淺析內(nèi)部控制的局限性及企業(yè)執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

淺析內(nèi)部控制的局限性及企業(yè)執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

摘要：本文從內(nèi)部控制的含義出發(fā)，分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些局限性，并以此提出了企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)注意的一些問(wèn)題和應(yīng)處理好的一些關(guān)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制局限性注意的問(wèn)題

0引言

內(nèi)部控制制度是合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部活動(dòng)的自律系統(tǒng)。該制度對(duì)任何一個(gè)企業(yè)的重要性從來(lái)都是不言而喻的，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制如果不到位，是無(wú)法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的。

1從內(nèi)部控制的含義來(lái)分析其局限性

內(nèi)部控制是隨著管理工作的需要產(chǎn)生的，由內(nèi)部牽制發(fā)展而來(lái)，并隨著經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，委托代理問(wèn)題的出現(xiàn)而不斷發(fā)展。內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，貫穿與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，受管理當(dāng)局，董事會(huì)和其他員工的影響，包括控制環(huán)境，控制活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，信息溝通與交流，控制和監(jiān)督等活動(dòng)。

內(nèi)部控制是與管理工作掛鉤的，而管理工作又是由管理當(dāng)局開(kāi)展實(shí)施的。所以，如果企業(yè)高管人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，定位不準(zhǔn)，內(nèi)部控制工作很可能流于形式。尤其在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，主要體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能。據(jù)調(diào)查，上市公司的董事會(huì)成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的％，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的％，由此可見(jiàn)，公司董事會(huì)很大一部分掌握在內(nèi)部人手中，不完善的法人治理結(jié)構(gòu)，會(huì)使公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，從而對(duì)管理體系缺乏控制力，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

內(nèi)部控制活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過(guò)程，控制企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停止，控制和監(jiān)督活動(dòng)就不能停止。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境和運(yùn)營(yíng)模式的變化而不斷調(diào)整，這樣一來(lái)，會(huì)使得相應(yīng)的控制活動(dòng)或手段也要不斷加以調(diào)整，從而會(huì)加大控制的成本，當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)與相應(yīng)的效益不匹配時(shí)，從效益的角度考慮可能會(huì)取消該控制手段，這樣可能會(huì)導(dǎo)致控制活動(dòng)的疏漏。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)控制活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)企業(yè)一般只偏重于控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其他的風(fēng)險(xiǎn)不予關(guān)注或重視，從而會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的完整性和有效性；風(fēng)險(xiǎn)總是存在很多不確定因素，識(shí)別錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)不僅對(duì)企業(yè)沒(méi)有任何意義，還會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部控制方向，而且很多企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度都很被動(dòng)，一般都是出現(xiàn)一個(gè)解決，沒(méi)有形成內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

2企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題及應(yīng)處理好的關(guān)系

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)而言，不僅僅只是一套完整的管理程序和制度條例，由于它存在一定的局限性，涉及很多方方面面的問(wèn)題，就需要企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中注意一些問(wèn)題，處理好一些關(guān)系。

正確處理好常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系常規(guī)控制是指在企業(yè)的內(nèi)部控制中對(duì)常規(guī)性或日常性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制；例外控制則是對(duì)企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)，即企業(yè)新發(fā)生的未預(yù)料事項(xiàng)或不常發(fā)生的事項(xiàng)的控制?？紤]到控制活動(dòng)的成本與效益，內(nèi)部控制的主要控制對(duì)象是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此企業(yè)如果發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或不常發(fā)生的事項(xiàng)，那么現(xiàn)有的控制將會(huì)失去效力。常規(guī)控制與例外控制關(guān)系體現(xiàn)在內(nèi)部控制中就是企業(yè)的一般授權(quán)與特殊授權(quán)的關(guān)系。一般授權(quán)就是對(duì)日常性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理權(quán)限和相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)定，并以企業(yè)內(nèi)部控制制度方式明文規(guī)定，職能部門(mén)在此規(guī)定的授權(quán)范圍自行辦理這種常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特殊授權(quán)是處理非常規(guī)的交易事項(xiàng)，如投資的決策、股票的發(fā)行等等。因此，企業(yè)要處理好常規(guī)控制和例外控制的關(guān)系，就需要在內(nèi)部控制制度中明確授權(quán)批準(zhǔn)制度和程序，包括一般授權(quán)與特殊授權(quán)。

正確處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制的關(guān)系正確理解兩個(gè)層次的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)而言很重要，但人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上往往把內(nèi)部控制看成是前者，單純認(rèn)為內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制的事，實(shí)際上會(huì)計(jì)控制的目的是保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)內(nèi)部的管理控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非會(huì)計(jì)性質(zhì)的控制，因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)完整的動(dòng)態(tài)的過(guò)程，控制的是完整的經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程，在這一過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)表現(xiàn)為制定經(jīng)營(yíng)決策，貫徹經(jīng)營(yíng)方針，組織經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行，即為企業(yè)行政和物流各方面的活動(dòng)。這樣看來(lái)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制都是為了維護(hù)企業(yè)利益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)這一目的，是同一控制的兩方面，構(gòu)成了完整的企業(yè)內(nèi)部控制。

正確處理好“軟”與“硬”的關(guān)系“硬控制”與“軟控制”是企業(yè)內(nèi)部控制中的不同手段，前者是指內(nèi)部控制的“硬性”規(guī)定，是“必須”的，要求不論是誰(shuí)，都必須遵守的規(guī)定，例如定期對(duì)帳制度，實(shí)物盤(pán)點(diǎn)制度等。而后者是指一些精神層面的事物，比如企業(yè)的管理哲學(xué)，企業(yè)文化等，需要高層管理人員的管理風(fēng)格，員工的職業(yè)操守，價(jià)值觀和道德觀等來(lái)發(fā)揮作用的控制手段。

從內(nèi)部控制的有效性來(lái)看，目前，企業(yè)更需要發(fā)揮軟控制的作用。人是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，企業(yè)對(duì)財(cái)和物的控制的各項(xiàng)規(guī)定最終都需要人來(lái)執(zhí)行，可見(jiàn)人是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，只有充分調(diào)動(dòng)人的積極性，才能防止“上有政策，下有對(duì)策”的現(xiàn)象發(fā)生，從而實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，一個(gè)企業(yè)若想在世界舞臺(tái)分一本羹，首先要管理好企業(yè)，做好內(nèi)部控制，其次才能放眼全球。組織好企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，要求企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，而不能顧此失彼，自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，利于從而有利于整體功能的發(fā)揮。并且，任何制度都要有利于管理者和員工的理