎn)貌讓所宜得，響適用豪稅率銷為2土0%法，而含且自芳然人解上市譽(yù)公司豆股權(quán)豎轉(zhuǎn)讓腸所得辦暫不擺征稅褲，法裙人股丙東先貿(mào)將股察權(quán)轉(zhuǎn)灣讓給救自然擋人股化東，罷然后齒，再鄰由自辜然人上股東稅出售嬌給非輕關(guān)聯(lián)裙的其誘它外做部主餅體，五以實(shí)缸現(xiàn)股給權(quán)的回增值林，這足樣就拳可以井將股案權(quán)轉(zhuǎn)面讓所棗得的尖適用慣稅率骨由2酷5%飲降到常20英%，趴如果頁(yè)是上嚼市公蝶司，初甚至耕可以賀實(shí)現(xiàn)喚免稅昨待遇恢。舞另外漠，對(duì)端于外租籍自歡然人賄股東其可以繩享受頃從外貢商投刪資企紋業(yè)取港得的挎股息露紅利滔暫不暮征稅然待遇貪，但嘩是非叔居民品企業(yè)圖股東董取得件的股需息紅考利卻味需要吧繳納靜10制%的鉆預(yù)提壘所得虹稅，威如果宰將股販權(quán)由私非居潛民企灰業(yè)法遵人股鄰東轉(zhuǎn)逮讓給世外籍司的自準(zhǔn)然人訂，然式后，奉再由誤外商眨投資蠅企業(yè)壇分配日股息衛(wèi)、紅腫利，絡(luò)外籍尾自然雹人股肌東收添到的詞股息屯、紅匯利可燦以享乳受免撤稅待催遇。輪〔四槐〕股獄權(quán)轉(zhuǎn)惹讓損釀失稅浙前扣杠除籌例劃法貍原企淹業(yè)所住得稅悔法下慶對(duì)股廁權(quán)轉(zhuǎn)誦讓損茅失抵鞭減正貝常經(jīng)于營(yíng)利刪潤(rùn)一降直都紀(jì)有限辟制，那即當(dāng)董年扣肯除的課股權(quán)避轉(zhuǎn)讓斗損失濃不得鄭超過(guò)摸當(dāng)年寇實(shí)現(xiàn)勝的全櫻部股庸權(quán)轉(zhuǎn)雞讓所認(rèn)得和摟股權(quán)踢投資漏收益瘋，這感說(shuō)明奸，股司權(quán)轉(zhuǎn)崖讓損泡失有抗籌劃遍的空克間。瓜但同卸時(shí)對(duì)中這一蟻限制懲的取奧消的澤呼聲夕也很遍高。遲到目助前為卷止，扇在沒(méi)貸有新熊的文版件出和臺(tái)以根前，泰還可魚以說(shuō)艷暫時(shí)兄沒(méi)有養(yǎng)這樣岡的限慣制。足由于藝股權(quán)擔(dān)轉(zhuǎn)讓馳所得候是要酒并企撇業(yè)的肺應(yīng)納您稅所中得額奔，因劫此，托股權(quán)用轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)?chuàng)p失場(chǎng)在企睬業(yè)所此得稅詞前扣鞭除也菜理屬塔當(dāng)然腰。如跡果一現(xiàn)家公蘋司母予公司壓盈利芬，但蔬10芝0%渣控股伯的子晌公司暮一直杯虧損津，由辭于子避公司黨虧損求只能叢由子細(xì)公司股彌補(bǔ)威，不著能結(jié)輔轉(zhuǎn)給烘母公桶司，傾那么餅?zāi)腹珨_司就易可以社出讓腎子公份司1呼00搞%股代權(quán)，喚因?yàn)閱枳庸x司虧螞損，那么所以隸子公鏈司的暮股權(quán)禽轉(zhuǎn)讓淋價(jià)格批肯定淹小于朋原投尚資成潤(rùn)本，泛這樣介就在貌母公嗚司產(chǎn)憑生股泄權(quán)轉(zhuǎn)端讓損紋失，狀以前啄由于閃有股屋權(quán)轉(zhuǎn)疼讓損色失稅屈前扣悔除的墾限制棄，沒(méi)免有辦松法讓釘股權(quán)帝轉(zhuǎn)讓軌損失呼抵減疾正常游經(jīng)營(yíng)甩的盈席利，靠現(xiàn)在嘴這一攔限制借取消繩后，耀就可嘗以實(shí)惹現(xiàn)股循權(quán)轉(zhuǎn)靜讓損夾失抵岸減正賽常經(jīng)須營(yíng)盈祥利，傾從而狠實(shí)現(xiàn)允減少?zèng)銎髽I(yè)久所得柿稅的匙目的湯。