手工審計電算化審計差異

手工審計電算化審計差異

一、審計線索

在手工會計中，由原始憑證到記帳憑證，記帳憑證到登記帳簿，最后到編制報表，每一步都有文字記載和經(jīng)手人簽章，因而審計線索非常清楚。而在電算化會計系統(tǒng)中，由于電腦自身特性及會計軟件的運(yùn)行特點，產(chǎn)生了以下一些問題：輸入記帳憑證后，帳簿和報表瞬間自動產(chǎn)生，使證、帳、表之間的關(guān)系不易直觀地顯示；電腦功能發(fā)達(dá)，容易制作副本使審計人員難以區(qū)分原件和復(fù)制件；磁介質(zhì)擦寫不露痕跡的特性，使審計人員無從了解修改前的情況及修改者，甚至連數(shù)據(jù)是否修改都難以辨別。上述情況使會計電算化核算過程看起來像一只黑盒子，增加了審計人員理清審計線索的難度。

二、審計對象

審計對象是指審計行為所指向的和作用的復(fù)合體。主要是被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)活動，具體表現(xiàn)為其載體——會計資料和其他一些經(jīng)濟(jì)資料。在手工審計條件下，會計資料的載體是紙介質(zhì)；而在電算化審計條件下，會計資料存儲在硬盤、軟盤、軟硬盤等磁性介質(zhì)上，其對象包括整個電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相比紙介質(zhì)來說，磁介質(zhì)有易擦寫、不穩(wěn)定等特點。本來，會計資料是否涂改，是其合法與正確的一項重要證據(jù)，但在電算化系統(tǒng)中，涂改可做到了無痕跡。此外，一些外來的因素可能會造成磁盤上信息的丟失，造成會計資料的不完整。在此情況下，如何評價會計資料的正確性成為審計人員的一項新課題。

三、審計手段

在傳統(tǒng)審計中，無論是符合性測試，還是實質(zhì)性測試，抑或撰寫審計報告，均是手工操作。而在電算化審計中，很多工作可通過電腦進(jìn)行。如審計抽樣，可根據(jù)統(tǒng)計分析的原理，結(jié)合計算機(jī)語言，編出一套抽樣軟件，以用于抽樣調(diào)查。毋庸置疑，應(yīng)用電腦后，審計人員可免除很多煩瑣的手工計算與復(fù)核工作。利用電腦處理比手工操作更快捷、更準(zhǔn)確，這使電算化審計效率和效果上都比手工審計進(jìn)了一大步。

四、審計證據(jù)

審計證據(jù)包括實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。在手工審計與電算化審計中，書面證據(jù)和環(huán)境證據(jù)有著不同的涵義：

1、書面證據(jù)的差異。手工審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記帳憑證、會計帳簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。而在電算化審計中，在輸入記帳憑證后，其他一切都由電腦處理，帳簿和明細(xì)表等只是記帳憑證的衍生物，失去了作為證據(jù)的作用。

2、環(huán)境證據(jù)的差異。環(huán)境證據(jù)是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實，如被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制的情況、管理人員素質(zhì)等。在手工審計和電算化審計條件下，內(nèi)部控制和管理人員業(yè)務(wù)技術(shù)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

五、審計方法

在手工審計中，審計方法主要包括制定審計計劃的方法，收集審計證據(jù)的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。電腦引入審計后，審計方法發(fā)生了很大的變化。它可分為計算機(jī)輔助審計方法和面向電算化會計系統(tǒng)的審計方法。關(guān)于前者，具體可閱審計署根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》制定的《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦法》。關(guān)于后者，可進(jìn)一步分為電算化會計信息系統(tǒng)程序的審計方法，數(shù)據(jù)文件的審計方法和內(nèi)部控制的審計方法，具體包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

六、內(nèi)部控制

進(jìn)行審計時，對內(nèi)部控制的了解是一項非常重要的工作。審計人員據(jù)此估計審計風(fēng)險、確定審計范圍、制定審計程序。內(nèi)部控制包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。

在手工審計中，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三個要素組成：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對控制、內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容。這時的內(nèi)部控制是通過職責(zé)、職權(quán)分工，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序及加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的相互聯(lián)系和相互制約來完成的。而在電算化審計中，數(shù)據(jù)的處理集中由電腦自動實現(xiàn)，從而使原有的許多內(nèi)部控制過程消失了。例如，在電算化條件下，只需輸入憑證數(shù)據(jù)，以后的帳簿、報表都是自動產(chǎn)生，這使手工條件下的帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制失去了意義。

換個角度看，電腦的引入，又為內(nèi)部控制帶來了很多新的內(nèi)容。首先、會計軟件有自我保護(hù)作用，能實現(xiàn)一部分內(nèi)部控制的功能。具體包括輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等。其次，電算化系統(tǒng)條件下必須配備一定的軟件開發(fā)人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、操作人員和管理人員，進(jìn)行核算軟件的開發(fā)，電算化系統(tǒng)的操作、管理與維護(hù)。這又給組織控制和操作控制帶來了新的課題。所有這些，都要求審計人員在了解內(nèi)部控制時采用新的審計程序，采取新的評價方法，以適應(yīng)內(nèi)部控制的變化情況。

七、審計環(huán)境

審計環(huán)境一般包括以下幾項內(nèi)容：有關(guān)內(nèi)部控制的情況；被審計單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)；各種管理條件與管理水平。在電算化審計條件下，這些內(nèi)容都發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在：電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會計下的內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用造成了人員結(jié)構(gòu)的變化，這種變化不僅僅體現(xiàn)在人員組成上，還體現(xiàn)在人員的知識結(jié)構(gòu)上；上述變化必然會造成管理內(nèi)容、管理條件的變化，這就要求審計人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計環(huán)境。

八、審計檔案

根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則第六號第十

八、二十條的規(guī)定，審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，當(dāng)期檔案自審計報告簽發(fā)日起至少保存十年，永久性檔案應(yīng)長期保存。相比手工審計來說，電算化系統(tǒng)審計檔案的保存至少有兩個方面的不利。首先，較難保存。因為在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，相當(dāng)部分的數(shù)據(jù)是通過代碼的方式存儲在磁性介質(zhì)上，這些媒體容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。其次，成本較高。硬盤等存儲器的價格本來就高，再加上檔案至少保存十年，在此期間，或由于物理性損耗的原因，或由于電腦發(fā)展的更新?lián)Q代而使老硬盤與新電腦不能匹配的原因，這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地被轉(zhuǎn)錄到新的硬盤上進(jìn)行保存，從而造成昂貴的檔案保存成本。當(dāng)然，也有有利的一面。軟件人員可使審計檔案資料實現(xiàn)電子檢索的功能，以后萬一需要，查詢起來也十分方便、快捷，這無疑比手工審計進(jìn)了一大步。

九、審計人員

相對手工審計來說，電算化審計對審計人員提出了更高的要求：

1、電算化審計條件下，審計人員應(yīng)具備一定的電腦知識。他不僅要有一定的分析、判斷和表述能力，還要對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程及有可能發(fā)生的舞弊情況有深刻的認(rèn)識和掌握，并積累一定的經(jīng)驗。同時，應(yīng)能熟練應(yīng)用計算機(jī)輔助