國內(nèi)外工程總承包業(yè)務(wù)稅收籌劃

國內(nèi)外工程總承包業(yè)務(wù)稅收籌劃

國內(nèi)工程總承包業(yè)務(wù)

1.出現(xiàn)的問題。國內(nèi)工程總承包業(yè)務(wù)雖然包含設(shè)計、供貨、安裝、土建、技術(shù)服務(wù)等不同內(nèi)容，但一般只簽訂一個總承包合同，而且不同的內(nèi)容都是為了建造一個實體項目，因此無法做到合同的分立，要按照一個總的合同對待，這樣就形成了一定的稅收問題。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號文的規(guī)定，對于建筑安裝工程總承包合同應(yīng)該都屬于營業(yè)稅征稅范疇，這樣就需要總承包商依據(jù)合同總價繳納營業(yè)稅，即按照上述包含設(shè)計、供貨、安裝、土建、技術(shù)服務(wù)等不同內(nèi)容的合同總價值繳納營業(yè)稅。但是，合同中的供貨部分一般需要總承包商給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主作為固定資產(chǎn)入賬。而開具增值稅發(fā)票就必須繳納增值稅，這就形成了對于供貨部分既要繳納營業(yè)稅，又要繳納增值稅的不正常情況，同時也加重了企業(yè)的負擔。

2.通過稅收籌劃找出解決辦法。針對以上情況，分析[2003]16號文，對于設(shè)備價值部分能否從營業(yè)稅計稅金額中扣除就成了關(guān)鍵。文件規(guī)定對于設(shè)備價值部分扣除的具體名單由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉，然而實際上，包括北京市等一些省級地方稅務(wù)局一般不明確該項具體扣除的名單，有的對于建筑安裝工程中的設(shè)備規(guī)定一律不得扣除營業(yè)稅計稅金額。

綜合上述情況，公司采取的稅收籌劃措施有以下兩個方面。第一，在合同談判和簽訂時，主動積極地要求將一個總承包合同分拆成兩個分合同，將設(shè)備部分單列，從經(jīng)營的層面將合同分立，這樣就避免了設(shè)備部分再重復(fù)繳納營業(yè)稅。但是這種方式需要取得業(yè)主方的認可。

第二，如果無法簽訂分立的合同，在一個總承包合同項下，只能按照[2003]16號文的要求申請工程所在地稅務(wù)機關(guān)辦理設(shè)備部分的扣除，即將工程項目情況、設(shè)備部分比例及其他需要提供的資料交給工程所在地的省級稅務(wù)機關(guān)，辦理設(shè)備部分扣除的申請工作，待稅務(wù)局審批后將設(shè)備價值部分扣除。該項工作需要將工程中的設(shè)備部分進行列舉，并說明其與工程其他部分具備相對獨立的特性。

通過以上兩種稅收籌劃安排，既可以滿足工程執(zhí)行中業(yè)主對于固定資產(chǎn)入賬的需要，又可以節(jié)約工程總承包項目的稅收成本。

國外工程總承包業(yè)務(wù)

對于國外工程項目總承包業(yè)務(wù)，涉及的稅收籌劃主要是境外所得稅境內(nèi)抵免的問題。按照中國與其他國家的關(guān)于避免雙重征稅的稅收協(xié)定，作為工程總承包商在工程當?shù)乩U納所得稅后，在國內(nèi)要辦理抵免境外所得稅。

1.關(guān)于境外所得稅扣除，國家的稅收政策和企業(yè)工程方面的稅收有以下幾種基本情況。

第一，由于世界上大多數(shù)國家同時行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，為避免產(chǎn)生雙重征稅問題，按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

第二，企業(yè)在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇分國不分項抵扣辦法進行抵扣，即在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實際繳納的稅款及視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明及減免稅有關(guān)證明辦理抵扣。