特古別是丈，我圣國(guó)目酒前還隱沒(méi)有舒建立慚起股件權(quán)轉(zhuǎn)怨讓價(jià)趨格合跨理的牌評(píng)估縮機(jī)制拉，如稱果納造稅人冷有意污低價(jià)矮轉(zhuǎn)讓巖股權(quán)章營(yíng)造齒股權(quán)言轉(zhuǎn)讓荒損失辟，稅序務(wù)機(jī)稻關(guān)很記難監(jiān)跌管。碌〔五桑〕盈匙利企棕業(yè)合首并虧汽損企磚業(yè)籌蟲劃法顏盈利賀企業(yè)藍(lán)需要營(yíng)繳納激企業(yè)撲所得誘稅，拳那么德可否卻通過(guò)鏈兼并墾一家趙虧損娃的公畏司，淘來(lái)實(shí)吼現(xiàn)虧縫損抵竟減盈雁利呢咱？從掛前面腦第一亭局部杜法規(guī)沖的分?jǐn)偽鲋须x可以躲看出編，只靠要在境兼并乳的過(guò)慈程中攝，嚴(yán)饅格按雞照免捏稅條荷件進(jìn)綁行兼鍵并，蛋也可刊以實(shí)咸現(xiàn)虧資損企爽業(yè)的法局部項(xiàng)虧損裁抵減辯盈利互。驕條件鑰就是稱企業(yè)蓮股東儲(chǔ)在該鋼企業(yè)舟合并徹發(fā)生絞時(shí)取般得的艱股權(quán)炎支付區(qū)金額接不低拼于其困交易嫂支付鐮總額串的8領(lǐng)5%悶或者戰(zhàn)屬于把同一炒控制勸下且每不需式要支掀付對(duì)順價(jià)的蓋合并哈。舉節(jié)例來(lái)災(zāi)說(shuō)，遣C公料司兼咐并一貍家虧漁損的屢D公衣司，日雙方搖股東勿談判棵達(dá)成弟協(xié)議街，交拖易價(jià)莫格為拉10陣00嚇萬(wàn)元嗽，C褲公司刪股東璃愿意弄讓出絮相當(dāng)呀于8拉50諸萬(wàn)元課價(jià)值她的股考份給租原D瀉公司籠股東塊，同軟時(shí)，余支付煮給D挑公司翻股東暮15仔0萬(wàn)霸元的尋現(xiàn)金能，這右樣的煩合并腫就能顆滿足逼免稅籌的特俱殊重虎組待觸遇?；葸@時(shí)亭，可花以結(jié)摘轉(zhuǎn)給西C公北司的率虧損緒就等狂于D止公司風(fēng)的凈悉資產(chǎn)塘乘以辣合并壽當(dāng)年吳年末制最長(zhǎng)扶期限傲國(guó)債貸的利答息率脆。在雄財(cái)稅達(dá)[2扛00凝9]拆59示號(hào)文孟中，漏沒(méi)有求提到朵是否槍還需返要對(duì)煙D公線司進(jìn)破行清皺算處激理，伯如果看是按獵照一售般性裂稅務(wù)茂處理噴規(guī)定勾中，薯被合帶并的轟企業(yè)腳及其動(dòng)股東雅是需勒要進(jìn)伏行清春算處播理，傍但是神，如皮果適槍用特蘆殊性矩處理鐮規(guī)定臘，理金論上親說(shuō)被靜合并殿企業(yè)燙及股翅東應(yīng)瓜當(dāng)不苦需要鉗進(jìn)行江清算醒處理未。但族是D瞎公司袍股東瓜取得寬的和災(zāi)15蔑0萬(wàn)豪元現(xiàn)丑金相險(xiǎn)當(dāng)?shù)乃{(lán)股權(quán)爭(zhēng)增值怒所得失需要妄繳納腳所得紡稅。輕三、嚴(yán)我國(guó)真資產(chǎn)在重組儀稅收問(wèn)籌劃晃的法逝律風(fēng)克險(xiǎn)分捷析陸按照銷財(cái)稅搜[2撓00械9]仿59捉號(hào)文賭第五餐條規(guī)岸定，血適用稠特殊祖性重疲組稅鄙收待襖遇，構(gòu)除了陜有股宿權(quán)比盯例和招股權(quán)遼支付嫁比例吧