第三，作為工程總承包企業(yè)，在境外承攬工程項目合同，需要按照所在國的稅法辦理稅收注冊登記手續(xù)。就公司的經(jīng)驗而言，在一些東南亞國家，比如越南，外國承包商在越南進行工程總承包業(yè)務(wù)必須辦理稅務(wù)注冊登記，選擇其不同的會計系統(tǒng)辦理納稅申報，或者由業(yè)主代扣代繳，采用簡單會計辦法核算，或者注冊成立一個越南公司，完全按照越南的會計系統(tǒng)進行規(guī)范，項目經(jīng)理部直接與越南稅務(wù)機關(guān)發(fā)生納稅申報關(guān)系。屬于前者時，總承包商只會取得業(yè)主頒發(fā)的代扣代繳的稅款憑證；屬于后者時，總承包商會取得稅務(wù)機關(guān)的納稅憑證。兩種情況下，企業(yè)的涉稅范圍和稅收負擔不盡相同，主要看具體執(zhí)行項目時成本的界定和歸集。

針對稅收政策的規(guī)定和實際企業(yè)工程總承包的特點，企業(yè)在境外繳納所得稅稅款后，應(yīng)取得相應(yīng)的憑據(jù)，即代扣代繳憑證或納稅憑證，然后按照不同國別進行抵免。中國目前的政策規(guī)定是限額抵扣法，即扣除的限額是其來源于境外的所得按中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

2.進行境外所得稅抵免的步驟和要點。

分析簽訂的總承包合同，一般在合同中的稅收和費用條款中會明確規(guī)定，在國外的稅收由業(yè)主來負擔。另外還要關(guān)注是否可在合同執(zhí)行期中，有當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)出具納稅或免稅的憑證或證明。

按照工程所在地法律和規(guī)則要求，在當?shù)剞k理注冊稅務(wù)登記手續(xù)，選擇不同的會計系統(tǒng)，項目的所得稅按照當?shù)氐亩惙ㄒ筮M行預(yù)繳，可根據(jù)當?shù)氐亩愂展芾硪箢A(yù)繳半年或一年。

預(yù)繳稅款后，應(yīng)取得預(yù)繳所得稅的納稅憑證或免稅證明。

按照計算公式分國別計算境外所得稅稅款扣除限額。

雖然境內(nèi)外業(yè)務(wù)在財務(wù)上是分別核算，預(yù)繳也按照各自規(guī)定進行，但是每年在匯算清繳時，要將境內(nèi)外業(yè)務(wù)合并計算。

3.需要注意的幾個問題。

關(guān)于減免稅的問題，如果總承包商在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅待遇，工程總承包商應(yīng)提供有關(guān)證明，報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已繳稅款準予抵免。這一點對于工程承包業(yè)務(wù)比較重要，因為大多數(shù)的工程總承包合同約定，在工程當?shù)氐娜魏味愘M全部由業(yè)主承擔。這樣的描述從合同雙方的角度看，顯然不能免除承包商的納稅義務(wù)，因為即使在境外免稅或由業(yè)主負擔該項稅收，如果不能提供要求業(yè)主取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的證明，也需要到國內(nèi)進行補繳所得稅稅款。

工程總承包商在境外已繳納的所得稅稅款低于計算出的該國境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實際扣除；超過境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)按計算出的扣除限額進行扣除，其超過部分，當年不能扣除，但可以在不超過5年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。

對于總承包合同中約定的關(guān)于雙方的稅收義務(wù)責任，因為一般的合同條款約定都是境外的任何稅費由業(yè)主來承擔，總承包商得到的是除稅以外的凈額。但是如果要進行所得稅的抵扣，必須取得相應(yīng)的納稅證明或免稅證明，因此在合同簽訂的前期，應(yīng)進行稅收籌劃，要求業(yè)務(wù)部門將取得一定的納稅證明放在合同條款的業(yè)主責任中，由業(yè)主協(xié)助公司取得當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的書面證明。這樣才可以辦理相應(yīng)的境外所得稅抵扣程序，所以需要特別注意。對于代扣代繳的，因為作為總承包商沒有直接與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)生關(guān)系，需要業(yè)主配合取得代扣代繳稅款憑證，作為抵扣所得稅的依據(jù)。

對于總承包合同，如果簽訂時